财务管理固定资产练习题

1.Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456 300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42 471元（不考虑原材料的增值税）；领用本公司所生产的产品一批，成本为48 000元，计税价格50 000元，增值税税率17％，消费税税率10％，应付安装工人的工资为7 200元；生产线于2007年12月份改良完工。

该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。

假定不考虑其他相关税费。

要求：
（1）编制有关会计分录；
（2）计算2008年的折旧及会计分录。

[答案] （1）购买和领用物料时：
借：工程物资460 050（456 300＋3750）
贷：银行存款460 050
借：在建工程460 050
贷：工程物资460 050
（2）领用本公司原材料
借：在建工程42 471
贷：原材料42 471
（3）领用本公司产品
借：在建工程61 500
贷：库存商品48 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 （50 000×17%）
应交税费——应交消费税 5 000 （50 000×10%）
（4）应付安装工人工资
借：在建工程7 200
贷：应付职工薪酬7 200
（5）设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产571 221（460 050+42 471+61 500+7 200）
贷：在建工程571 221
（6）20×8年应计提的折旧=571 221÷8=71 402.625（元）。

借：制造费用71 402.625
贷：累计折旧71 402.625
2.ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，购建设备的有关资料如下：
（1）20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。

购买该设备支付的运费为26.9万元。

（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（假定不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。

20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）20×7年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。

另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。

假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：
（1）计算该设备的入账价值；
（2）计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额；
（3）编制出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
[答案] （1）计算该设备的入账价值
该设备的入账价值＝795.6＋26.9（运费）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（万元）
（2）计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％
20×5年应计提的折旧额＝860×40％×9/12＝258（万元）
20×6年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（万元）（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）
20×7年应计提的折旧额＝（860－344）×40％×3/12＝51.6（万元）
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。

本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。

（3）编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理309.6
累计折旧550.4
贷：固定资产860
借：银行存款306
贷：固定资产清理306
借：固定资产清理0.4
贷：银行存款0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：营业外支出 4
贷：固定资产清理 4
3.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，增值税税率为17％，其20×0年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）20×0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元（不含增值税），另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

（2）20×1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）20×2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）20×3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。

20×3年12月31日，该设备未发生减值。

（5）20×4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑处置时的其他相关税费。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制20×0年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算20×1年度该设备计提的折旧额。

（3）计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

（4）计算20×2年度该设备计提的折旧额。

（5）编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（7）计算20×4年度该设备计提的折旧额。

（8）计算20×4年12月31日处置该设备实现的净损益。

（9）编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录。

[答案]
（1）借：固定资产411（409.5＋1.5）
应交税费――应交增值税（进项税额）69.615
贷：银行存款480.615
（2）20×1年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）
（3）20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）借：资产减值损失50.4
贷：固定资产减值准备50.4
（4）20×2年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）
（5）编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程287
累计折旧73.6
固定资产减值准备50.4
贷：固定资产411
（6）编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程25
贷：银行存款25
借：固定资产312
贷：在建工程312
（7）20×4年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）。

（8）处置时的账面价值＝312－27.75－37＝247.25（万元）
处置净损失＝247.25－10－30＋3＝210.25（万元）
（9）编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理247.25
累计折旧64.75
贷：固定资产312
借：银行存款10
贷：固定资产清理10
借：银行存款30
贷：固定资产清理30
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：营业外支出210.25
贷：固定资产清理210.25。