审计学原理05审计目标

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审计学原理05审计目标
n （三）考虑影响审计业务的重要因素，以 确定项目组工作方向，包括确定适当的重 要性水平，初步识别可能存在较高的重大 错报风险的领域，初步识别重要的组成部 分和账户余额，评价是否需要针对内部控 制的有效性获取审计证据，识别被审计单 位、所处行业、财务报告要求及其他相关 方面最近发生的重大变化等。
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5.2 财务报告审计的责任划分
n 5.2.1 被审计单位管理层和治理 层的责任
n 在治理层的监督下，管理层作为 会计工作的行为人，对编制财务 报表负有直接责任。
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5.2.2 注册会计师的责任
n 1．财务报表审计的一般原则 n （1）遵守职业道德规范 n （2）遵守质量控制准则 n （3）遵守审计准则 n 2．财务报表的审计范围 n 3．职业怀疑态度 n 4．合理保证
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n （二）向具体审计领域分配资源的数量，包 括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作的 复核范围，对高风险领域安排的审计时间预 算等；
n （三）何时调配这些资源，包括是在期中审 计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；
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审计学原理05审计目标Fra bibliotek二、诉讼案对审计的影响
n 该诉讼案使审计界坚信：只要审计师执 业无过失，既使没有侦查出客户舞弊行 为，也不承担法律责任。
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相似诉讼案判决
n 1982年迈阿密州的Cedars of Lebanon Hospital公司及其董事会，控告其审计师塔 奇·罗丝事务所未能侦查出公司管理层阴谋。
n Judge Posner在法庭裁决中写到：“审计 师并非受雇查找舞弊的侦探。” 法庭甚 至支持审计师向馨蔻公司提起诉讼，以讨 回在1980的一次集体诉讼中审计师向馨蔻 公司公司股东支付的350万美元赔偿金。
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CPA职业侦查管理舞弊(detect management fraud)的责任
n 随着舞弊被揭发和报表数据的调整，公司 1981年第三季度由稳定盈利转为估计亏损 4700万美元。
n 陪审团(jury)发现，虽然审计师未能揭露馨 蔻公司管理层舞弊[问2：手法？]，但不存在 过失[问3：审计师过失？]
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有利于审计师的判例
n 该案支持的理念是：审计师不因未能侦查 管理舞弊而被判决支付赔偿金。
n 法庭判令Cedars of Lebanon Hospital 公 司向审计师支付50万美元的惩罚性赔偿金。
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三、思考：存在管理层舞弊风险 的情况下，如何定位审计目标？
n 汪泽霞(2004)认为：风险导向审计模式无法 有效地发现和揭露管理舞弊，发展创新现行 审计模式成为审计理论和实务界急待解决的 难题。
1．初步业务活动
n 第六条 注册会计师应当在本期审计业务开 始时开展下列初步业务活动：
n （一）针对保持客户关系和具体审计业务实 施相应的质量控制程序；
n （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括 评价独立性；
n （三）就业务约定条款与被审计单位达成一 致理解。
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审计学原理-05-审计目 标
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2020/11/18
审计学原理05审计目标
本章主要内容
n 5.1 n 5.2 n 5.3 n 5.4 n 5.5 n 5.6
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财务报告审计的总目标 财务报告审计的责任划分 财务报表循环 确定具体审计目标 审计过程和审计目标的实现 审计业务约定书
n 第七条 注册会计师开展初步业务活动有 助于确保在计划审计工作时达到下列要 求：
n （一）注册会计师已具备执行业务所需 要的独立性和专业胜任能力；
n （二）不存在因管理层诚信问题而影响 注册会计师保持该项业务意愿的情况；
n （三）与被审计单位不存在对业务约定 条款的误解。
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5.4.2 具体审计目标
n 由管理层认定推导出具体审计目 标，以此作为评估重大错报风险 以及设计和实施进一步审计程序 的基础。
n 什么是“进一步审计程序”？
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1．与各类交易和事项相关 的审计目标
n (1)发生 n (2)完整性 n (3)准确性 n (4)截止[确认收入的条件，主营
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2．与期末账户余额相关的 认定
n （1）存在 n （2）权利和义务 n （3）完整性 n （4）计价和分摊
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3．与列报相关的认定
n （1）发生以及权利和义务 n （2）完整性 n （3）分类和可理解性 n （4）准确性和计价
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5.5 审计过程和审计目标的实现
n 5.5.1 n 5.5.2 n 5.5.3 n 5.5.4 n 5.5.5
接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性测试 完成审计工作和编制审计报告
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5.5.1 接受业务委托
n 审计师应当平衡审计收入与审计风险 n 思考:何种情况下才能接受业务委托?
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5.5.2 计划审计工作
n 1．初步业务活动 n 2．总体审计策略 n 3．具体审计计划 n 准则规定见于：《中国注册会计师审计
准则第1201号——计划审计工作》
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业务收入截止测试]
n (5)分类
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2．与期末账户余额相关的 审计目标
n （1）存在 n （2）权利和义务 n （3）完整性 n （4）计价和分摊
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3．与列报相关的审计目标
n （1）发生以及权利和义务 n （2）完整性 n （3）分类和可理解性 n （4）准确性和计价
n 第十四条 具体审计计划比总体审计策略 更加详细，其内容包括为获取充分、适 当的审计证据以将审计风险降至可接受 的低水平，项目组成员拟实施的审计程 序的性质、时间和范围。
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第十五条 具体审计计划应当包括 下列内容：
n （一）按照《中国注册会计师审计准则第 1211号--了解被审计单位及其环境并评估 重大错报风险》的规定，为了足够识别和 评估财务报表重大错报风险，注册会计师 计划实施的风险评估程序的性质、时间和 范围；
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n （二）按照《中国注册会计师审计准则第 1231号--针对评估的重大错报风险实施的 程序》的规定，针对评估的认定层次的重 大错报风险，注册会计师计划实施的进一 步审计程序的性质、时间和范围；
n （三）根据中国注册会计师审计准则（以 下简称审计准则）的规定，注册会计师针 对审计业务需要实施的其他审计程序。
n 诉讼案引发的思考：存在管理舞弊风险时， 审计师的专业水平有多高？
n 如果存在舞弊风险，审计师应当进行调查， 但调查难度是相当大的。
n 馨蔻公司诉讼案之所以作出了有利于审计师 的判决，正是因为管理层通过提供虚假信息 和舞弊手段误导审计师签署了无保留意见的 审计报告，而其中审计师并无过失。
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5.1.2 我国财务报表审计的总目标
n 《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》第四条
n 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行 审计工作，对财务报表的下列方面发表审计 意见：
n （一）财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制；
n （二）财务报表是否在所有重大方面公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量。
n 案例出处:
n Wanda A.Wallace.1986.Auditing[M].Macmillan Publishing Company,P161
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n 诉讼结果是审计师获胜。法庭记录：“存在 上层管理者串通舞弊。证据表明，┅┅外部 审计师无法得知公司上层串通舞弊行为 (collusive fraud)。”
n 思考:如何贯彻新审计准则风险导向审计?
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n 5.1 财务报告审计的总目标
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5.1.1 审计总目标的演变 （胡春元 ，1999）
n ①以查错揭弊为主（审计产生之初～20世纪 30年代）；
n ②以验证财务报表的真实与公允为主（20世 纪30年代～80年代）；
n 在制定总体审计策略时，注册会计师还应 考虑初步业务活动的结果，以及为被审计 单位提供其他服务时所获得的经验。
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n 第十条 针对本准则第九条确定的事项，注 册会计师应当在总体审计策略中清楚地说 明下列内容：
n （一）向具体审计领域调配的资源，包括 向高风险领域分派有适当经验的项目组成 员，就复杂的问题利用专家工作等；
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风险导向审计的缺陷(汪泽霞,2004)