上市公司股票期权性质及其会计处理
国内上市公司采用期权的会计处理
国内上市公司采用期权的会计处理在当今复杂多变的商业环境中，期权作为一种激励和风险管理工具，在国内上市公司中得到了越来越广泛的应用。
期权的使用不仅能够激励员工为公司创造更大的价值，还可以帮助公司在资本市场上进行灵活的运作。
然而，期权的采用也给上市公司的会计处理带来了一系列的挑战和问题。
一、期权的定义与特点期权是一种赋予持有人在特定时间内以特定价格购买或出售一定数量标的资产的权利，但并非义务。
其特点包括灵活性、激励性和风险性。
对于上市公司而言，向员工授予期权可以激励他们为提升公司股价而努力工作；同时，期权的价值会随着标的资产价格的波动而变化，具有一定的不确定性。
二、国内上市公司采用期权的动机1、激励员工通过授予期权，将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，吸引和留住优秀人才，激发员工的积极性和创造力。
2、降低现金支出在公司资金紧张的情况下，采用期权作为薪酬的一部分，可以减少现金流出，优化公司的财务状况。
3、提升公司价值合理的期权计划可以向市场传递公司对未来发展的信心，吸引投资者，提升公司的股价和市值。
三、期权会计处理的基本原则1、公允价值计量期权的价值应当按照公允价值进行计量，以反映其在市场中的真实价值。
2、费用化处理将授予员工的期权确认为一项费用，在员工的服务期间逐步摊销。
3、披露要求公司需要充分披露期权的相关信息，包括授予数量、行权价格、有效期等，以保证财务报表使用者能够做出准确的判断。
四、期权会计处理的具体方法1、内在价值法在这种方法下，只有当股票期权的行权价格低于股票的市场价格时，才确认期权的内在价值，并将其作为费用进行摊销。
然而，内在价值法存在一定的局限性，不能准确反映期权的真实价值。
2、公允价值法目前，公允价值法是较为普遍采用的方法。
通过使用期权定价模型，如布莱克斯科尔斯模型或二叉树模型等，来确定期权的公允价值。
在授予日，按照公允价值确认期权费用，并在员工的服务期间进行分摊。
五、会计处理对上市公司财务报表的影响1、对利润表的影响期权费用的确认会减少公司的净利润，尤其是在授予期权数量较大的情况下，可能对当期利润产生较大的冲击。
股权激励计划中的股票期权与股票增值权的税务处理有何不同？
股权激励计划中的股票期权与股票增值权的税务处理有何不同？股权激励计划中的股票期权和股票增值权是两种常见的激励方式，它们在税务处理上存在一定的差异。
本文将从股票期权和股票增值权的定义、税务处理原则、具体税务处理方法等方面进行详细分析。
一、股票期权与股票增值权的定义1. 股票期权股票期权是指公司给予员工在未来一定期限内，以预先确定的价格购买公司股票的权利。
股票期权通常分为两类：一类是激励性股票期权（ISO），另一类是非激励性股票期权（NSO）。
激励性股票期权通常适用于公司高级管理人员和核心技术人员，而非激励性股票期权则适用于其他员工。
2. 股票增值权股票增值权是指公司给予员工在未来一定期限内，按照公司股票价值增长的一定比例获得收益的权利。
股票增值权通常分为两类：一类是限制性股票增值权（RSU），另一类是非限制性股票增值权（NSRU）。
限制性股票增值权通常适用于公司高级管理人员和核心技术人员，而非限制性股票增值权则适用于其他员工。
二、税务处理原则1. 股票期权根据我国《个人所得税法》及其实施条例，股票期权的税务处理原则如下：（1）激励性股票期权（ISO）：在股票期权行权时，不征收个人所得税；在股票出售时，按照股票转让所得的20%征收个人所得税。
（2）非激励性股票期权（NSO）：在股票期权行权时，按照股票市场价值与行权价格之间的差额，计算个人所得税；在股票出售时，按照股票转让所得的20%征收个人所得税。
2. 股票增值权根据我国《个人所得税法》及其实施条例，股票增值权的税务处理原则如下：（1）限制性股票增值权（RSU）：在股票增值权授予时，不征收个人所得税；在股票增值权实现时，按照股票增值部分的20%征收个人所得税。
（2）非限制性股票增值权（NSRU）：在股票增值权授予时，不征收个人所得税；在股票增值权实现时，按照股票增值部分的20%征收个人所得税。
三、具体税务处理方法1. 股票期权（1）激励性股票期权（ISO）①行权时：不征收个人所得税。
股票期权交易怎样做会计分录
股票期权交易怎样做会计分录
股票期权交易是指投资者在约定的期限内以约定的价格购买或出售特定股票的权利。
下面是关于股票期权交易会计分录的解析，以帮助您了解股票期权交易的会计处理方式。
对于股票期权交易，会计分录通常分为以下几个阶段来进行。
1. 首次授予期权：
在开始阶段，公司给予员工或合作伙伴期权。
这是作为一种激励手段，以鼓励员工或合作伙伴为公司的长期发展做出贡献。
首次授予期权会计处理的分录是：
借：期权成本
贷：股票期权权益
期权成本是首次授予期权的成本，它将在员工满足授予期限的条件后逐渐摊销。
2. 行权期权：
当期权持有人决定行使期权时，公司需要进行会计处理。
行权期权的会计分录如下：
借：股票期权权益
贷：普通股本
行权期权将导致股票期权权益减少，相应地将增加普通股本。
3. 行权期间的摊销：
在期权行权期的摊销中，每个会计期间都会摊销一部分期权成本，以反映期权价值的消耗。
行权期间的摊销会计分录如下：
借：期权成本摊销
贷：累计摊销
期权成本摊销是期权成本逐渐减少的表现，累计摊销是该费用的总量。
4. 到期或放弃期权：
如果期权在到期日之前未行权或被放弃，公司需要进行会计处理。
到期或放弃期权的会计分录如下：
借：利润和损失-其他收入
贷：股票期权权益
到期或放弃期权将导致股票期权权益减少，同时增加利润和损失-其他收入。
综上所述，股票期权交易涉及到首次授予期权、行权期权、行权期间的摊销以及到期或放弃期权的处理。
通过正确的会计分录，可以准确地反映期权交易对公司的影响。
会计中的期权与期权费用会计处理
会计中的期权与期权费用会计处理期权是一种金融工具，给予持有人在特定时间内以特定价格买入或卖出标的资产的权利，而不是义务。
在会计中，期权被广泛应用于公司的股权奖励和衍生工具交易等方面。
本文将探讨会计中的期权以及期权费用的会计处理。
一、期权的分类根据期权的使用目的和对象，可以将期权分为以下几类：1.股票期权：公司将股票期权作为一种股权激励机制，向员工提供购买公司股票的权利。
这种期权主要用于激励员工，提高其对公司的忠诚度和绩效表现。
2.交易期权：交易期权是指在二级市场上进行的期权交易，包括买入看涨期权、卖出看涨期权、买入看跌期权和卖出看跌期权等。
3.利率期权：利率期权是指在特定的利率水平、利率变动情况下进行的期权交易。
这种期权通常用于对冲利率风险或进行利率赌注。
二、期权费用的会计处理根据国际财务报告准则（IFRS），公司在发放期权时需要将期权费用计入财务报表。
具体的会计处理包括以下几个步骤：1.确认期权费用：公司需要根据期权授予的条件和约束来确认期权费用。
一般来说，期权费用是基于期权授予日期的公允价值计算得出的。
2.分摊期权费用：确认期权费用后，公司需要按照期权的服务年限将费用进行分摊。
分摊期限通常是根据员工获得期权的时间和相关约束条件来确定的。
3.借贷会计处理：根据确认的期权费用和分摊的期权费用，公司需要进行相应的借贷会计处理。
一般来说，确认期权费用时，公司将其计入借记账户，分摊期权费用时，公司将其计入贷记账户。
4.披露：公司需要在财务报表中披露期权费用的相关信息，包括确认的期权费用、分摊的期权费用以及期权费用的分摊期限等。
三、期权费用会计处理的影响期权费用的会计处理对公司的财务状况和业绩指标产生一定的影响。
具体来说，会计处理会对以下几个方面产生影响：1.利润表：期权费用计入利润表，增加了公司的运营成本，减少了公司的净利润。
2.资产负债表：期权费用计入资产负债表，会减少公司的净资产，对公司的财务状况产生影响。
股票期权的会计处理方法
股票期权的会计处理方法提要近年来,屡次出现的会计丑闻,使人们的视线再次集中于现行股票期权的实践问题,重新开启了对经理人及员工股票期权会计处理的争论,并再次成为会计准则制定领域的焦点。
本文从股票期权会计处理中的确认和计量两个基本过程入手,期望构建股票期权会计处理的完整理论和方法体系。
关键词:股票期权;会计确认;会计计量中图分类号:F23文献标识码:A伴随现代经济的飞速发展,股份公司大量出现,传统薪酬制度的激励作用渐显疲惫,如何调节经理人与所有者之间的利益冲突成为大家日益关注的焦点。
经理人和股东实际上是委托代理关系,股东委托经理人经营管理公司资产,经理人与股东的目标并不总一致,股东希望持有的股权价值最大化,经理人则希望自身效用最大化,股东与经理人存在道德风险,正是在委托-代理的矛盾下,股权激励制度孕育而生。
它通过让经营者分享剩余收益,协调经营者与所有者之间的矛盾,使二者的利益趋于一致,从而激励经营者创造优秀业绩,达到企业价值或股东财富最大化的目标,并逐渐被各大公司采用。
一、股票期权的含义股票期权是指企业给予持有者一种在未来特定的时间内以事先确定的价格购买一定数量本企业股票的权利。
事先确定好的购买价格叫行权价格,在实践操作中行权价格有可能与公司授予期权股票市场价格相等,也有可能不等,不等时行权价格一般比市场价格低。
当企业的经营状况良好,股价上涨,经理人员就可以在规定的期限内以股票期权的行权价格购买本企业股票,成为本企业股东,并取得股票期权收益,收益金额为行权价与行权日的市场价格之差。
经理人员为了使企业股价上升更多,以便个人取得更多的收益,就必然努力工作使企业业绩上升,股东必然能够得到更多的投资回报。
经过美国等国家企业的实践可以证明股票期权制是一种“双赢”的制度,能够有效地激励经理人员为股东利益的最大化而努力。
二、股票期权的确认股票期权的确认,实际上是对劳动报酬与股票期权之间的关系以及股票期权价值的确认。
股权激励计划中的股票期权与限制性股票的法律区别？
股权激励计划中的股票期权与限制性股票的法律区别？一、引言股权激励计划是公司为了激励员工，提高公司业绩和核心竞争力，将公司股权或股权收益分配给特定员工的一种激励方式。
在股权激励计划中，股票期权和限制性股票是两种常见的激励工具。
本文将分析股票期权与限制性股票的法律区别，并通过具体案例进行说明。
二、股票期权与限制性股票的法律区别1. 定义及性质股票期权：股票期权是指公司授予员工在未来一定期限内，以预先确定的价格购买公司一定数量股票的权利。
股票期权本身不具有价值，仅是一种权利，员工可以选择是否行使该权利。
限制性股票：限制性股票是指公司直接授予员工一定数量的股票，但股票的转让、出售等权利受到一定期限的限制。
在限制期内，员工不得转让、出售股票，限制期结束后，员工可以自由处置股票。
2. 授予条件股票期权：公司可以根据员工的职位、工作业绩、服务年限等因素，决定是否授予股票期权。
股票期权的授予通常需要满足一定的条件，如公司业绩、员工个人业绩等。
限制性股票：限制性股票的授予通常与员工的职位、工作业绩、服务年限等因素相关，但相较于股票期权，限制性股票的授予条件更为严格。
公司需要综合考虑员工的贡献、公司业绩等因素，以确保激励效果。
3. 行权价格股票期权：股票期权的行权价格通常为授予期权时的市场价格或低于市场价格的一定比例。
限制性股票：限制性股票的授予价格通常为授予时的市场价格或低于市场价格的一定比例。
4. 行权期限股票期权：股票期权的行权期限通常为授予后的3-5年，员工需在行权期限内行使权利，否则期权作废。
限制性股票：限制性股票的转让限制期限通常为授予后的1-3年，限制期结束后，员工可以自由转让、出售股票。
5. 税务处理股票期权：股票期权在行权时，员工需按照行权价格与市场价格之间的差额缴纳个人所得税。
限制性股票：限制性股票在授予时，员工需按照授予价格与市场价格之间的差额缴纳个人所得税。
三、案例分析案例1：某科技公司股票期权激励计划某科技公司为了激励核心技术人员，实施股票期权激励计划。
股票期权与股权激励的会计处理
股票期权与股权激励的会计处理股票期权和股权激励是企业中常见的激励方式，能够激发员工的积极性和忠诚度。
然而，这两种激励方式在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。
本文将对股票期权和股权激励的会计处理进行详细的介绍和解析。
一、股票期权的会计处理股票期权是指企业向员工授予的购买公司股票的权利，该权限在未来的某个时间点行使。
在企业授予股票期权时，并不需要立即支付现金，因此会计处理需要针对这种特殊情况进行调整。
首先，在授予股票期权时，企业需要估计股票期权的公允价值，并据此确认相关的成本。
这一步骤需要依赖于专业的估值模型和市场数据，以确定期权的公允价值。
确认成本后，企业需要将其分摊到员工的服务期间内。
其次，在员工行使股票期权时，企业需要将期权的公允价值转化为普通股股票的账面价值，并调整股本账户。
这一步骤考虑了股票期权的变现价值和公司股票的当前市价之间的差异。
最后，在员工行使股票期权时，企业需要记录股票的发行和归还过程，并在财务报表中披露相关信息，包括期权的行权情况、变动情况以及对财务状况和业绩的影响。
二、股权激励的会计处理股权激励是指企业向员工授予公司股票或股权的方式，以激励员工的工作表现和忠诚度。
与股票期权不同，股权激励直接授予股票或股权，并且在授予时需要支付现金。
在股权激励的会计处理中，首先需要确认激励成本。
当企业向员工授予股权时，需要估计股票或股权的公允价值，并据此确认相关的成本。
与股票期权类似，激励成本需要在员工的服务期间内分摊。
其次，在员工获得股权后，企业需要根据获得股票或股权的公允价值，调整公司股本账户和资本公积金账户。
这一调整反映了员工所持股票或股权对企业的贡献。
最后，在员工获得股权后，企业需要记录股票或股权的发放和回购过程，并在财务报表中披露相关信息，包括股权的发放情况、回购情况以及对财务状况和业绩的影响。
综上所述，股票期权和股权激励在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。
企业需要估计股票期权和股权的公允价值，并据此确认相关的成本。
上市公司股票期权的会计核算
上市公司股票期权的会计核算在试点中，我国企业⼀般采⽤固定股票期权计划，即⾏权价格、期权授予数量、⾏权⽇期都已确定。
因此，有企业根据⽬前⼰有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、股票期权会计核算的现状⽬前股票期权会计处理的常见⽅法有以下⼏种:(⼀)视同或有事项处理在试点中，我国企业⼀般采⽤固定股票期权计划，即⾏权价格、期权授予数量、⾏权⽇期都已确定。
因此，有企业根据⽬前⼰有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。
该⽅法的具体做法是：在股票期权的授予⽇，以⾏权价格在资产⽅确认⼀项债权(如借：长期应收款)，贷⽅确认为所有者权益(如贷：资本公积)。
到股票期权⾏权⽇，将经理⼈⾏权时缴⼊资⾦冲减原确认债权(如借：现⾦，贷：长期应收款)，同时将资本公积转为股本，其间的差额计⼊当期费⽤。
若经理⼈后来未能⾏权，则冲回授予⽇的会计记录。
(⼆)内在价值法内在价值法的具体处理为：如果股价低于⾏权价格，此时股票期权内在价值为0，在期权授予⽇不进⾏会计处理：如果股价⾼于⾏权价格，按其差额计算内在价值，将该内在价值作为费⽤进⾏记录，借：或有认股款(⾏权价格)，贷：或有股本(股票⾯值)及股票期权溢价(前两者差额)，平均摊销于经理⼈以后的服务期限内。
待⾏权以后，按⾏权价格、数量将期权价值确认为股本及股本溢价。
如果是可变股票期权计划，由于在授权⽇⾏权价格和期权数量不确定，所以授予⽇不是计量⽇，不必进⾏会计处理。
但在资产负债表中，应以股价为基础，估计费⽤，并记录期权成本，以后逐期进⾏摊销，直到计量⽇，才能调整确认预提费⽤，将余额在剩下的服务期内摊销，并在⾏权后，将期权转为股本。
⼆、股票期权会计核算存在的问题由于国际上对股票期权会计处理的分歧仍很明显，部分企业迫于压⼒不得不对期权薪酬费⽤化，但仍有相当⼀部分企业持抵制态度，这使得不同企业的会计处理缺乏⼀致性，⽣成的会计信息缺乏可⽐性。
因为实施了期权计划的企业确认和不确认期权薪酬费⽤，其报表上的结果可能差异很⼤。
股票期权会计核算方法(doc9)(1)
股票期权会计核算方法我国企业以股票薪酬作为激励公司员工的手段的时间较短，尤其是股票期权、股票增值权等新兴的股票薪酬制度采用的时间只有几年。
由于我国目前还没有颁布专门的准则，同时股票期权会计在我国是一个完全新的概念，学术界很少有人做过系统、深入的研究，因此，一些已经进行了股票期权试点的单位，对股票期权的会计处理比较随意，有的企业的会计处理方法甚至是完全错误的。
总体上来讲。
目前企业对发放股票期权进行会计处理时常见的处理方法有以下几种：一、三时点会计处理方法采用三时点记账法的企业认为，股票期权计划的实施一般要经历三个时点：即股票期权授予日、行权日、到期日，特殊情况下还存在股票期权失效日，例如员工因终止与公司的雇佣关系而导致手中的股票期权失效等。
具体办法如下：（一）股票期权授予日的会计处理采用三时点记账法的企业认为由于在授予日公司只是与员工达成了未来以特定价格购买公司股票的合约，并没有发生股票与认购款项所有权的实际转移，因此只是相应地产生或有认股款（按约定的行权价格与期权数量计算）与或有股本（按股票面值与期权数量计算）。
由于《企业会计准则——或有事项》第7条规定“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此采用三时点记账法的企业认为：股票期权在授予日不应该在公司财务报表中予以反映，该事项只能在备查账中予以披露。
以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记“或有认股款”科目，贷记“或有股本”或有认股款与或有股本之间的差额贷记入“资本公积——股票期权溢价准备”科目。
（二）行权日的会计处理在行权日，由于企业和期权持有人之间将发生股票与现金的交换，授予日备查账中的或有认股款将成为现实的现金流入，或有股本也成为企业现实的股本，两者之间的差额即股本溢价在“资本公积——股本溢价”科目中反映。
实际的账务处理为：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款。
（三）到期日及失效日的会计处理若期权有效期内股票价格持续低于行权价格，期权持有人不会对股票期权行权，则应当在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款以及或有股本予以全部冲销。
我国股票期权的会计核算与披露
我国股票期权的会计核算与披露股票期权制度已为国内愈来愈多的公司同意并进行了有利的探索，但新会计准则中没有对其作详细规定，理论界对股票期权的会计处置问题也是众口纷纭，因此，在这一背景之下对股票期权会计问题进行研究就显得尤其必要。
一、股票期权会计核算问题探讨(一)股票期权的确认问题1.股票期权应确认为表内项目在传统的财务会计理论中，表内项目必须具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
股票期权基本符合后三点的要求，但并不符合可定义性的要求，因为资产、负债、收入或费用的确认都以“过去发生交易或事项”为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。
因而，股票期权似乎不符合被确认为表内项目的标准，而应作为表外项目。
这也是大多数实行股票期权公司的观点，他们认为股票期权只是企业与管理人员之间达成的一种合约，在行权之前并没有发生现金和股票的实际支付，并不是企业现有的义务，因此不应在财务报表内确认。
然而，随着衍生金融工具的不断发展，人们对其认识加深，其会计处理也日趋成熟。
国际会计准则理事会重新确立了对金融工具确认为表内项目的两个标准：一是与资产和负债相关的所有实质性风险和报酬已转移到企业，二是企业所获得资产的成本或公允价值、承担的债务金额必须可靠地计量。
这种确认不再仅限于以交易或事项的发生为依据，而是以合约为准。
股票期权虽然被应用于企业激励中，但并没有改变其基本特性，即它具有不可任意撤销性，一旦合约签订生效后，合同性权利、义务即宣告成立，相应的风险也发生了实质性的转移，而且股票期权的价值也可以比较可靠地加以计量。
因此，股票期权应确认为表内项目。
2.股票期权应确认为费用股票期权之所以被应用于企业激励机制中，是为了解决股东与经营者之间的代理冲突，因此股票期权是企业的一种代理成本，只不过这种代理成本不是用现金支付，而是用股票价格的看涨权支付。
企业为了满足股票期权执行的需要，要么到二级市场上购买相应的股票，要么发行新股，但无论哪种情况企业都要发生支出。
上市公司股权激励会计处理及个人所得税的处理
上市公司股权激励会计处理及个人所得税的处理
上市公司股权激励是一种常见的员工激励方式，它可以激发员工的积极性和创造性，提高公司的业绩。
在进行股权激励时，需要考虑如何进行会计处理和个人所得税的处理。
一、会计处理
股权激励的会计处理需要根据不同的激励方式进行分类处理，下面分别介绍：
1. 股票期权
股票期权是指公司授予员工以一定价格购买公司股票的权利，员工可以在规定的时间内行使这种权利。
股票期权的会计处理一般分为两个阶段：
第二阶段是行权期，即员工行使股票期权的阶段。
在这个阶段，如果员工行使股票期权，公司应当将行使价格与员工所支付的价款之差作为股本溢价计入股本溢价中。
如果员工不行使股票期权，公司应当在到期后按照实际行权率扣除未行权部分的股票期权权益。
2. 股票奖励
其次，如果员工获得股票后立即出售，公司应当将对应的股本溢价计入股本溢价中。
如果员工持有股票一段时间后再出售，公司应当将卖出价格与购买价格之差作为股本溢价计入股本溢价中。
二、个人所得税处理
股权激励可能会涉及个人所得税的处理。
根据个人所得税法的规定，股权激励所得应当纳入个人所得税的计税范围。
在股票期权行使时，员工应当扣除行权价格与授予价格之差的差额作为工资所得，依照个人所得税法规定的税率进行缴纳。
如果员工持有股票一段时间后再出售，卖出的差价应当作为资本所得纳税，税率为20%。
但是如果员工持有股票的时间超过12个月，卖出的差价将作为不征税收入。
总之，股权激励的会计处理和个人所得税处理都需要按照相关法规和规定进行处理，确保合规性和公正性。
这样可以为企业提供更多的经济激励和降低员工流失率的风险。
上市公司股票期权性质及其会计处理
因授予股 票期权所产生 的支 出应该处理为费用 。这种观点存 在两 个问题 ：一是企业授予激励对象股票期权时及以后 可能并没有 现 金支 出 ， 甚至还有现金流入 ， 此时 “ 费用 ” 从何 而来 ； 二是股票期权 是一种长 期激励措施 ， 而工薪所 得 （ 或奖金 ） 是一 种短期 激励措 施， 其设计 目标完 全不同。相对 而言 ， 第二种观点比第一种观 点更 合理 ， 没有 完全抓住 问题 的本质 。首先 ， 资本所有者获得股 但 人力
票期权不仅获得 了参与剩余 分配的权 力 ，而且可 以部分拥有企业 的所有权 ，从而从所有权上实现人 力资本所有者和物质资本所有 者利益 的一致 ； 其次 ， 一旦人力 资本所有者将股票 期权行权 ， 重要 的不是获得 了剩余 （ 利润 ） 的分配 ， 而是受益 于股 票价格的上涨 。 股票期权可以激励人力资本所有者 ， 尤其是激励经营者努力 工作 ，
专注于股票价格的上涨 ， 从而通过股票期权制度的实施 ， 使经营者 和所有者在经济利益上保持一致 ，这正是企业纷纷采用股票期权
制度的真正原 因。 因此 ， 笔者认为 ， 股票期权 的性质是人力资本获取企业所有权 的一种途 径 ， 是一种潜在的 “ 权益 ”。股票期权一方面体现了对企
业人 力资本及其作用 的认 同 ，另一方面体现了对企业人力资本的 激励 。 通过实施股票期权 ， 以使得人力资本和物质资本在所有权 可
上实现平等 ，进一步使人力资本所有者和物质资本所 有者 在经济 利益 目 标上达成一致 ， 从而减少企业 的代理成本 ， 物质 资本所 降低 有者 和人力资本所有者之间的利益冲突。
由于 目前对股票期权性质的认 定存 在误 区，所 会计对象观。 该观点认为股票期权不 符 合现有的所有会计要素 的定义 ， 已经超越 了会计 系统处理对 它 象 的范 围， 因此不应该进行会计处理 。 但股票期权是一种客观存在
期权的会计处理与估值
期权的会计处理与估值期权是金融市场上常见的一种衍生品，它授予持有人在未来某一特定时间或特定条件下购买或出售一项标的资产的权利，而并非义务。
在进行期权交易时，正确的会计处理和准确的估值是至关重要的。
本文将探讨期权的会计处理和估值方法。
一、期权的会计处理期权根据标的资产的不同可分为股票期权和商品期权，下面将分别介绍其会计处理方法。
1. 股票期权的会计处理股票期权是指购买或发行方以股票为标的资产设立的期权合约。
根据国际金融报告准则（IFRS 2），公司在发行股票期权时，应将其作为一项员工薪酬成本进行会计处理。
具体会计处理步骤如下：（1）确定期权的公允价值：根据市场情况和专业估算，确定股票期权的公允价值。
（2）将期权费用分摊到各个会计期间：将期权费用按照其预期归属期间进行合理分摊。
（3）确认期权费用：每个会计期间确认相应的期权费用，以反映员工服务所带来的经济利益。
2. 商品期权的会计处理商品期权是以商品为标的资产的一种期权合约。
通常，公司在购买商品期权时，将其作为交易性金融工具进行会计处理。
按照国际金融报告准则（IFRS 9），其会计处理步骤如下：（1）初始确认：将购买商品期权的成本初始确认为交易日的公允价值。
（2）后续测量：根据期权的公允价值变动将其进行后续测量。
（3）确认收益或损失：根据交易日至期权到期日之间的公允价值变动，确认相应的收益或损失。
二、期权的估值方法正确的估值方法可以帮助投资者准确评估期权的价值，下面将介绍两种常见的期权估值方法。
1. Black-Scholes模型Black-Scholes模型是一种通过解决Partial Differential Equation（偏微分方程）来计算期权价格的方法。
该模型基于以下几个因素进行期权定价：标的资产价格、行权价格、到期时间、无风险利率、标的资产的波动率等。
通过输入这些因素的值，计算出期权的理论价格。
2. 蒙特卡洛模拟法蒙特卡洛模拟法是一种基于随机数的模拟方法，它通过模拟大量的随机路径来估计期权价格。
会计中的股票期权核算与报表处理
会计中的股票期权核算与报表处理股票期权是一种常见的激励机制，用于激励员工的绩效和忠诚度。
在会计中，股票期权的核算和报表处理是一个复杂而重要的问题。
本文将探讨股票期权的核算方法以及相关的报表处理。
一、股票期权的核算方法股票期权的核算方法主要分为两种：权益法和成本法。
权益法是指将股票期权视为一种权益工具，按照公允价值进行核算。
在授予股票期权时，公司会根据期权的公允价值确定相关的成本，并在每个会计期间调整该成本，以反映期权的变动情况。
当员工行使期权时，公司会根据行权价格和市场价格的差额确认相关的收入。
成本法是指将股票期权视为一种成本，按照成本进行核算。
在授予股票期权时，公司会确定相关的成本，并在每个会计期间摊销该成本。
当员工行使期权时，公司不会确认任何相关的收入。
选择使用权益法还是成本法取决于公司的具体情况和偏好。
权益法更加符合市场价值的变动情况，但其核算和报表处理相对复杂。
成本法相对简单，但不能反映市场价值的变动。
二、股票期权的报表处理股票期权的报表处理主要涉及资产负债表和利润表。
在资产负债表中，股票期权通常被列为一种长期股权投资。
根据核算方法的不同，权益法下的股票期权会按照公允价值列示，成本法下的股票期权会按照成本减值进行列示。
在利润表中，股票期权的处理也取决于核算方法。
权益法下的股票期权会根据行权收入和公允价值变动确认相关的收入或费用；成本法下的股票期权则不会在利润表中直接体现。
此外，股票期权的报表处理还需要关注相关的披露要求。
根据会计准则的规定，公司需要披露股票期权的授予情况、行权情况以及相关的公允价值变动情况。
三、股票期权的会计影响股票期权的授予和行权对公司的财务状况和业绩有着重要的影响。
首先，股票期权的授予会增加公司的负债和权益。
在资产负债表中，股票期权会增加长期股权投资的金额，同时也会增加净资产的金额。
这可能导致公司的财务杠杆比例增加。
其次，股票期权的行权会对公司的利润产生影响。
如果股票期权按照权益法核算，公司在员工行权时会确认相关的收入，这将增加利润。
股票期权业务会计核算方案
股票期权业务会计核算方案1会计核算基本原则（一）为规范公司上海证券交易所股票期权业务的会计核算，根据《企业会计准则》及交易所和登记公司的相关规定和相关法律，特制定本办法。
（二）股票期权业务的会计核算由财务审计部负责组织实施。
股票期权业务财务核算要及时、准确地反映公司股票期权经纪业务的资产、负债和损益的变化情况。
（三）股票期权业务的会计核算应当以实际发生的经纪业务为依据，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后期一致。
2相关会计科目设置（一）证券现货交易相关科目1、“保证金存款-证券业务-**银行”科目：核算客户存入本公司用于证券现货交易结算的资金。
2、“应收货币保证金-结算备付金-上海证券交易所”科目：核算公司为备兑开仓以及行权相关的资金清算与交收而存入证券登记结算公司的款项。
3、“应付货币保证金一代买卖证券款-XX客户”科目：核算公司从事证券经纪业务接受客户委托，收到客户存放于公司的现货交易结算资金。
4、”手续费及佣金收入-证券业务收入”科目：核算公司从事证券业务所收取的手续费及佣金收入。
期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
5、”业务及管理费-证券业务手续费支出”科目：核算证券业务中，代理客户买卖证券支付的经手费、证管费等费用。
期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
（二）股票期权交易相关科目1、“保证金存款一期货期权业务-**银行“科目：核算客户存入公司及公司存入在中国结算上海分公司所在地开立的客户股票期权保证金账户的保证金、权利金及行权资金。
2、“应收货币保证金-期权保证金-上海证券交易所”科目：核算公司向中国证券登记结算有限责任公司划出的货币保证金，以及股票期权业务盈利形成的货币保证金。
3、“应收质押保证金-上海证券交易所”科目：核算公司代客户向中国证券登记结算有限责任公司办理有价证券充抵保证金业务形成的可用于股票期权交易的保证金。
4、应收结算担保金-上海证券交易所”科目：核算公司按照规定向中国证券登记结算有限责任公司缴纳的结算担保金。
股票期权的会计处理之我见
人参与企业剩余价值索取权 （ 利润分配权 ）的分享 ，股东为 激励经理人而将部分剩余索取权 （ 利润分配权 ） 让渡给经理
人， 以期换取 “ 经理 人 服务 的质的 提升” 用 会计语 言 表述 即 ： 。
未来 行权 时 ， 能真 正 间接地 分享 到企业 的利 润 。 就 这就是 “ 利
起 的报 酬费 用…。
１１ 权益 观 。 股票期 权 的性质 特点 、 ．． ２ 在 股票期 权 费用化
现为：①不做错事 ，只是不十分卖力 ，倾向于放弃那些短期 内可能给公司财务状况带来不利影响 ，但有利于公司长期发
展 的计 划 ；② 经理人 为 了 自己 的利益 ，导致 股东 财富受 损 ，
自己从中获利 ）。同时是企业间为了谋求长远利益和稳定发
展 而进 行人 才竞 争 的手 段之 一 Ｉ ４ 】 此 ，股 票期 权 是通 过把 。因 部分 企业 剩余 索取权 （ 润 分配 权 ） 渡给 经理人 ，让其 成 利 让
方 面 同上 一观 点 。 进 一步根 据 Ｆ Ｓ 但 Ａ Ｂ于 １９ 年 ９ 公布 的 ９０ 月 “ 分负 债 和权 益工 具 以及 对 具有 这两 种 特征 工 具 的会 计处 区 理” 的讨 论备 忘 录 ，及 Ｉ Ｓ Ａ Ｃ分别 于 １９ 、１９ 年 正式颁 ９５年 ９８ 布 的第 ３ 、 ９ 国际会计 准则 《 ２号 ３ 号 金融 工具 ： 披露 和 列报 》 、
１ ２ 本文 的观 点及其 理 由 ．
有者 权益有 期 限限制 ）；另一方 面 ，企业 现有 股东 所持有 的 所有 者权益 减少 了 （ 所有者 权益 无期 限限 制 ）。
具体会计处理是 ：在初始确认时，按照计量出来的应确 认的利润分配数 ， 未分配利润” 借“ 账户 ， 拟新增资本准备 贷“
完善我国股票期权会计处理的探讨
授予 日， 理并没有 获得所有 者身份 ， 经 即使经 理人能 够参与利 润分 配 ， 此时利润 尚未形成 ， 但 普通股 东并没 有获得相 应的利
润分配 。特殊权益观认 为 ， 股票期权兼 有权益和负债两者 的性 质， 在处理时容 易产生分歧和混淆。或有事项观认为 ， 股票期权
圆
圆
圃
圈
圃
【 键 词 】新 会 计 准 则 股 票期 权 关
会 计 处 理
股票期权 （ Ｓ 是指企业根 据股票期权计划 的规定 ， 予 Ｅ Ｏ） 授 １ 年 内） ０ ，按约定价格购买本企业一定数量股票的权利 （ 一般
转 为资本 公积即可 。这 一确 认通常在 员工行权 、自愿离职 、 退
两种情形 ： 一是顺利行权 ， 二是期权失效 。在这 两种情形下 ， 虽
目前我 国股 票期权会 计计量 中存在 的主要 问题 是计量 方
法的多样性 。股票 期权 计量方式包括 内在价值 法 、 小价值 法 最
和公 允价值法 。首先 内在价值是指股票期权存续期间任何时点
期权 的行权价格与股票市场价格差额 。因行权价格往往就是期
费用 、 利润的控制提供了机会 。其次 ， 后续确认。目前企业允许
Байду номын сангаас
权授 予 曰 股票 的市 场价 格 ， 予 日的期权价值常为 零。行权 故授 价由公司管理 当局 自由确定 ， 故管 理 当局可通过行权价 的确定
来调 节期权成 本 ， 便于公 司管理 当局操纵利润 。其次最小价值 法是指看 涨期权 的购买 者愿意支付的最低 金额 ， 该金额有权递 延行 权价格至期 权有效期 末的价值 ，即预期 股价波 动率等于
员工行权的前提条件主要有两种 ： 一是取得股票期权 的员工必 须在企业服务满一定的年限才可行使权利 ； 二是取得股 票期权 的员工必须要使企业达到一定的业绩才能行使权利 。后续确认 只需对后续计量与初始计量之间产生的差额进 行调整 。因此 ，
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上市公司股票期权性质及其会计处理（作者: _________ 单位: __________ 邮编: _________ ）2005 年12 月31 日，中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法》（试行）（下称《管理办法》），以进一步完善上市公司治理结构，促进上市公司规范运作与持续发展。
但我国目前还没有对股票期权的会计处理制定相应的准则，从而有必要认定股票期权的性质并对期会计处理方法进行探讨。
一、股票期权的性质认定目前对股票期权性质认定主要有两种观点，一种观点认为股票期权的性质类似于一种奖金，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，因此在纳税时按照“工资、薪金所得” 适用的规定计算缴纳个人所得税；另一种观点则认为股票期权是人力资本所有者参与剩余分配的一种方式，其一般在被赠予股票期权时并未被确保可以得到确定的补偿金额, 而是在将来通过享有的剩余索取权去分享不确定的企业剩余（利润）。
第一种观点认为股票期权是一种工薪性质的所得，因此企业因授予股票期权所产生的支出应该处理为费用。
这种观点存在两个问题：一是企业授予激励对象股票期权时及以后可能并没有现金支出，甚至还有现金流入，此时“费用”从何而来；二是股票期权是一种长期激励措施，而工薪所得（或奖金）是一种短期激励措施，其设计目标完全不同。
相对而言，第二种观点比第一种观点要合理一些，但没有完全抓住问题的本质。
首先，人力资本所有者获得股票期权不仅获得了参与剩余分配的权力，而且可以部分拥有企业的所有权，从而从所有权上实现人力资本所有者和物质资本所有者利益的一致；其次，一旦人力资本所有者将股票期权行权以后，重要的不是获得了剩余（利润）的分配，而是受益于股票价格的上涨。
股票期权可以激励人力资本所有者，尤其是激励经营者努力工作，专注于股票价格的上涨，从而通过股票期权制度的实施，使经营者和所有者在经济利益上保持一致，这正是企业纷纷采用股票期权制度的真正原因。
因此，笔者认为，股票期权的性质是人力资本获取企业所有权的一种途径，是一种潜在的“权益”。
股票期权一方面体现了对企业人力资本及其作用的认同，另一方面体现了对企业人力资本的激励。
通过实施股票期权，可以使得人力资本和物质资本在所有权上实现平等，进一步地使人力资本所有者和物质资本所有者在经济利益目标上尽量达成一致，从而减少企业的代理成本，降低物质资本所有者和人力资本所有者之间的利益冲突。
由于目前对股票期权性质的认定存在误区，所以在设计股票期权制度时，往往容易将股票期权视为一种福利或奖励，从而产生短期行为，极大地降低了股票期权的制度效应。
无论是将股票期权视为一种奖金，还是将股票期权视为人力资本参与企业剩余分配的方式，都容易给人产生物质资本和人力资本之间纯粹利益让渡的印象。
而如果将股票期权视为一种人力资本取得企业所有权的方式，股票期权行权以后，物质资本所有者的股份并不会减少，而行权的条件是股票市价高于行权价。
换句话说，当股票期权行权时，人力资本所有者可以获得价差收益，物质资本所有者的股票市值也会增加，从而实现了双赢。
为了使这种双赢的局面能够保持较长的时间，企业在设计股票期权计划时，应制定相应的条款，如规定限售期、规定长期持有的保值条款等。
二、股票期权的会计处理我国目前还没有对股票期权的会计处理制定相应的准则，对股票期权的会计处理方法的探讨主要有以下几种观点：一是费用观。
该观点认为股票期权是企业支付给员工工薪报酬的一部分，公司把有价值的股票期权赠予给员工，是为了补偿员工将来提供的服务而发生的经济利益的流出，根据配比原则，这种补偿成本的总额应作为费用，在经理人提供相应服务的期间内摊销，并在利润表中列示。
从运用来看，这种观点目前是主流，因为无论是美国会计原则委员会（APB）和财务会计准则委员会（FASB）,还是我国财政部和国家税务总局都持这种观点。
但理论界存在不同的看法，主要是因为：（1）经理人股票期权报酬成本不符合概念框架中费用的定义；（2）由于股权激励所导致的成本已经包含在被稀释的每股收益中，如果再在利润表上确认由此导致的费用，将会导致每股收益被重复降低；（3）费用观存在的基本假定是人力资本成本全部转化为费用或者在经理人服务期内全部摊销入费用，这不符合股票期权的经济实质。
二是利润分配观。
该观点认为股票期权的经济实质是人力资本所有者参与企业剩余（利润）索取权的分享，因此其会计处理应该按照企业的利润分配进行。
这意味着股票期权是对员工在过去为企业利润增长所作贡献的一种补偿，而不是对员工未来行为的一种激励，这显然与股票期权的设立目标不相符合。
三是综合资产观。
该观点认为人力资本报酬由固定工资和股票期权构成，股票期权的这部分人力资本成本要根据实际情况来判断是否要进行资产化，其中管理人员提供的管理服务使得企业的市场价值超过账面价值，因此应将其确认为企业的无形资产，而一般人力资本提供的服务易于辨认，则不应确认为企业的无形资产。
这种观点存在的问题在于，一方面将同一种经济内容采用不同的会计处理方法，缺乏说服力，另一方面将管理人员的人力资本确认为企业的无形资产，不符合无形资产的定义。
四是非会计对象观。
该观点认为股票期权不符合现有的所有会计要素的定义, 它已经超越了会计系统处理对象的范围，因此不应该进行会计处理。
但是，问题在于，股票期权是一种客观存在的经济事项，当其行权后对企业的所有者权益及现金项目都将产生影响，因此不对其加以反映是错误的，将导致财务信息失真。
笔者认为，股票期权的会计处理一方面要考虑到原有会计框架和会计准则，另一方面应结合我国股票期权的实践和相关法规精神，从而找到一个简便易行的会计处理方法。
实际上，股票期权性质的认定和股票期权行权时的股票来源对相关的会计处理产生着重大影响。
管理办法》第11 条规定我国实施股票期权的股票来源有三种途径：向激励对象发行股份；回购本公司股份；法律、行政法规允许的其他方式。
从实践来看，目前已实施股票期权计划的上市公司基本上都采用第一种方式解决股票来源问题。
（一）向激励对象发行股票的方式该方式下的会计处理相对比较简单,原因在于不存在补偿费（市价与行权价之间的差导致的费用）问题。
当公布股票期权计划时，不需要进行会计处理；当激励对象行权时，则按照发行股票的会计准则处理即可。
[ 例1] 某企业向激励对象授予10000 股股票期权，股票面值1 元，约定行权价为每股10 元。
授予股票期权时不作会计处理，但需要披露相关信息，并且在计算每股收益时，应该增加计算一个包括股票期权的每股收益。
当激励对象行权时，会计处理如下：借：现金100000贷：股本——股票期权行权10000资本公积90000（二）回购本公司股票的方式我国目前的股票期权制度尚处于初级阶段，有一些与国外股票期权不同的特点，如对股票期权的授予数量、行权价格、行权时间等问题都有明确的规定，从而简化了股票期权的会计处理。
《管理办法》第13 条规定，上市公司应该在股票期权计划中说明设计股票期权的股票数量、股权激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期等问题。
《管理办法》第24 条规定，上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或行权价格的确定方法。
行权价格不应低于下列价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
这意味着在公布股票期权计划时，行权价与股票市价之间的差别并不大，甚至有可能行权价高于股票市价，此时补偿费较低或根本不存在。
实施股票期权计划一段时间后，股票的价格将会有所上涨或下跌。
如果股票的市价上涨，则意味着补偿费用增加；如果股票价格下跌，则意味着补偿费用减少，但预提补偿费用总额以零为下限。
补偿费用按年度通过管理费用计入当年损益，直至股票期权到期为止。
[ 例2] 某企业于2006 年5 月1 日实施股票期权计划，计划规定公司高管在三年后，即2009年5月1日，可以按每股10元的价格购买本公司的股票10000 股，股票来源采用回购本公司股票的方式解决。
目前本公司的股票市价为每股9.5 元，其他时点的本公司股价分别为：时间2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.5.1股价12 元15 元14 元16 元则相关会计处理如下：（1）公布股票期权计划时，补偿费为零，不作会计处理，只需在附注中说明；（2）2006年12 月31 日，由于股票市价高于行权价，需要计提补偿费，会计处理如下：借：管理费用20000贷：预提补偿费——股票期权行权准备20000（3）2007年12 月31 日，由于股票市价较上一年上涨，补偿费增加，需要补提，会计处理如下：借：管理费用30000贷：预提补偿费——股票期权行权准备30000（4）2008年12 月31 日，由于股票市价较上一年下跌，补偿费减少，需要冲减补偿费，会计处理如下：借：预提补偿费——股票期权行权准备10000贷：管理费用10000（5）2009年5 月1 日，股票期权行权日的股价较年初上涨，需要补提补偿费，会计处理如下：借：管理费用20000贷：预提补偿费——股票期权行权准备20000股票期权到期行权，需要回购本公司股票10000 股，同时发生相关税费2000 元，会计处理如下：借：回购股票160000财务费用——回购股票相关税费2000贷：银行存款162000股票期权行权的会计处理如下：借：现金100000预提补偿费——股票期权行权准备60000贷：回购股票160000（三）两种处理方式的比较以上两种处理方式都会对企业的资产负债表和现金流量表产生影响，不过第一种方式是增加了企业的净资产，导致企业产生现金净流入，同时增加了企业的总股本和资本公积，而第二种方式则是减少了企业的净资产，并导致企业产生现金净流出，但不影响企业的总股本和资本公积；此外，第一种方式不影响企业的利润表和利润总额，而第二种方式则对企业的利润表产生了影响，并会减少企业的利润。
当采用第一种方式时，其会计处理类似于定向增发，会计处理相对简单；当采用第二种方式，其会计处理类似于证券投资，会计处理相对较复杂；第一种方式不能在行权前反映出由于股票期权而对每股收益产生的影响，从而可能使股价高估，第二种方式则符合配比原则，可以在行权前反映出由于股票期权而对企业利润和每股收益产生的影响，从而是股价更加符合实际。
但在行权后，无论采用那种方式处理，实际上都会降低企业的每股收益，他们对股价的影响方向是相同的，但影响的幅度不一致。
参考文献：[1] 方慧：《经理人股票期权会计确认问题研究》，《会计研究》2003年第8期。
[2] 谢德仁、刘文：《关于经理人股票期权会计确认问题的研究》，《会计研究》2002年第9 期[3] 夏迎梅：《关于经理人股票期权会计确认问题的再思考》，《商场现代化》2006年第1 期。