高级财务会计陈信元课后答案——修订版

第七章股权结构和复杂控股关系

练习一

2009年

（1）购入10%股份

借：长期股权投资100000

贷：银行存款100000

（2）宣告股利

借：应收股利6000

贷：投资收益6000

（3）发放股利

借：银行存款6000

贷：应收股利6000

2010年

（1）购入45%的股份

借：长期股权投资450000

贷：银行存款450000

此时，对长阳公司的累计投资已达到55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调整。

2010/12/31，年末合并报表抵消分录

借：长期股权投资82500

贷：投资收益82500

练习二

（1）在购并日：

商誉：560000-640000*75%=80000

所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下）=800000*3/4+80000=680000 （2）假设直接购入增发股份：

持股比例=（320000*75%+80000）/（320000+80000）=80%

（3）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*80%+80000=912000

（4）假设出售给外界（800000+80000*3）*80%+80000=912000

龙华持有宛平的股份仍为：240000股，持股比例下降到60%

（5）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4万

练习三

股份80%变成70%，相当于出售了（80%-70%）/80%=1/8的长期股权投资

（1）出售损益=92400-（588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8）=16275

（2）2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得=73500+16275=89775

（3）2010年末长期股权投资余额=588000

练习四

（1）假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的

2009年12月31日富强公司“长期股权投资”（权益法下）=174000

合并商誉=174000-（165000+30000*1/2）*80%=30000

（2）子公司反向母公司增发股份

增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数=180000*80%=144000

增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数=（180000+45000）*100%=225000

所以子公司取得的OE账面数=225000-144000=81000

而其支付的对价为45000，故投资收益=81000-25000=36000

所以2010年的投资收益=36000+45000=81000

（3）长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉

=252000+30000=282000

或者长期股权投资

练习五

由于此题内部勾稽关系有问题，导致编制合并报表时无法平衡，属老教材的未更正的遗留问题，学期结束后我们再进行统一的修订。请同学们掌握主要分录，合并财务报表的编制可参考其他题目。

2007年1月5日购入80%时商誉=360000-（200000+100000+56000+4000）*80%=72000 2008年7月1日，连续计算下的公允价值=200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000

收买少数股权时，应计入资本公积金额=49500-405000*10%=9000

合并与抵消分录

1、存货抵消（永嘉永隆）顺销

（1）假设期初未实现损益全部实现

借：长期股权投资3000

贷：主营业务成本3000

（2）抵消本期购销服务

借：主营业务收入30000

贷：主营业务成本30000

（3）确认期末未实现损益

借：主营业务成本6000

贷：存货6000

（4）存货应收往来账项抵消

借：应付账款—永嘉12000

贷：应收账款—永隆12000

2、固定资产内部交易抵消（逆销）

借：管理费用1500

固定资产4500

贷：营业外收入6000

3、长期股权投资简单权益法变成复杂权益法

子公司2008年净利润=360000-180000-42000-72000-6000=60000

2007年：净利润—分派现金股利=30000

所以2007年投资收益计提额=24000

2008年简单权益法下投资收益=60000*1/2*80%+60000*1/2*90%=51000

复杂权益法下投资收益=60000*1/2*80%+（60000+4500）*1/2*90%-3000=50425 借：投资收益975

长期股权投资23075

贷：未分配利润24000

由于收买少数股权对长期股权投资的调整

借：资本公积92000

贷：长期股权投资92000

4、长期股权投资期初金额的抵消

借：股本200000

资本公积100000

盈余公积85000

未分配利润5000

商誉72000

贷：长期股权投资384000

少数股东权益78000

5、抵消长期股权投资本期增加额

借：投资收益50025

少数股东权益4500

贷：长期股权投资24525

分派现金股利30000

借：少数股东权益

贷：长期股权投资

6、抵消计提盈余公积

借：盈余公积29000

贷：提取盈余公积29000

7、确认少数股东损益

借：少数股东损益2076

贷：少数股东权益2076