税收负担的含义

杭州电子科技大学 潘孝珍
（二）课税对象（对什么征）
亦称征税对象，即课税客体。它表明对什 么征税，是征税的客观目的物。 一般来说，作为课税对象的可以是物品、 收入或行为等多种内容。 不同的课税对象构成不同的税种，税种与 税种的区别以及税种的名称通常取决于不同 的课税对象。
历史上有趣的课税对象
人的一生只有两件事情不可避免，一件 是死亡，另一件是纳税。——富兰克林
（二）税收的形式特征
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税收与其他政府收入相比，具有的三个基 本特征，又称为税收“三性”： ①强制性 ②非直接偿还性 ③固定性
强制性
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国家征税是凭借政治强制力，以国家颁布的税 收法律、法令为依据进行的，任何单位和个人 都必须依法纳税，否则要受到法律的制裁。
可以分为比例税率、累进税率和定额税率 。
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比例税率：对同一课税对象，不论数量大 小，均按一个比例征税。
累进税率：把课税对象按数额大小划分为 若干等级，分别规定不同等级税率，征税 对象的数额越大，适用税率越高。
定额税率：按课税对象的实物单位直接规 定固定税额，而不采取征收比例的形式。
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① 窗口税：法国18世纪，根据窗的大小多少 。
② 灶税：东汉、西汉，灶大人多。 ③ 版面税：法国曾规定报纸按版面数缴税。 ④ 独身税、无子女税：前苏联征收。
（三）税率（征多少）
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应征税额与计税依据的比例，是计算税款 的尺度。税率高低是衡量政府征税数量和纳 税人税负水平的主要因素，是税收制度的中 心环节。
② 同样地，国家也要按预定的标准对纳税人 征税，不能随意提高或降低征收标准。
二、税收要素
（一）纳税人（对谁征）
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纳税人又称为纳 税主体，是按税法 规定负有直接纳税 义务的单位和个人 ，表明对谁征税。
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负税人：税款的最终承受者。在税负不能 转嫁的情况下，纳税人与负税人是一致的 ；而在税负可以转嫁的情况下，纳税人与 负税人是分离的。
中国的固定资产投资方向调节税、屠宰税 （已废止）、印花税等，即属于行为税。
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（二）按税负能否转嫁为标准
①直接税：税收负担不能转嫁或难以转嫁的 税种，在这类税种中，国家和负税人之间的 关系是直接的，其间没有第三者介入。 一般认为对个人收入、企业利润、财产等 课征的所得税、社会保险税、财产税等为直 接税。
三、税收分类
课税对象的性质
税负能否转嫁 税收与价格的关系
课税标准 税种的隶属关系
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Hale Waihona Puke Baidu
流转税 所得税 资源税
财产税 行为税
直接税 间接税
价内税 价外税 从价税 从量税
中央税 从量税 共享税
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（一）按课税对象的性质分类
① 流转税
又称商品劳务税，是以商品和劳务的交易 额或交易量为课税对象的税类。 流转税课征普遍，税款不受课税对象成本 、费用高低的影响，征收管理较为方便，有 利于保证税收收入的稳定性。 流转税税包括增值税、消费税、营业税、 关税等。
② 所得税
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又称收益税，是以纳税人的所得额为课税 对象的税类。
所得税可以量能负担，体现税收公平原则 ，并能对纳税人的收入水平进行调节。
所得税受纳税人收入水平的制约，同时征 收成本较高，要求税务机关有较强的征管 能力。
包括个人所得税和公司所得税等，社会保 险税、资本利得税一般也划入此类。
① 税收是有偿的，不是无偿的（不具有无偿 性）。
② 税收是整体有偿，而不是个别有偿。
③ 税收有偿是非直接意义行的，不存在一一 对应的直接偿还关系。
固定性
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国家按事先以法律形式规定的征税对象、 征税标准和课征办法等实施征税。
① 一般来说，纳税人只要取得了税法规定的 应税收入，发生了应税行为，拥有了应税 财产，就必须按预定的标准缴纳税款，不 得违反。
③ 财产税
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以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为 课税对象的税类。
财产税的税基较为固定，收入比较稳定， 同时具有调节财富分配的作用，为许多国 家的政府，尤其是地方政府所采用。
财产税主要有房产税、车船税、遗产税、 赠与税等。
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④ 资源税
以纳税人占有或开发利用的自然资源为课 税对象的税类。
第八章 税收原理
第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节税收负担
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第一节 税收概述
一、税收的概念与特征
（一）税收的概念 税收是国家为了实现其职能，满足社会 公共需要，以政治权力为基础，按预定标 准向经济组织和居民无偿课征而取得的一 种财政收入。
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税=禾+兑 禾：内容，上交的庄稼 兑：手段，与政府交换
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② 间接税：纳税人和负税人不一致，一般 存在着税负转嫁的税种。在这类税种中 ，由于在国家和负税人之间介入了纳税 人，国家与负税人之间的关系就变成间 接关系。
通常把以商品、营业收入或劳务收入等 为课税对象的消费税、销售税、增值税 、关税、营业税等，称为间接税。
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征收资源税除了可以增加财政收入外，还 能够促使对自然资源的合理利用，调节纳 税人因占有或使用自然资源的不同情况而 形成的级差收益。
属于资源税类的税种主要有资源税、土地 使用税等。
⑤ 行为税
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以特定的经济或社会行为为课税对象的税 类。
这类税种的设置有较强的选择性。政府课 征这类税收，有的是为了筹集财政资金， 有的则是为了实现特定的政府目标。
这与凭借经济权力取得的其他财政收入，如公 共收费、国有资产收益、债务收入等，有着根 本区别，凭借经济权力取得的收入归根到底要 以交易行为为基础，而交易行为具有自愿性。
非直接偿还性
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含义：税收虽然最终用之民，但政府征税 与具体纳税单位和个人受益之间，并不存 在一一对等或对应的交换关系。