商业银行内部控制(Aa版理论部分)
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
商业银行（信用社）内部控制
主 博 讲 士 宋 教 良 授 荣
商业银行（信用社）内部控制
主讲人：宋良荣
想想在银行业发生的事？
★国外商业银行失败和危机的 典型案例有哪些？ ★近些年来，中国大陆发生了 哪些触目惊心的金融“黑洞”？ ★中国大陆频繁出现银行“蛀 虫”、金融大盗的主要原因是 什么？ ★中国银监会的监管理念您还 记得吗？
1.1.2 内部控制制度阶段
可见，内部控制制度已突破了单纯的财务会 计控制的局限，目的是： ★防止错误与舞弊； ★提高经济效益，即已经认识到了内部控制 制度的经济价值，已经把内部控制视为一种 “经济资源”或“制度资本”。
1.1.3 内部控制结构阶段
进入20世纪80年代以来， 内部控制的理论研究有了 新的发展，标志是美国 AICPA于1988年5月发布 的《审计准则公告第55号》 （SAS55），在该公告中 以“内部控制结构”概念 取代了“内部控制制度”。
引 言
自从人类有了群体活动开始，就有了一定意 义上的“控制” ，我国古代的御使制度和 早期西方的议会制度，均属于控制制度的演 变。内部控制制度产生的前提条件是“授 权” ，它是特定组织的管理当局为了确保 各项活动在“授权”范围内进行而建立起来 的一个“自我检查、自我调整、自我制约” 的系统，目的是提高组织的“免疫”能力。 内部控制系统对商业银行的风险具有”自我 净化“功能。 【关键词】授权与控制
1.1.4 内部控制整体框架阶段
COSO认为，内部控制由五个相互联系的要素组成： ★控制环境； ★风险评估； ★控制活动； ★信息与沟通； ★监控。 COSO 的《内部控制整体框架》研究报告发布后， 得到了国际社会和各种职业团体的广泛承认。例如， 1998年9月，巴塞尔银行监督委员会在吸收COSO 报告的研究成果基础上，发布了《银行组织内部控 制系统框架》 。
1.1.5 风险管理总体框架阶段
2004年10月COSO委员会发 布新的《企业风险管理：总 体框架》，它是在1992年 《内部控制整体框架》研究 报告的基础上，结合《萨班 斯—奥克斯法案》在报告方 面的要求，进行扩展研究得 到的。
1.1.5 风险管理总体框架阶段
《风险管理总体框架》是一个主要针对风险 的更为明确的概念。COSO希望《企业风险 管理：总体框架》能够成为企业董事会和管 理者的一个有用工具，用来衡量企业的管理 团队处理风险的能力，并希望新框架能够成 为衡量企业风险管理是否有效的一个标准。 同时，也是一个帮助企业管理者有效处理不 确定性和减少风险进而提高企业创造价值的 能力的框架。
1.1.4 内部控制整体框架阶段
1992年9月，美国发起组织委 员会（COSO）发布研究报告： 《内部控制整体框架》,并于 1994年进行了增补。代表着当 时国际上在内部控制研究方面 的最高水平，是内部控制理论 研究历史性的突破，把内部控 制视为一个“发现问题、解决 问题、发现新问题、解决新问 题”的循环往复的动态过程。
1.1.1 内部牵制阶段
（三）票号经营中的约束机制 山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体 现在票号内部经营的规章制度即“号规”上。规矩 一旦确认下来，不论经理、伙计、学徒乃至财东， 都必须严格遵守。 ★对票号内职工日常行为的约束，包括： ☆不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾； ☆不准向有业务往来的客户借钱； ☆不得挪用号内财物；
1.1.1 内部牵制阶段
★为防止贪污、挪用、做假账等现象，对于所有从 业人员的个人财产，号规中也有一套严格的控制办 法： ☆职工每年的工资不发放到个人手中，而是寄存 在柜上随用随支，最后到期返乡时再结账取走； ☆在外地分号工作，每月可以寄家信报平安，但 不准私寄银钱和物品； ☆从外地分号回总号（称为下班）的人员，
商业银行怎样授权与监督？
★现代商业银行的授权 包括哪两个基本层次？ ★您所在的岗位有哪些 权力？是如何预防权力 腐败的？ ★内部控制系统能发挥 免疫系统的功能吗？
第 1章
总 论
内部控制制度凝聚了世界上古往今 来的管理思想和实践经验，其发展 大致经历了内部牵制 、内部控制制 度、内部控制结构、内部控制整体 框架、风险管理总体框架等五个不 同阶段。内部控制在企业管理中最 先应用于财务会计活动，然后逐步 应用于其它管理领域。内部控制具 有价值增值功能，是商业银行的一 种可再生的制度资本。
1.1 内部控制的产生与发展
必须明确的几个问题： ★追根溯源，强化内控意识，是商业银行形成 良好内部控制文化的关键； ★把内控思想渗透到员工的心里，化作商业银 行及员工的精神风貌，并体现在全体员工的行 动上，是商业银行文化建设的一项重要内容； ★良好内部控制文化的形成：有限的“他控”、 必要的“互控”、全员的“自控”，以提高控 制的效率和效果。
1.1.3 内部控制结构阶段
（SAS55）公告认为，内部控制结构由控制环境、会 计系统（会计制度）和控制程序三个要素组成，考虑 了控制环境对控制系统的影响。 ★控制环境，包括： ☆管理者的经营思想（理念）和经营作风 ； ☆组织结构； ☆董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥 的职能； ☆确定授权和分配责任的方法 ； ☆管理者监控和检查工作时所使用的控制方法；
1.1.1 内部牵制阶段
一律要先回总号报到，即使中途路过家门也 不得进家，到总号后将随身所带各种物品交 付专职人员查验，离开分号时随身携带的物 品、银两数目由分号开一张清单，到总号后 一一核对，看是否相符。一切清楚无误后才 能回家。 ★在财务制度、报告制度、经营制度等多方 面的规定，经过长期的修订、完善，既细密 又严格，可以说“滴水不漏”。 ★另外，还推行“诚信义利”的道德约束。
★企业内在经济价值的计量： ☆上市商业银行的价值＝股票数量×股票市 价； ☆非上市商业银行的价值则为：
PV Ft d t
t 1 t 1
n
n
1 i
Ft
t
1.2.1 内部控制的经济价值
从公式中可知：非上市商业银行的价值为未 来商业银行赚取的现金流量净额按一定的折 现率折算到现在的价值。其中： ☆ Ft ：商业银行未来每年赚取的现金流量 净额； ☆ i：折现率＝无风险因子＋风险附加因子； ☆ t=1、2…n，是商业银行持续经营的时 间。
1.1.1 内部牵制阶段
二、我国山西“票号”经营中 的约束机制 山西“票号”产生于19世纪， 是现代商业银行的前身。“票 号”作为专门从事存、放、汇 的金融机构，在中国金融界活 跃了近一个世纪。
回放电视连续剧《乔家大院》
1.1.1 内部牵制阶段
（一） “票号”经营中的两权分离 山西“票号”在经营过程中，所有权与经营 权是严格分离的，票号无论是一家出资还是 几家合资，财东（出资人）首先物色一位有 经验、可信赖的人作为掌柜（经理），并与 其签订契约合同，规定出资额，由掌柜（经 理）自主经营，财东不进行任何干预。这实 际上是财东所有者向经理授予全权，是严格 的两权分离。
【关键词】价值最大化；预算 控制目标
1.2.1 内部控制的经济价值
★商业银行经济价值计价标准的选择： 在众多的企业经济价值计量方法中，选 择公认的内在价值法是合理的。所谓内在 价值，是指企业未来现金流量净额在一定 的风险贴现率下的现值，它反映的是企业 未来的获利能力和抵御风险的能力。
1.2.1 内部控制的经济价值
1.1.1 内部牵制阶段
☆不准兼营其他业务； ☆不准赌博嫖娼，不准吸食鸦片； ☆回家休假时，不准到掌柜和财东家闲坐； ☆不准给掌柜和财东送礼； ☆同事之间不准借钱； ☆不得在外惹是生非； ☆若有过失，不得相互推诿包庇。
1.1.1 内部牵制阶段
★有下列行为之一的职工，予以开除： ☆打架斗殴者； ☆搬弄是非者； ☆结伙营私者； ☆不听指挥调动者。
第 1章
总 论
【管理名言】必须培养员工的规则意识 做任何事情都要讲规则。经济全球化后，国 内企业所面临的最大挑战就是如何树立规则 意识。规则意识的树立需要从小事抓起、从 一点一滴做起。 【管理名言】重在思想观念上的转变 意识决定着行为，要想充分发挥内部控制的 作用，首先要转变原有的“人治”思想观念， 否则，很难收到效果。
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制的执行大致分为四个方面： ★实物牵制 ★机械牵制 ★体制牵制 ★簿记牵制
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制是基于以下两个基本设想： ★一是两个或两个以上的人或部门无意识地 犯同样错误的机会是很小的； ★二是两个或两个以上的人或部门有意识地 合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部 门。 可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工两 个方面，目的是预防错误与舞弊。
1.1 内部控制的产生与发展
【小结】内部控制是一个历 史范畴，其内涵随企业经营 环境的复杂化和经营业务的 多样化在不断丰富。它已经 历了内部牵制、内部控制制 度、内部控制结构、内部控 制整体框架和企业风险管理 总体框架等五个阶段。
1.2 内部控制的目标与经济价值
“控制”பைடு நூலகம்实施就是对偏离目标 （计划或预算）行为的检查和 纠正。确定内部控制目标是建 立内部控制系统的基础工作。 没有目标，控制就会失去方向。 商业银行的内部控制具有价值 增值功能。
1.1.2 内部控制制度阶段
1958年，美国注册会计师协会(AICPA)所属 的审计程序委员会（CPA）发布的第29号审 计程序公报《独立审计人员评价内部控制的 范围》将内部控制分为内部会计控制和内部 管理控制两类，其中： ★内部会计控制涉及与财产安全和会计记录 的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序； ★内部管理控制主要是与贯彻管理方针和提 高经营效率有关的方法和程序。
1.1.3 内部控制结构阶段
☆内部审计 ； ☆人事政策及其执行； ☆外部影响。 ★会计制度，即要求每项经济业务活动留下详细的 “交易轨迹” ，以便为控制活动留下线索。 ★控制程序，包括： ☆交易授权； ☆不相容职务划分； ☆凭证与记录控制； ☆资产接触与记录使用； ☆独立稽核。
1.1.1 内部牵制阶段
（二）票号经营中的激励机制 票号激励机制中最有特色、也最具创造性的 就是普遍推行的人力股制度。人力股又称身 股、人身股或顶生意，即不出资本而以人力 所顶的一定数量的股份，按股份额（人力资 本股）与银股（金融资本股）共同参与分红。
1.1.1 内部牵制阶段
人力股制度涉及以下几个方面的内容： ☆人力股的确定问题； ☆人力股的增长问题； ☆人力股的分红问题。
1.1.2 内部控制制度阶段
工业革命在欧美各国相继完成后， 极大地推动了生产关系的变革，股 份公司成为西方企业的主要形式， 股份制商业银行也逐渐成为西方商 业银行的主要形式，财产的委托代 理关系更加复杂。在激烈的市场竞 争环境下，管理者一方面要实行分 权管理，以调动员工的积极性，提 高经济效益；另一方面又需要采取 比单纯的内部牵制更为完善的控制 措施，以达到有效经营的目的。
1.1.1 内部牵制阶段
一、内部牵制思想的主要 表现 内部牵制是内部控制的雏 形，是指一个人不能完全 支配账户，另一个人也不 能独立地加以控制的制度； 单位的业务活动必须进行 组织上的责任分工和业务 的交叉检查。
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制思想的主要表现有： ★公元前3600年以前的“结绳记数” ，这 是在当时极为简单的财物控制活动； ★古罗马的“双人记账制” ，丰富了内部 牵制技术； ★15世纪末，在意大利的商业银行（个体 或合伙经营的“钱庄”）出现的“借贷复 式记账法”，标志着内部牵制渐趋成熟； ★18世纪工业革命以后，西方公司制企业 建立的“内部审计制度”等等。
主 博 讲 士 宋 教 良 授 荣
商业银行（信用社）内部控制
主讲人：宋良荣
想想在银行业发生的事？
★国外商业银行失败和危机的 典型案例有哪些？ ★近些年来，中国大陆发生了 哪些触目惊心的金融“黑洞”？ ★中国大陆频繁出现银行“蛀 虫”、金融大盗的主要原因是 什么？ ★中国银监会的监管理念您还 记得吗？
1.1.2 内部控制制度阶段
可见，内部控制制度已突破了单纯的财务会 计控制的局限，目的是： ★防止错误与舞弊； ★提高经济效益，即已经认识到了内部控制 制度的经济价值，已经把内部控制视为一种 “经济资源”或“制度资本”。
1.1.3 内部控制结构阶段
进入20世纪80年代以来， 内部控制的理论研究有了 新的发展，标志是美国 AICPA于1988年5月发布 的《审计准则公告第55号》 （SAS55），在该公告中 以“内部控制结构”概念 取代了“内部控制制度”。
引 言
自从人类有了群体活动开始，就有了一定意 义上的“控制” ，我国古代的御使制度和 早期西方的议会制度，均属于控制制度的演 变。内部控制制度产生的前提条件是“授 权” ，它是特定组织的管理当局为了确保 各项活动在“授权”范围内进行而建立起来 的一个“自我检查、自我调整、自我制约” 的系统，目的是提高组织的“免疫”能力。 内部控制系统对商业银行的风险具有”自我 净化“功能。 【关键词】授权与控制
1.1.4 内部控制整体框架阶段
COSO认为，内部控制由五个相互联系的要素组成： ★控制环境； ★风险评估； ★控制活动； ★信息与沟通； ★监控。 COSO 的《内部控制整体框架》研究报告发布后， 得到了国际社会和各种职业团体的广泛承认。例如， 1998年9月，巴塞尔银行监督委员会在吸收COSO 报告的研究成果基础上，发布了《银行组织内部控 制系统框架》 。
1.1.5 风险管理总体框架阶段
2004年10月COSO委员会发 布新的《企业风险管理：总 体框架》，它是在1992年 《内部控制整体框架》研究 报告的基础上，结合《萨班 斯—奥克斯法案》在报告方 面的要求，进行扩展研究得 到的。
1.1.5 风险管理总体框架阶段
《风险管理总体框架》是一个主要针对风险 的更为明确的概念。COSO希望《企业风险 管理：总体框架》能够成为企业董事会和管 理者的一个有用工具，用来衡量企业的管理 团队处理风险的能力，并希望新框架能够成 为衡量企业风险管理是否有效的一个标准。 同时，也是一个帮助企业管理者有效处理不 确定性和减少风险进而提高企业创造价值的 能力的框架。
1.1.4 内部控制整体框架阶段
1992年9月，美国发起组织委 员会（COSO）发布研究报告： 《内部控制整体框架》,并于 1994年进行了增补。代表着当 时国际上在内部控制研究方面 的最高水平，是内部控制理论 研究历史性的突破，把内部控 制视为一个“发现问题、解决 问题、发现新问题、解决新问 题”的循环往复的动态过程。
1.1.1 内部牵制阶段
（三）票号经营中的约束机制 山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体 现在票号内部经营的规章制度即“号规”上。规矩 一旦确认下来，不论经理、伙计、学徒乃至财东， 都必须严格遵守。 ★对票号内职工日常行为的约束，包括： ☆不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾； ☆不准向有业务往来的客户借钱； ☆不得挪用号内财物；
1.1.1 内部牵制阶段
★为防止贪污、挪用、做假账等现象，对于所有从 业人员的个人财产，号规中也有一套严格的控制办 法： ☆职工每年的工资不发放到个人手中，而是寄存 在柜上随用随支，最后到期返乡时再结账取走； ☆在外地分号工作，每月可以寄家信报平安，但 不准私寄银钱和物品； ☆从外地分号回总号（称为下班）的人员，
商业银行怎样授权与监督？
★现代商业银行的授权 包括哪两个基本层次？ ★您所在的岗位有哪些 权力？是如何预防权力 腐败的？ ★内部控制系统能发挥 免疫系统的功能吗？
第 1章
总 论
内部控制制度凝聚了世界上古往今 来的管理思想和实践经验，其发展 大致经历了内部牵制 、内部控制制 度、内部控制结构、内部控制整体 框架、风险管理总体框架等五个不 同阶段。内部控制在企业管理中最 先应用于财务会计活动，然后逐步 应用于其它管理领域。内部控制具 有价值增值功能，是商业银行的一 种可再生的制度资本。
1.1 内部控制的产生与发展
必须明确的几个问题： ★追根溯源，强化内控意识，是商业银行形成 良好内部控制文化的关键； ★把内控思想渗透到员工的心里，化作商业银 行及员工的精神风貌，并体现在全体员工的行 动上，是商业银行文化建设的一项重要内容； ★良好内部控制文化的形成：有限的“他控”、 必要的“互控”、全员的“自控”，以提高控 制的效率和效果。
1.1.3 内部控制结构阶段
（SAS55）公告认为，内部控制结构由控制环境、会 计系统（会计制度）和控制程序三个要素组成，考虑 了控制环境对控制系统的影响。 ★控制环境，包括： ☆管理者的经营思想（理念）和经营作风 ； ☆组织结构； ☆董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥 的职能； ☆确定授权和分配责任的方法 ； ☆管理者监控和检查工作时所使用的控制方法；
1.1.1 内部牵制阶段
一律要先回总号报到，即使中途路过家门也 不得进家，到总号后将随身所带各种物品交 付专职人员查验，离开分号时随身携带的物 品、银两数目由分号开一张清单，到总号后 一一核对，看是否相符。一切清楚无误后才 能回家。 ★在财务制度、报告制度、经营制度等多方 面的规定，经过长期的修订、完善，既细密 又严格，可以说“滴水不漏”。 ★另外，还推行“诚信义利”的道德约束。
★企业内在经济价值的计量： ☆上市商业银行的价值＝股票数量×股票市 价； ☆非上市商业银行的价值则为：
PV Ft d t
t 1 t 1
n
n
1 i
Ft
t
1.2.1 内部控制的经济价值
从公式中可知：非上市商业银行的价值为未 来商业银行赚取的现金流量净额按一定的折 现率折算到现在的价值。其中： ☆ Ft ：商业银行未来每年赚取的现金流量 净额； ☆ i：折现率＝无风险因子＋风险附加因子； ☆ t=1、2…n，是商业银行持续经营的时 间。
1.1.1 内部牵制阶段
二、我国山西“票号”经营中 的约束机制 山西“票号”产生于19世纪， 是现代商业银行的前身。“票 号”作为专门从事存、放、汇 的金融机构，在中国金融界活 跃了近一个世纪。
回放电视连续剧《乔家大院》
1.1.1 内部牵制阶段
（一） “票号”经营中的两权分离 山西“票号”在经营过程中，所有权与经营 权是严格分离的，票号无论是一家出资还是 几家合资，财东（出资人）首先物色一位有 经验、可信赖的人作为掌柜（经理），并与 其签订契约合同，规定出资额，由掌柜（经 理）自主经营，财东不进行任何干预。这实 际上是财东所有者向经理授予全权，是严格 的两权分离。
【关键词】价值最大化；预算 控制目标
1.2.1 内部控制的经济价值
★商业银行经济价值计价标准的选择： 在众多的企业经济价值计量方法中，选 择公认的内在价值法是合理的。所谓内在 价值，是指企业未来现金流量净额在一定 的风险贴现率下的现值，它反映的是企业 未来的获利能力和抵御风险的能力。
1.2.1 内部控制的经济价值
1.1.1 内部牵制阶段
☆不准兼营其他业务； ☆不准赌博嫖娼，不准吸食鸦片； ☆回家休假时，不准到掌柜和财东家闲坐； ☆不准给掌柜和财东送礼； ☆同事之间不准借钱； ☆不得在外惹是生非； ☆若有过失，不得相互推诿包庇。
1.1.1 内部牵制阶段
★有下列行为之一的职工，予以开除： ☆打架斗殴者； ☆搬弄是非者； ☆结伙营私者； ☆不听指挥调动者。
第 1章
总 论
【管理名言】必须培养员工的规则意识 做任何事情都要讲规则。经济全球化后，国 内企业所面临的最大挑战就是如何树立规则 意识。规则意识的树立需要从小事抓起、从 一点一滴做起。 【管理名言】重在思想观念上的转变 意识决定着行为，要想充分发挥内部控制的 作用，首先要转变原有的“人治”思想观念， 否则，很难收到效果。
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制的执行大致分为四个方面： ★实物牵制 ★机械牵制 ★体制牵制 ★簿记牵制
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制是基于以下两个基本设想： ★一是两个或两个以上的人或部门无意识地 犯同样错误的机会是很小的； ★二是两个或两个以上的人或部门有意识地 合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部 门。 可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工两 个方面，目的是预防错误与舞弊。
1.1 内部控制的产生与发展
【小结】内部控制是一个历 史范畴，其内涵随企业经营 环境的复杂化和经营业务的 多样化在不断丰富。它已经 历了内部牵制、内部控制制 度、内部控制结构、内部控 制整体框架和企业风险管理 总体框架等五个阶段。
1.2 内部控制的目标与经济价值
“控制”பைடு நூலகம்实施就是对偏离目标 （计划或预算）行为的检查和 纠正。确定内部控制目标是建 立内部控制系统的基础工作。 没有目标，控制就会失去方向。 商业银行的内部控制具有价值 增值功能。
1.1.2 内部控制制度阶段
1958年，美国注册会计师协会(AICPA)所属 的审计程序委员会（CPA）发布的第29号审 计程序公报《独立审计人员评价内部控制的 范围》将内部控制分为内部会计控制和内部 管理控制两类，其中： ★内部会计控制涉及与财产安全和会计记录 的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序； ★内部管理控制主要是与贯彻管理方针和提 高经营效率有关的方法和程序。
1.1.3 内部控制结构阶段
☆内部审计 ； ☆人事政策及其执行； ☆外部影响。 ★会计制度，即要求每项经济业务活动留下详细的 “交易轨迹” ，以便为控制活动留下线索。 ★控制程序，包括： ☆交易授权； ☆不相容职务划分； ☆凭证与记录控制； ☆资产接触与记录使用； ☆独立稽核。
1.1.1 内部牵制阶段
（二）票号经营中的激励机制 票号激励机制中最有特色、也最具创造性的 就是普遍推行的人力股制度。人力股又称身 股、人身股或顶生意，即不出资本而以人力 所顶的一定数量的股份，按股份额（人力资 本股）与银股（金融资本股）共同参与分红。
1.1.1 内部牵制阶段
人力股制度涉及以下几个方面的内容： ☆人力股的确定问题； ☆人力股的增长问题； ☆人力股的分红问题。
1.1.2 内部控制制度阶段
工业革命在欧美各国相继完成后， 极大地推动了生产关系的变革，股 份公司成为西方企业的主要形式， 股份制商业银行也逐渐成为西方商 业银行的主要形式，财产的委托代 理关系更加复杂。在激烈的市场竞 争环境下，管理者一方面要实行分 权管理，以调动员工的积极性，提 高经济效益；另一方面又需要采取 比单纯的内部牵制更为完善的控制 措施，以达到有效经营的目的。
1.1.1 内部牵制阶段
一、内部牵制思想的主要 表现 内部牵制是内部控制的雏 形，是指一个人不能完全 支配账户，另一个人也不 能独立地加以控制的制度； 单位的业务活动必须进行 组织上的责任分工和业务 的交叉检查。
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制思想的主要表现有： ★公元前3600年以前的“结绳记数” ，这 是在当时极为简单的财物控制活动； ★古罗马的“双人记账制” ，丰富了内部 牵制技术； ★15世纪末，在意大利的商业银行（个体 或合伙经营的“钱庄”）出现的“借贷复 式记账法”，标志着内部牵制渐趋成熟； ★18世纪工业革命以后，西方公司制企业 建立的“内部审计制度”等等。