完成审计工作概述(ppt 59页)
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（3）向管理层获取有关应对计划的书面声明。本准则第二 十七条至第二十九条就这些审计程序进行了说明。
15．在管理层提出的下列应对计划中，最有可 能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑 虑的是( c )。
A．建设新产品生产线，提高生产能力 B．以低于市场的价格购买已租入的设备 C．计划出售部分固定资产 D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定
1.含义：期初余额是指财务报表中的期初余额， 是审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初 已存在的账户余额。
期初余额 的含义
2.意义：期初余额是本期财务报表形成的基础， 往往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影 响。
与
注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计
审计的意义 单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专
持续经营假设是指被审计单位在编制
财务报表时，假定其经营活动在可预见
的未来会继续下去，不拟也不必中止经
营或破产清算，可以在正常的经营过程 1. 持续经营假设 中变现资产，清偿债务。 的含义
2.考虑 持续经营假设
的意义
持续经营假设是指被审计单位会计 核算的基本前提之一，其对会计的确 认、计量和列报与披露具有重要的影 响。
报告。
（3）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了
其他基础编制财务报表，审计人员应当实施补充的审计 程序。
（4）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将
其视为审计范围受限，考虑出具保留或无法表示意见的
审计报告。
14.3期初余额审计
14.3.1期初余额的含义与期初余额审计的意义 14.3.2期初余额的审计程序 14.3.3期初余额对审计结论和报告的影响
14.1 概述
完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经 营的考虑，首次接受委托时对期初余额的审计，对期后 事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明， 评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确 定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书 等。
14.2考虑持续经营
14.2.1持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的意义 14.2.2管理层的责任与审计人员的责任 14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况 14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序 14.2.5 持续经营假设对审计结论和报告的影响
【答案】A
注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审 计工作的始终。
审计人员的责任是考虑管理层在编制财务 报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑 是否存在需要在财务报表中披露有关持续经 2. 营能力的重大不确定性。 审计人员 的责任
14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情 况 1.评价管理层作出的评估 （1）管理层评估涵盖的期间（2）管理层作出评估的过程、依 据的假设以及应对计划。（3）是否已经对注册会计师在实施审 计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。
资产
持续经营假设 对审计结论
和报告的影响
（1）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在
重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具1)无保留 意见或者2)保留意见以及否定意见的审计报告。
（2）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按
照持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见的审计
ห้องสมุดไป่ตู้
3.实施进一步审计程序的考虑
当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
（1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计 划；
（2）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应 对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据 ，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；
2.考虑超出评估期间的事项或情况 （1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、 可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经 营风险。（2）对被审计单位的持续经营能力的影响。 除实施询问外，没有责任实施其他程序。
14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序
1.计划审计工作时的考虑 在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是 否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关 的经营风险. 2.实施风险评估程序时的考虑 （1）管理层已对持续经营能力的评估 （2）如果管理层没有对持 续经营能力做出初步评估。注册会计师应当与管理层讨论运用持续 经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。 3.实施进一步审计程序的考虑
门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本
期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的
审计程序。
1.审计目标
对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审 计证据以确定：
（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已
作出重新表述； （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的
14.2.2管理层的责任与审计人员的责任
管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能 力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表 的合理性。
1. 管理层 的责任
15．在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续 经营能力产生疑虑的是( )。2009
A．难以获得开发必要新产品所需资金 B．投资活动产生的现金流量为负数 C．以股票股利替代现金股利 D．存在重大关联方交易
审计学
（第五版）
中国人民大学商学院 宋常
第14章 完成审计工作
14.1概述 14.2考虑持续经营 14.3期初余额审计 14.4期后事项审计 14.5或有事项审计 14.6管理层声明 14.7评价审计结果 14.8审计沟通
完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段， 是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在 编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其 对审计报告直接产生重要的影响。
15．在管理层提出的下列应对计划中，最有可 能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑 虑的是( c )。
A．建设新产品生产线，提高生产能力 B．以低于市场的价格购买已租入的设备 C．计划出售部分固定资产 D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定
1.含义：期初余额是指财务报表中的期初余额， 是审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初 已存在的账户余额。
期初余额 的含义
2.意义：期初余额是本期财务报表形成的基础， 往往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影 响。
与
注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计
审计的意义 单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专
持续经营假设是指被审计单位在编制
财务报表时，假定其经营活动在可预见
的未来会继续下去，不拟也不必中止经
营或破产清算，可以在正常的经营过程 1. 持续经营假设 中变现资产，清偿债务。 的含义
2.考虑 持续经营假设
的意义
持续经营假设是指被审计单位会计 核算的基本前提之一，其对会计的确 认、计量和列报与披露具有重要的影 响。
报告。
（3）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了
其他基础编制财务报表，审计人员应当实施补充的审计 程序。
（4）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将
其视为审计范围受限，考虑出具保留或无法表示意见的
审计报告。
14.3期初余额审计
14.3.1期初余额的含义与期初余额审计的意义 14.3.2期初余额的审计程序 14.3.3期初余额对审计结论和报告的影响
14.1 概述
完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经 营的考虑，首次接受委托时对期初余额的审计，对期后 事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明， 评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确 定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书 等。
14.2考虑持续经营
14.2.1持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的意义 14.2.2管理层的责任与审计人员的责任 14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况 14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序 14.2.5 持续经营假设对审计结论和报告的影响
【答案】A
注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审 计工作的始终。
审计人员的责任是考虑管理层在编制财务 报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑 是否存在需要在财务报表中披露有关持续经 2. 营能力的重大不确定性。 审计人员 的责任
14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情 况 1.评价管理层作出的评估 （1）管理层评估涵盖的期间（2）管理层作出评估的过程、依 据的假设以及应对计划。（3）是否已经对注册会计师在实施审 计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。
资产
持续经营假设 对审计结论
和报告的影响
（1）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在
重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具1)无保留 意见或者2)保留意见以及否定意见的审计报告。
（2）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按
照持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见的审计
ห้องสมุดไป่ตู้
3.实施进一步审计程序的考虑
当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
（1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计 划；
（2）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应 对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据 ，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；
2.考虑超出评估期间的事项或情况 （1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、 可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经 营风险。（2）对被审计单位的持续经营能力的影响。 除实施询问外，没有责任实施其他程序。
14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序
1.计划审计工作时的考虑 在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是 否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关 的经营风险. 2.实施风险评估程序时的考虑 （1）管理层已对持续经营能力的评估 （2）如果管理层没有对持 续经营能力做出初步评估。注册会计师应当与管理层讨论运用持续 经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。 3.实施进一步审计程序的考虑
门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本
期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的
审计程序。
1.审计目标
对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审 计证据以确定：
（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已
作出重新表述； （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的
14.2.2管理层的责任与审计人员的责任
管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能 力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表 的合理性。
1. 管理层 的责任
15．在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续 经营能力产生疑虑的是( )。2009
A．难以获得开发必要新产品所需资金 B．投资活动产生的现金流量为负数 C．以股票股利替代现金股利 D．存在重大关联方交易
审计学
（第五版）
中国人民大学商学院 宋常
第14章 完成审计工作
14.1概述 14.2考虑持续经营 14.3期初余额审计 14.4期后事项审计 14.5或有事项审计 14.6管理层声明 14.7评价审计结果 14.8审计沟通
完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段， 是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在 编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其 对审计报告直接产生重要的影响。