品种法实训案例

[例] 胜利工厂设有一个基本生产车间，大量单步骤生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。成本项目有“直接材料”、“燃料与动力”、“直接人工”、“制造费用”。该企业有供电和机修两个辅助生产车间，其制造费用单独核算。现以该企业2016年2月份的资料为例，说明品种法的成本计算程序和相应的账务处理：1．根据期初余额资料开设成本、费用明细账。

本月初基本生产明细账余额如下：

甲产品：原材料5800，燃料与动力620，工资及福利费815，制造费用1265，合计8500元(均为定额成本)。

乙产品：原材料7140，燃料与动力958，工资及福利费918，制造费用5160，合计14166元。

根据上述资料开设基本生产成本明细账，同时开设辅助生产成本明细账和制造费用明细账并设置相关专栏。具体见表4-11、4-12、4-15、4-16、4-18、4-19、4-20所示。

2．根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用，并登记各有关明细账。

(1) 根据2月份银行存款付款凭证编制“货币支出汇总表”（见表4-2），登记各有关明细账 (为简化举例，假定货币支出全部用银行存款支付)。

表4-2 货币支出汇总表

2016年2月

借：辅助生产成本—供电车间15162

制造费用—基本车间1065

制造费用—供电车间568

制造费用—机修车间65

管理费用5828

应付利息4810

贷：银行存款27498

(2) 根据领退料凭证和有关的分配标准，编制材料费用分配表如表4-3所示，并登记有关明细账户。

表4-3 材料费用分配表(分配表①)

2016年2月

会计分录：借：基本生产成本—甲产品16700

—乙产品52700

辅助生产成本—机修车间218

制造费用—基本生产车间5220

—供电车间390

—机修车间53

管理费用1000

贷：原材料76281

(3) 根据各车间、部门的工资结算单和职工福利费的计提比例，编制工资及福利费分配表如表4-4所示，并登记有关账户。

表4-4 工资及福利费分配表(分配表②)

2016年2月

—乙产品10716

辅助生产成本—供电车间1368

—机修车间570

制造费用—基本车间2508

—供电车间912

—机修车间114

管理费用4902

贷：应付职工薪酬——工资24300

应付职工薪酬——职工福利3402

(4) 根据1月份固定资产折旧额和1月份增减固定资产的折旧额，编制本月折旧费用分配表如表4-5所示，并登记各有关账户。

表4-5 固定资产折旧费用分配表(分配表③)

2016年2月

—供电车间1050

—机修车间150

管理费用3090

贷：累计折旧12100

(5)处理在产品盘亏和毁损净损失，并计入生产费用。

①乙产品的在产品盘亏、毁损5件，定额工时共5小时，其单件（或小时）定额成本：原材料费用164元，燃料及动力1.60元，直接人工3.80元，制造费用4.20元。盘亏和毁损在产品的定额成本和净损失的计算如表4-6所示。

表4-6 在产品盘亏和毁损损失计算表(分配表④)

产品名称：乙(在产品盘亏和毁损成本按定额成本计算)

盘亏和毁损定额工时：5 2016年2月

盘亏和毁损数量：5件

贷：基本生产成本—乙产品868

②回收毁损在产品的残料，计价45元；经审批，盘亏和毁损在产品由过失人赔偿损失200元，净损失计入当月基本生产车间制造费用。会计分录为：借：原材料45

其他应收款200

制造费用—基本车间623

贷：待处理财产损溢868

(6) 根据低值易耗品明细账记录，编制低值易耗品分配表，分配各该费用，并计入各有关账户。

①该企业扩建工程2000年11月完工投入生产，领低值易耗品一批，其中：基本生产车间领工具16320元，厂部领家具用具10800元，共计27120元，采用分期摊销法(摊销4个月)。编制本月低值易耗品摊销表见表4-7。

表4-7 低值易耗品摊销表(分配表⑤)

待摊费用种类：工具用具费2016年2月

管理费用2700

贷：低值易耗品（摊销）6780

②该企业去年10月份进行厂房大修理，其大修理费用为：基本生产车间47856元，供电车间12000元，机修车间2400元，行政管理部门21840元，共计84096元。规定按24个月平均摊销。本月编制长期待摊费用分配表如4-8所示。

表4-8 长期待摊费用分配表(分配表⑥)

待摊费用种类：厂房大修理费用 2016年2月

—供电车间 500 —机修车间

100 管理费用 910

贷：长期待摊费用 － 厂房修理费用 3504 ③该企业银行短期借款利息采用按月预提季末结算的办法。一月份预提1600元。本月应付利息分配表如表4-9所示：

表4-9 应付利息分配表(分配表⑦)

费用种类：预提利息费用 2016年2月

贷：应付利息 1600 3．分配辅助生产费用

(1)本月供电车间供电103500度：为机修供电500度，为基本生产车间生产供电71558度，照明用电20248度，为行政管理部门供电11203度。机修车间修理工时1050小时：为供电车间修理50小时，为基本生产车间修理712小时，为行政管理部门修理288小时。按直接分配法进行分配，见表4-10所示。

表4-10 辅助生产成本分配表(分配表⑧)