财务会计知识点

财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：1）财务会计以计量和传送信息为主要目标2）财务会计以会计报告为工作核心3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法。财务会计的目标主要有以下几个方面：1）帮助投资者和债权人作出合理的决策2）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息3）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效4）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息

基本前提1）会计主体：会计主体又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。

会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，如企事业单位，也可以是非法人，如独资企业或合伙企业2）持续经营：持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。3）会计分期4）货币计量：货币计量是指企业在会计确认、计量过程中采用货币为计量单位，记录和反映企业的经营情况。会计基础：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，而不应以收付实现制为基础。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

财务会计信息的质量特征1）可靠性：可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。2)相关性：相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。3)可理解性：可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。

4)可比性：可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比5)实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。6) 重要性原则：重要性原则要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。7) 谨慎性原则：谨慎性原则要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。8) 及时性：所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。

财务会计要素

1 反映财务状况的要素1）资产：三个特征：(1) 资产是由过去的交易、事项所形成(2) 资产是企业拥有或控制的。3) 资产预期会给企业带来经济利益，

负债具有如下基本特点：1）负债是企业的现时义务。2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3)所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。

2 反映经营成果的要素1)收入：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入。2)费用：费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。3)利润：利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。

第二章货币资金与应收款项

广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：（1）个人支票（2）旅行支票（3）银行汇票（4）银行本票（5）邮政汇票

现金的适用范围：①职工的工资和津贴。②个人的劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出

现金的库存限额：核定的依据一般为 3-5天的正常现金开支需要量，边远地区和交通不便地区最高不超过15天的现金开支需要量。企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分应按规定及时送存银行，低于限额的部分，可向银行提取现金补足。

零用现金制度：企业为了加强现金管理，对绝大部分现金开支都要求用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，如购买办公用品、支付医药费或差旅费等，不便使用支票，才使用现金。银行存款：银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。1)支票：支票按结算方式分为现金支票和转账支票。2)银行汇票：银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强的特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位或个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。3)银行本票：银行本票结算方式是申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。银行本票为不定额本票，银行本票一律记名，可以背书转让，付款期限为2个月。4)商业汇票：商业汇票结算方式是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发商业汇票，由承兑人承兑，并于到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式。按承兑人不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。5)托收承付：托收承付结算方式是根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。6)委托收款：委托收款结算方式是收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。这一结算方式适用于同城和异地的结算，不受金额起点限制。有邮寄和电报划回两种。7)信用证：是国际结算的一种主要方式。8）汇兑汇兑分信汇与电汇两种，适用于异地之间的各种款项的结算，这种结算方式划拨款项简便、灵活。9）信用卡

银行存款余额调节的原因：①企业已收款入账，银行尚未收到的款项，②企业已付款入账，银行尚未支付的款项③银行已收款入账，企业尚未收到的款项，④银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项

其他货币资金：其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，故应分别进行核算。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。

商业汇票：按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。1)带息票据：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际日历天数计算。例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：100 000×9%×4/12=3 000（元）第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：100 000×9%×120/360=3 000（元）

带息应收票据的贴现：带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期（贴现所得＝票据到期值—贴现息，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。）销售折扣（包括商业折扣和现金折扣）、销售退回与折让，应收账款入账金额的确认，则应考虑这些因素。（1）商业折扣：所谓商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为销售发票价格。（2）现金折扣：所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。总价法：总价法按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财务费用”，同时冲减相应金额的应收账款。坏账：所谓“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。

2)备抵法：采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。

预付账款：企业向其他单位购买材料、商品，可以支付现金，也可以赊购，有时则可能按照购货合同规定，预付给供货单位一定的货款。

存货具有如下特征：第一，存货是有形资产；第二，存货具有较大的流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产；第三，存货具有时效性和潜在损失的可能性。

存货成本的构成：一般包括采购价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。

存货的计价方法1）个别认定法2）先进先出法：先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。3）加权平均法：月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式如下：加权平均单位成本= 【期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本】/ 【期初结存存货的数量+本期收入存货的数量】

发出存货的成本=发出存货的数量×加权平均单位成本

期末结存存货成本=期末结存货数量×加权平均单位成本

按实际成本进行的材料明细分类核算：A.材料的发票等结算凭证已到，货款已付。这种情况属于收料和付款同时进行的业务。一般在当地采购时较为常见。当发票和结算凭证已经收到并已付款，材料已经验收入库时，应根据有关凭证记账。B.货款已付，材料未到。这种情况属于在途材料。由于异地采购材料物资时，货物运输时间往往超过银行结算凭证的传递时间，因此会经常发生货款已付而材料未到的情况。对已经付款的但尚在运输途中的材料，通过“在途物资”科目核算，材料到达企业验收入库时，再转入“原材料”等科目。C.材料已到，货款未付。这种情况属于未付款的收料业务。材料已先到企业，但由于尚未接到结算凭证，不知材料款项数额，无法付款。由于结算凭证一般在收到材料几天以后就可以收到，因此，材料验收入库时可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时再编制分录。如果等到月末结算时凭证仍然未到，按暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。并于下月1日用红字冲回，以便结算凭证到时，作正常付款的会计处理。D.预付材料货款。企业在采购材料时，可以根据有关规定先预付一部分材料货款，然后才能取得所收入的材料。因此，预付的材料货款是企业的暂付款。通过“预付账款”科目核算。

按实际成本进行材料核算的优缺点：能在产品成本中反映出材料的实际费用，核算结果比较准确，而且总分类核算也较为简单。材料收发实际成本的计算工作和材料收发凭证的计价工作比较繁重；材料收发凭证计价和材料明细账的登记往往不及时，也不能反映材料采购及自制成本节约和超支的情况。按计划成本核算：按计划成本进行材料核算，需要将发出材料的计划成本调整为实际成本。

按计划成本核算材料的优缺点：首先，可以考虑和分析材料供应成本计划的执行情况。其次，有利于考核和分析各车间、部门的成本。周转材料：常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。五五摊销法（重点）五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。

企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时，可选择:①单项比较法②分类比较法③总额比较法

存货跌价准备的计提方法

本月材料成本差异分配律=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%

上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本*100% 本月发出材料应负担的差异=本月发出材料的计划成本*差异分配律

某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的金额-“存货跌价准备”原有金额

如果本期存货减值的金额大于“存货跌价准备”科目的贷方余额，应按二者之差补提存货跌价准备，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；

如果本期存货减值的金额小于“存货跌价准备”科目的贷方余额，表明以前引起存货减值的影响因素已经消失，存货的价值又得以恢复，应按二者之差冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目；

如果本期存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”