浅析公司治理结构与审计质量

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我国上市公司治理结构对审计质量的影响

［券市场】证

我国上市公司治理
结构对审计质量的影响
肖珊
【摘
要】随着我国市场经济的持续稳定发展，资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增。然而近年
来，的审计师参与会计作假案表明我国审计质量存在着严重的问题。本文从一个特殊的角度——公司治理结大量
人监督代理人的过程从理论上说是可以保证其公正性
的。但由于目前我国上市公司中管理部门权力过大，致使
董事会被架空，所以审计业务的委托人实为公司的管理
（）二董事会监督约束机制难以实现
部门，加上股东会和董事会决定审计费用的权力又被管理部门控制，于是不仅出现了聘任、续聘、事务所的解聘真正权力实际上掌握在管理层手中，股东大会在聘任事务所问题上只是流于形式，同时出现了管理部门自己出钱委托别人审计自己。在此种情形下，上市公司花钱委托注册会计师审计其财务报表便有了别样的意义。为了庇
部人控制即便在西方经济发达的国家，也是一个困扰公
『１１吴晓求．中国上市公司：资本结构与公司治理．北京：中国人民大学出版社，０３２０．［】２刘鸿儒．索中国资本市场发展之谜．京：国探北中
金融出版社．０３２０．
司董事和其他所有者的问题，在所有权与经营权分离的
６．５；２１％；６９％；４４％；．５；５４％；５７％；９２％７．８６．８．．８６７％６．４６．７６４

浅析审计质量影响因素及加强策略

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职，而且必须有所限定，如董事会成员不能与公司的高层管理者之间存在商业联系，不能是公司曾经雇佣的人员；对于外部董事任职而言，也应该有专业方面的限制，如外部董事必须具备一定的审计、会计及相关财务方面的知识，只有这样，才能最大限度发挥独立董事对公司
响因素及加强策略
任天宇
摘要：本文首先研究了影响审计质量的各类因素，进而对其进行综合分析，在此基础上提出了自己的一些观点
和建议，旨在为我国的审计工作的质量提高提供一些理论参考。关键词：审计质量；影响因素；加强策略
注册会计师的审计质量指的主要指的是对被审计单位的财务报告中存在的非真实性和非公允性进行公开和报告的概率。换言之，也就是审计业务的优劣程度。通过审计过程，能够使代理成本有效降低，其质量
（１）会计事务所规模大小通常而言，会计事务所的规模越大，对于单个客户收入的依赖性就越小，从机会主义行为的角度来考虑，
场服务的过程，在其日常独立审计工作中，关于上市公司的年报审计是一项十分重要的环节，其工作环境中有着太多的影响因素，具体来看，可以分为积极因素和消极因素，如促进审计发展的市场环境因素和制约审计活动的因素等，这两种因素是相互对立、相互依存的，只有充分结合两种因素，才能使审计结果最优化。二、关于提高审计质量的策略和建议１．完善公司的治理制度
如果公司治理较为完善，有着科学的治理机制，就能够有效的调节审计关系，使独立审计能够充分起到维

管理审计在公司治理中存在的问题与对策

浅析管理审计在公司治理中存在的问题与对策摘要：本文通过分析管理审计在公司治理中存在的问题出发，结合管理审计在实践中的作用，提出了完善管理审计的意见，主要从健全管理审计相关法律，设立管理审计委员会，提高管理审计的时效性，培养管理审计人才等方面来阐述。

关键词：管理审计；企业治理；问题；完善措施传统的企业审计主要注重于对财务报表的审计，而忽视了对企业管理活动的全面审计，影响和制约了企业的可持续发展。

为了合理配置企业的资源，促进公司及社会的和谐发展，我们应将管理审计与公司治理结合起来研究。

基于公司治理层面对管理审计进行系统分析，以达到完善公司治理结构，提高公司治理水平的目的。

一、管理审计的基本概念管理审计是内部审计发展到一定阶段的产物，审计是公司治理的重要手段，故管理审计是内部审计在公司治理中发挥作用的的重要保证和有效延伸。

关于管理审计的概念，学术界仍没有统一的定义，笔者将其概况为：为了权衡公司相关者间的利益，内部审计人员对公司管理层的管理活动和决策作出独立客观的评价，提出建设性的意见，促进企业经营目标的实现，使管理人员更好的履行受托责任。

二、管理审计在公司治理中的作用1、有利于企业管理层受托责任的履行管理审计作为一种全面内部监督机制，可以提高投资者对企业经营管理信息的了解，降低信息不对称程度。

通过对企业日常管理活动的监控，有效的约束各层次代理人，减少了代理人的逆向选择和道德风险。

同时管理审计具有一定的威慑力，管理层必须接受管理审计的不断检查和评估，有利于受托管理责任的履行。

2、有利于公司治理机制的完善管理审计通过对企业经营决策的程序进行检查评估，判断决策是否符合企业的战略目标，是否有利于资源的合理配置，提出审计意见，有利于保证公司治理的方向，在公司治理中形成合理的权利制衡机制。

在对公司的控制过程进行审查时，发现内部控制存在的漏洞和薄弱环节，对其进行修复，提高企业管理水平，避免资源浪费，节约开支，从而达到增加企业价值的目的。

公司治理结构对审计质量的影响——基于2011年主板上市公司的数据

￣１５ＯＷＮＣＯＮ５＋８
本文通过对２０１１年在主板上公布数据的２５４个样本公司进行分析，总结出：上市公司审计质量对管理者持股比例、国有股比例的影响不显著，但其却与董事会的规模、独立董事的比例和股权集中度相比，则呈现出一种正相关的关系。但是同时，我们也看到了本文的研究也有很大的局限性，首先，由于数据搜集比较困难，本文的样本量不是很大，其次，本文所选用的替代变量也不一定能完全解释得了原变量，最后，本文所选的变量还没有穷尽所有能影响审计质量的变量，有待于以后研究审计质量的学者继续探讨。（二）研宛建议根据研究结果我们提出以下建议：１．由于董事会规模对审计质量有限制正相关关系，因此要适当扩大董事会规模。２．由于独立董事比例与审计质量之间呈显著正相关关系，因此要增强独立董事的独立性与扩大独立董事的比例。３．规范董事会领导权结构。（作者单位：山西财经大学会计学院）参考文献［１］向锐．董事会特征与审计质量的关系［Ｊ］．审计与经济研究．
四、研究目前，学者们在选择董事会规模时常用两个变量来代替，一是董事会人数，二是董事会下面设立四个委员会的数置。本文采用第一种董事会人数作为董事会规模的替代变量，并取其自然对数Ｌｎ（Ｓｃａｌｅ）。３．管理者持股本文采用高管持股比例Ｅｓ来作为管理者持股比例的替代变量。４．国有股比例本文对国有股比例变量采用哑变量来探讨，选用上市公司终极控制人来观察国家股和法人股等对审计质量的影响，如果终极控制人是政府，则取１，否则，取０，用Ｇｏｖ代表。５．独立董事比例采用董事会中独立董事人数与董事会总＾数之比ＩＮＤＥＰ来进行计量。６．股权集中度有不少的替代变量，例如前五大股东持股比例之和、前十大股东持股比例之和等可以衡量股权集中度，本文的股权集中替代变量选用的是前五大股东持股比例之和ＯｗｎＣｏｎ５。（二）模型建立根据上述论证，建立的模型如下：ＬＮＦＥＥ＝Ｂ０＋￣ＩＳＣＡＬＥ＋２ＥＳ＋１３３ＧＯＶ＋ｐ４ＩＮＤＥＰ＋

我国公司治理结构的现状及对策分析

【摘要】本文在分析公司治理结构的含义、内容和主要任务的基础上，简要分析了目前我国公司治理结构存在的主要问题，并进一步提出了完善公司治理结构的几点粗浅建议。

【关键词】公司治理结构董事会内部审计一、公司治理结构的内涵公司治理结构的英文是corporate governance,国内也有译为“法人治理结构”或者“企业治理机制”的。

经济学家谈论公司治理结构时，有狭义与广义之分，狭义地讲是指投资者和企业之间的利益分配和控制关系，包括公司董事会的职能、结构、股东的权利等方面的制度安排；广义地讲是指关于公司控制权和剩余索取权，即企业组织方式、控制机制和利益分配的所有法律、机构、制度和文化的安排。

它所界定的不仅是所有者与企业的关系，还包括相关利益集团之间的关系。

一般我们所讲的公司治理结构都是指广义的公司治理结构。

公司治理结构主要包括三个方面的内容：一是治理主体，即谁参与治理，现代治理结构理论认为，企业治理主体就是利益相关者。

二是治理客体或治理对象，治理结构着重解决的是利益相关者之间的责权关系，尤其是剩余索取权和控制权的分配。

三是治理手段，对法人治理结构来说，要达到合理剩余索取权和控制权，必须具备一定的程序和机制，常见的有表决程序、利益分配程序、人事任免程序和股东大会、董事会、监事会和经理层等机构。

公司治理结构要解决涉及公司成败的两个基本问题。

一是如何保证投资者(股东）的投资回报，即协调股东与企业的利益关系。

二是企业内各利益集团的关系协调。

这包括对经理层与其他员工的激励，以及对高层管理者的制约。

这个问题的解决有助丁•处理企业各集团的利益关系，又可以避免因高管决策失误给企业造成的不利影响。

总之，治理结构是通过一定的治理手段，合理配置剩余索取权和控制权，以形成科学的自我约束机制，其目的是协调利益相关者之间的责权利关系，促使他们进行长期合作，以形成效率和公平的合理统一。

二、我国公司治理结构存在的主要问题公司治理结构是股东大会、董事会、监事会、经理层之间的责、权、利安排和相互制衡的机制，我国由丁•从根本上存在“所有者缺位”的制度缺陷，从而使公司治理结构先天不足。

公司治理、审计收费与审计质量：一个综述

出的结论并不具有一致性和普遍性。本文通过梳理相关文献，在阐述学者已有研究结论的基础上，通过
系列契约规定各方权益与责任的制度安排，两类代理冲突
的存在造成了巨大的代理成本，形成了对外部审计的需求；根据表现出来的公司治理特质，一定程度决定了审计合谋的
自己的权益不受侵害；大陆法系的国家则通过监
效应和壁垒效应，所谓激励效应就是大股东持股越事会的设立，监督董事会的决策，保护中小股东的权
多，就越有动机提高公司价值、收集信息和监督管理益。
层，从而降低第一类代理问题所产生的代理成本，提
除了内部治理机制，外部审计可以作为防范财
高公司价值；然而，当大股东持股比例超过一定程度务报告舞弊和作假，提高财务信息质量，缓和代理冲防线 ” （雷光勇，２ｏｏ４）。两类代理冲突后，他们可以通过侵害外部股东的利益来获取私利，突的最后一道 “
王艳艳、陈汉文、于公司价值便会受到损害。大量文献研究了大股东侵决定了企业对外部审计的需求，害中小股东权益的现象（隧道行为），并一定程度找李胜（２００６）认为，审计需求与代理冲突之间正相关；到了相关的经验证据（刘俏、陆洲，２００４；郑建明、范高质量审计需求与股权集中度之间呈正向关系；审
有广泛存在，相反，不论是发达国家还是发展中国家视作解决第一类代理问题的一个基本的内部治理机的公司都出现了股权集中的趋势和现象。通过追溯制。另外一方面，由于声誉效应的存在，通过经理人控制权链条，ＬａＰｏｒｔａ等发现许多公司都存在一个终市场同样可以一定程度约束管理层的机会主义行

浅谈公司治理结构中的审计约束

农资金。在资金管理、使用环节，主要审计涉农资金的项目、预算、计
划、资金、设备物资采购、内部控制制度等内容。审查其是否符合投
资立项的具体规定，是否符合国家的产业政策，有无虚报项目等问
题。对涉农资金内部控制制度审计，主要审查涉农资金风险预警系统的建立与运行状况以及涉农资金管理制度的健全性、合理性、有效性，确保资金使用按制度规范进行。
（）新审计方法，分运用现代科技手段其一，协同相二创充应
投标行为，使涉农审计问题的处理与涉农资金管理有机结合起来．
提高涉农资金的使用效益［本文系高建来教授主持的天津市社科研究规划资助项目 “ 建
设社会主义新农村申的资金管理问题研究 ”项目号：ＪＬ６０５（ＴＧ０— ７）阶段性研究成果］参考文献：
用等问题，促进资金及时足额拨付到位。在资金的使用环节，一方面要着力查处各种违法违规问题，特别是侵害农民切身利益的问题；另一方面要注意检查评价资金的使用效果，促进合理有效地利用涉
金的安排和使用涉及国计民生，对涉农资金审计中发现的问题应
严肃处理，审计处理并不是列的，全完善各项制度，范管理但健规
金的使厢与管理。
四、农资金审计的强化措施涉

资金审计，是将检查资金使用效果、促进合理有效利用资金作为审计的最终目的，为此，在审汁过程中，需要探索效益审计路子，逐步建立一套可行的涉农资金效益指标评价体系。目前情况看，从该指标评价体系应包括三个方面，即经济效益指标体系、社会效益指标体系、生态效益指标体系。只有这样审计人员才能更重点关注涉农资金的直接效益、长远效益和社会效益，才能使财政支农项目效益在经济、社会、生态等多方面体现出来。有些效益也可直接体现出来，有的则通过改善生产生活设施和生态环境间接体现出来，有的在短期内可以体现，有的则需较长时间体现出来。（）四涉农审计问题的处理应与建立长效机制相结合涉农资

从公司治理角度谈改善内部审计质量

模式、财务总监领导模式、受纪委等上级部门领导模式四种。董事会或监事会模式权威性最高，能在最大限度内保证内部审计机构的独立性，这是国际惯例的做法，但我国总经理领导模式和财务总监领导模式所占比重非常高，对内部审计机构职能定位和独立性都具有很大的限制，审计环境不理想，审计的内容、范围和结果报告受到管理层的限制，致使审计质量降低。３内部审计人员素质偏低，约内部、制审计作用的充分发挥。１审计人员队伍构（）成不合理，人员结构单一，而且专职内审人员较少，职人员较多，员稳定性差；兼人（）２内审人员职业道德意识不强。在审计过程中，审计行为不规范，审计作风不扎实，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大；３内审人员（）知识结构不合理，胜任能力与内部审计的要求还存在一定差距。目前很多内审人员是从财务部门或从其他部门改行而来，知识面单一的情况十分严重，缺乏系统的审计专业知识和技能的学习，缺乏掌握网络信息审计等现代审计手段。４、当前内部审计的方法、手段、内容及范围制约了审计质量的提高。随着内部审计的发展，其审计领域由过去的财务审计逐步扩展到绩效审计和审计咨询，要求审计方法、手段也要创新改进。目前，内部审计工作大部分仍采取以手工操作为主的会计财本、表册、凭证详查法，很少深入到经济活动的前沿去了解、咨询、查，调难以从生产、经营的深层次上发现问题。审计内容单一，重防弊、轻效益，审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来，去开展绩效审计和风险控制。５、内部审计目标和职能定位不清。内部审计的目标和职能决定了内部审计业务的广度和深度，内部审计的目标在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，即现代内部审计应该是 “ 值型 ”和 “ 询型 ” 增咨审计，其职能是 “ 过系统化和规范化的通方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，助组织实现其目标 ” 我国帮。很多企业的内部审计的目标仅仅限于查错防弊，仍然停留在财务审计的较低层次，很少关注风险因素。由于内部审计相对于外部审计来说独立性较弱，还缺乏有效的激励机制和责任制度，内部审计人员的积

公司治理结构与内部审计质量的相关性研究——基于深市A股截止到2009年年末的数据

ｌｉｎｇ、Ｍａｌｅｔｔａ、Ｓｃｈｎｅｉｄｅｒ和Ｃｈｕｒｃｈ四位学者于２００４操纵，从而损害中小股东的利益。如果各股东所持股份
本文得到了西南财经大学“ ２１１工程 ” 第三期建设项目的资助。西南财经大学硕士研究生刘宁莉提供了数据与计算的
审计
ＦＲＩＥＮＤＳ０ＦＡＣ（，【／ＮＴＩＮＧ
公司治理结构与内部审计质量的相关性研究
— —
基于深市Ａ股截止到２００９年年末的数据
西南财经大学会计学院中国政府审计研究中心黎仁华
【摘
要】文章通过内部审计的客观性、机构规模、职能范围、制度健全程度四个方面，应用主观赋权方法对内部审计
【关键词】公司治理结构；内部审计质量；相关性
一
、
引言
年研究提出，内部审计质量的高低，将影响内部审计部
管理层以及外部审计师之间的关系，从而在对公司治理问题的研究中，内部审计是重要的门与董事会、
综上所述，通过对公司治理结构研究要素。普遍认为内部审计不仅能有效地改善公司对公司治理产生影响。
质量之间是否具有显著的相关关系？这是深入研究公和完善。而在资本市场中，内部审计质量对财务报告信
司治理必须解决的问题，亦成为本文写作的基本动机息的影响是非常明显的。由此可见，基于内部审计质量
之。论文将通过对我国深市Ａ股上市公司的治理结构与盈余管理之间关系的研究是非常必要的。

浅析如何提高内部审计质量

2014年25期总第764期浅析如何提高内部审计质量姻张青燕晋煤集团审计部摘要：随着社会经济的不断发展，内部审计作为公司治理的重要组成，对企业的管理及发展发挥着重要的作用。

人们也逐步意识到内部审计在提高公司治理效果及增加企业价值等方面的作用。

但是，在我国众多大型企业中内部审计并未受到重视，或者内部审计的质量及工作效率低下，导致内部审计在公司治理方面的作用尚未真正发挥，如何发挥内部审计在公司治理中的作用，值得我们深思，在此背景下，通过剖析影响内部审计质量的因素，并提出针对性的完善措施及对策。

关键词：内部审计；公司治理结构；审计质量20世纪30年代末期，美国“华尔街”金融危机的爆发，促使了美国现代内部审计的产生。

20年代至40年代初期，美国现代内部审计迅速发展，其标志是建立了以评价内部控制系统为基础的抽样审计方法，同时内部审计领域从传统的财务审计扩大到效益审计，并于1941年在美国纽约成立了“内部审计协会”。

20世纪70年代，内部审计从“丑小鸭”变成了“白天鹅”，使美国现代内部审计有了新的发展，同时关于内部审计人员道德准则和从业标准等的制定，规范了内部审计职业。

在我国，随着经济体制改革的深入发展，内部审计也取得突飞猛进的发展，20世纪80年代末，国务院颁布了第21号令《中华人民共和国审计条例》，其中第六章专门对内部审计的机构和职权作了规定。

一、内部审计的特点内部审计是独立监督本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益的行为。

独立性是它的本质要求和基本特征。

因此，现代企业制度的企业，一般采取在董事会领导下设立独立的内部审计机构，也可采取设立审计委员会领导审计机构。

作为一种管理工具，内部审计对企业管理发挥重大作用，具有如下特点：1.内部审计以经营审计为重点。

随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，内部审计的工作内容也发生了变化，由以财务审计为主转变为组织经营管理的各个方面，例如：生产流程、经营决策、投资效益、人力资源管理、物资采购、信息系统等诸多方面。

公司治理强度、审计力度与审计质量

系统与审计力度之问的关系，认为过高的外部审计师责任会使外部审计师选择较高的审计力度，但同时会使公
司所有者选择较低的内部控制质量；反之则反【２理和外部审计的严重失位引发了文通过对博弈模型中公司治理强度和审计力度的均衡分
和外部审计的影响。审计质量。
许多文献关注了公司治理对外部审计的影响。
下公司治理强度、审计力度与审计质量之间的关系，并讨与会计审计控制之间的关系，出公司治理机制是实施提
论所有者和审计师赔偿责任对博弈均衡的影响。我们特会计和审计控制的基础。＿姚素琴、徐维兰和董南雁探２别引入了公司治理成本函数和审计成本函数，并同时考讨了在公司治理图景下，一种新审计模式即治理基础审３虑了公司所有者和审计师的赔偿责任。在本模型中，公计产生的必要性和可能性。ｌ许多实证研究也发现，弱司所有者对公司治理强度的决策和外部审计师对审计力
到的主要结论是：（）衡状态下公司治理强度的增加有文献不同，本文首次通过建立博弈模型分析了针对公司１均１助于提升审计力度和审计质量；（）有者赔偿责任的增治理强度和审计力度的决策行为，发现均衡状态下公司２所加只会提高公司成交价格，但不会影响博弈均衡和均衡治理强度的增加有助于提升审计力度和审计质量。

浅析我国审计质量的现状与改进措施

浅析我国审计质量的现状与改进措施沈宇桥摘要：随着注册会计师外部审计在市场经济中地位的提升，审计质量也成为了人们所关注的热点问题。

提高审计质量有助于提升会计信息可靠性，同时促进经济健康发展。

本文从审计质量的含义出发，结合我国目前审计环境存在的问题，分析背后的原因，并提出改进措施。

关键词：审计质量；独立性；审计环境；事务所规模审计质量是建立在信息使用者利用审计信息来进行决策的基础之上的，西方学者DeAngelo(1981)将审计质量定义为审计人员发现被审计单位会计账目存在违规的能力并且独立地予以披露两方面，而同时西方学者Tit-man(l986)认为审计报告是一种产品，审计质量应当以审计报告的结果来衡量,用信息准确度衡量审计质量,公司财务报告越能准确地反映公司真实财务状况和经营成果，那么它的审计质量就越高。

我国学者孙宝厚(2008)认为审计质量的衡量标准应该是审计结论与事实的相符程度，以及对审计需求的满足程度。

对于衡量审计质量高低的具体标准，依据审计质量的不同定义衍生出了不同的方法，有针对影响审计质量的相关因素作为标准的，如事务所规模等；有的以审计结果作为标准，比如以“审计意见类型”作为审计质量衡量标准。

目前多数标准仅仅运用了某一方面来衡量，较少的使用多个维度进行判断。

一、目前我国审计质量的现状1.无保留意见审计报告比例虚高：据统计，2015年1530家上市公司中，1340家获得了标准无保留意见审计报告，190家被出具了非标准意见审计报告，可见超过90%以上的上市公司都获得了会计师的认可。

然而，从投资者的反应来看，企业会计造假问题颇为严重。

造假事件层出不穷。

泛滥的标准无保留意见根本不能体现出审计质量，投资者往往会忽视审计报告，依靠自己的判断去做出决策。

2.事务所之间恶性竞争严重：目前，市场上除了具有证券资格的40家大型会计事务所之外，主要服务对象为中小企业的会计事务所不计其数。

小规模会计事务所管理不规范，过多的会计事务所的存在导致事务所之间为了业务资源互相恶性竞争，抢夺客户，愿意以极其低廉的价格提供审计服务。

基于公司治理的内部审计问题探析

公司决策层对内部审计认识不足，内公司部缺乏良好的治理环
境。把内部审计定位于股东、董事会和高级管理人员这一层级是内部审计在公司治理中发挥重要作用的前提。如果内部审计在管理的较低层次开展，内部审计部门及人员就缺少必要的授权，在审计过程中不可避免的受到被审计部门的不配合，审计工作开展受到制约，审计结果失去独立陛，也就无法发挥内部审计应有的作用。
四、完善基于公司治理的内部审计的对策
１建立完善的内部审计机制．目前，我国对内部审计起到指导作用的法规、准则主要有《中华人民共和国审计法》、内部审计基本准则》和关于内部审计工作的规定、《事项内部审计具体准则以及《内部审计人员职业道德规范》。这些法律和准则对公司开展内部审计工作起到了很大的促进作用，但是仍然存在不够完善的方面，需要积极借鉴国外在内部审计方面的先进经验，结合我国企业内部审计的人员配备、程序方法、审计质量监督以及机构设置等问题，制定健全有效的内部审计规范体系。同时，要加快地方陛内部审计协会的制度建设和组织建设，设立和完善区域性内部审计协会，对企业的内部审计制度的建立起到辅助监督作用。２．合理设置内部审计机构根据发达国家内部审计机构设置的经验，建立适合我国企业自身需要的内部审计组织机构。对于那些规模较小、公司治理尚不规范的企业，可在总经理领导下设置内部审计部门；对于中等规模且业务活动较为简单的公司，可不设审计委员会，只设立内部审计部门。对于公司治理较为完善、规模较大的企业，特别是上市公司，可以将内部审计机构设置在监事会下。因为理论上，内审机构设在监事会下能更好的发挥监督职能，但我国实施股份制改革以来，部分公司监事会没有起到应有的监督作用，，因此在董事会下设置内部审计机构也许是更可行的方式。３完善审计技术．随着公司治理结构的完善以及经济环境的发展，内部审计也向经济责任审计、工程项目审计、管理审计和质量控制审计等方面发展。因此，内部审计应该突破简单的以事后审计为核心的传统方式，把审计范围拓展到事前和事中审计上来。从单一的事后审计转变为事后事中事前审计相结合。随着企业应用计算机技术的水平提高，企业的新型内部审计可以建立在一个高效的审计信息化操作平台上。尽管我国目前的上市公司的内部审计实践无法一蹴而就，但企业的管理者必须更加注重完善公司治理结构、防范经营风险。像海尔、美的等大型的集团公司都相继设立了内部审计机构并使之为公司治理服务，内部审计在形式和地位上每个公司会有相异，但因此内部审计对加强公司治理中起到的作用也就有所不同。４．外部审计和内部审计相结合。提高审计效率我国企业内部审计不能仅仅依靠内部审计人员的力量，企业的发展对内部审计的质量提出了更高的要求。寻求内部审计与外部审计结合是提高内部审计质量的有效方法。在考虑自身审计需要的情况下可以考虑利用外部审计的工作成果。在具体审计方法和程序上经常沟通，这样可以减轻内部审计人员的任务，同时可以充分利用内部审计的反馈机制，提高内部审计工作的效率。合理的将内部审计与外部审计相结合，才能适应新时期企业对内部审计的要求，

公司治理影响审计质量吗_来自中国资本市场的经验证据

摘要：在本研究中，我们使用审计费用作为审计质量的代理，试图调查管理者持股、第一大股东持股、产权性质、董事会特征、公司治理会议、公司控制权市场、法律环境和债务融资等公司治理机制如何影响审计质量。

研究发现公司治理确实对审计质量具有显著的影响。

经验证据大多支持治理水平高的公司具有较高审计质量的论点。

但是，我们没有发现管理者持股、董事会特征和债务融资显著影响审计质量的证据。

关键词：公司治理审计质量经验证据一、引言２１世纪以来，随着安然、世通和银广厦等国内外恶性舞弊案件的爆发，引发了市场对独立审计师审计质量的质疑，掀起了公司治理和审计质量研究的新一轮热潮。

审计质量影响审计师发现实质性误报的可能性———审计质量越高，检查到实质性误报的可能性越大。

审计质量越高，股东越有可能获得有用的信息，于是，减少了资本市场的信息不对称性。

信息不对称性的减少将导致更低的买卖差价（ｂｉｄ－ａｓｋｓｐｒｅａｄ），即更高的投资者流动性（Ｗｅｋｅｒ，１９９５；ＣｏｌｌｅｒａｎｄＹｏｈｎ，１９９７）。

更高的流动性能减少资本成本（ＤｉａｍｏｎｄａｎｄＶｅｒｒｅｃｃｈｉｎａ，１９９１）。

如果公司不能确保向投资者提供高质量的审计，这将增加公开财务报表的不确定性，因此增加投资风险和相关的权益资本成本。

公司治理的一个特殊领域是公司财务报告的质量。

财务报告过程的一个重要元素是法定审计，其目标是提供管理层所准备的财务报表的恰当性。

Ｗａｔｔｓ和Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ（１９８６）指出，股东对管理者进行监督的一个附加工具是法定审计，独立审计师借此每年向股东报告管理层所提供财务报表的恰当性。

对审计服务和质量差异化的审计需求被看作是解决具有成本契约问题的一种有效方法（ＷａｔｔｓａｎｄＺｉｍｍｅｒｍａｎ，１９８６）。

在一个有关公司治理报告中，Ｃａｄｂｕｒｙ（１９９２）特别集中注意力于审计师和管理层之间关系的客观必要性“中心问题是确保审计师和提供财务报告的管理层之间的恰当关系”。

公司治理结构与审计质量

响进行探讨，以期为提高公司治理水平，的相关关系，即内部董事所持股的比例越控制权分离 ’ ＇了明确的提出和论述。进行
进而提高审计质量研究做出有益的探索。高，被审计单位的经营管理层就越倾向于
关键词：司治理；计质量：策公审对中图分类号：２９文献标识码：Ｆ３Ａ原标题：于公司治理结构视角提高基
从涉及的利益相关者的范围来看，公
不愿意支付给注册会计师较高的审计费司治理有狭义和广义之分。狭义意义上的用去促使注册会计师提高审计质量。对注公司治理是指委托人对受托人进行监督册会计师审计需求高的上市公司会偏向和制衡的机制，即通过～系列的制度和安对注册会计师支付较高的审计费用，注册排去合理地配置委托者与受托者之间的
会计师的审计质量也会相应越高。
审计质量的对策建议
收录日期：０２年７月１２１５日
权利与责任关系。一般认为，公司治理的
向锐（０８通过实证研究发现，２０）董事主要目标是防止经营者为了攫取更多自
注册会计师的审计服务是一种社会会特征对审计质量有一定的影响。具体而身利益而对所有者利益的背离。其主要是公信力极强的商品，高的审计质量可以对言，事会会议次数与审计质量、董董事报指由股东大会、董事会、监事会及管理层
被审计单位管理层操纵盈余的行为起到酬与审计质量之间各自都存在显著的正构成的公司治理结构的内部治理。比而相