浅析公司治理结构与审计质量

公 司治理 结构 的设 立是 为 了制 衡公 司 中各 方 权 力之 间 的关 系 ， 的核 心是 明确划 分股 东会 、 它 董事 会 和 监事 会 以及 经理 人员 的权 、 、 ， 成 四者 间的 责 利 形 权力 制 衡关 系 ， 确保公 司制 度 的有效运 行 。 １－ ．２激励 和 约束 ２ 激 励 是 指通 过 公 司治 理 结 构 的作 用 ， 使代 理 人 或执行 管 理层 除 了按 照要 求去 完成 应该 完成 的任 务
大企业 的高管激 励 问题更 为 突 出 。
务信息的审核控制 、 重要的信息沟通。 良好 的公 司 治理 结构 ， 可解 决公 司各 方利 益分 配 问题 ， 公司 能 对
否高 效 运 转 、 否具 有竞 争 力 ， 到决 定 性 的作 用 。 是 起 我 国公 司 治 理结 构是 采 用 “ 三权 分 立 ” 度 ， 制 即决 策 权 、 营 管理 权 、 督权 分 属 于股 东 会 、 经 监 董事 会 或 执 行董 事 、 事会 。通 过权力 的制 衡 ， 三大 部 门既各 监 使 司其职 ， 相互 制约 ， 又 从而保 证 公 司顺 利运 行 。
ｒ ｓ ａ ｃ ｎ ｈ ｗ ｏ ｉ ｅｅ ｒ ｈｏ ｏ ｔ ｍｐｒ ｖｅａ ｉ ｑ ｌｔ ． ｏ ｕｄｔ ｕａｉｙ
Ｋ ｙ ｏ ｄ ： ｏ ｅ ａｃ ｔ ｃ ｒ； ｕ ｉＱ ａ ｔ；ｍｐｏ ｅ ｅ ｗ ｒｓ Ｇ ｖ ｒ ｎ ｅ ｒ ｔ ｅ Ａ ｄｔ ｕ ｌｙ Ｉ ｒｖ ｎ Ｓｕ ｕ ｉ
遍 。“ 内部人 控制 ” 题 的产 生 ， 问 主要 是 因 为现 代公 司制 度 的出现 导致 所有权 和经 营权 的分 离 ，所有 者 不 能有效 地对 经 营者 的业绩 进行 监 督 和考评 。 １ －经 理层 缺乏 激励 机 制 ．３ ３ 由于长期 以来 对激 励 重要 性 的认识 不 足 ，我 国 很 多企 业尤其 是 国企 没有 很好 地建 立 一套 科学 有效 的激励 机制 ， 管人 员收 入偏 低 ， 励 不 足 。特 别是 高 激
股票 、 配股 、 增股和扭亏的过程中很多都存在操纵利
润 的行为 。这时 ， 需要注册会计师能够保持独立性 ， 将这一行为揭示出来 ， 并出具 当的审计意见 。 而实 际上 ， 我国大多数的上市公司治理结构不完善 ， 缺少
境， 提高内审质量 ， 同时也会为高质量的外 审服务提
供较好的外部条件 ，从而降低公司管理层对审计行 为的阻碍。 １ 公司治理结构概述
中 图分类 号 ：２ ９ Ｆ ３ 文 献标 识码 ： Ａ 文章编 号 ： ６ １４ ９ 一 ０ ２２０ ３ ４ １ ７ —７ ２（ １）．１ ５０ ２
Ａｂ ｔａ ｔ Ａ ｎ ｔ ｎ ｎ ａ ｉ ｌ ｒ ｅ ｕ ｔ ｅ ｂ ｓ ｄ ｏ ｒ ｔ ｆ ｌａ ｄ ｒ ｌ ｂ ｅ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｉ ｆ ｒ ｔ ｎ Ｈｏ ｓ ｒ ｃ： ｆ ｃｉ ｉｇ ｃｐ ｔ ｕ ｏ ａ ｍａ ｋ ｔ ｍ ｓ ａ ｅ ｎ ｔ ｈ ｎ ｅ ｉ ｌ ｃ ｏ ｎ ｉ ｎ ｏ ｍａ ｉ ． ｗ ｂ ｕ ｕ ａ ｎ ｏ ｔ ｅｑ ａｉ ｆ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇｉ ｆ ｒ ａｉ ｎ ａ ｄ ｔ ｇ ａ ｄ ｃ ｒ ｏ ａ ｅｇ ｖ ｍ ａ ｃ ， ｏ ｓｉ ｔ ｈ ｒ ｅ ｍｏ ｔ ｍｐ ｒａ ｔ ｏ ｈ ｕ ｌ ｙ ｏ ｃ ｕ ｔ ｏ ｍ ｔ ， ｕ ｉ ｎ ｎ ｏ ｐ ｒ ｔ ｏ ｅ ｎ ｅ ｃ ｎ ｔ ｕ ｅ ｔ ｅ ｔ ｅ ｓ ｉ ｏ ｔｎ ｗ ｔ ａ ｎ ｎ ｏ ｉ ｔ ｈ ｌ ｆ
１ ． 司治 理结 构 的作 用 ２公 １２１ 力制 衡 ．． 权
１ ． 事会 构成 不合 理 ．４董 ３ 董事 会构 成不 合理 、 作不 规范 、 员 产生 机制 动 成 不健 全 。 董事会 中内部 巧事 占绝大 多数 ， 种不 合理 这
的结构 导致权 力失 衡 。 董事 是 从股 东 中选举 产生 的 ， 而股东 的持 股数 又代 表着 选 票 的数量 ，因此控 股股
ｏ ｏ ａ ｉ ｎ ｏ ｈ ａ ｔ ｌｍａ ｋ ｔ Ｈｏ ｖ ｒ ｆｏ ｔ ｅ Ｕ． Ｅｎ ｏ ｃ ｏｕ ｔｎｇ ｆａ ｄ ｔ ａ ａ ＳＯｌｍｐｕ ，ｔ ｉ ｆｉ ｒ ｔｏ ｎ ｔ ｅｃ ｐｉ ｒ ｅ ． ｗｅ ｅ ， ｒ ｍ ｈ Ｓ． ｒ ｎ ａ ｃ ｎ ｉ ｒ ｕ ｏ Ｊ ｐ ｎ’ ｙ ｎｆ ｍ ａ ｓ ｏ Ｃｈ — ｎ ｎ ｕａ ｘｉ ｍ ｈａ ｅ ａ ａ ｅａ ｄ ｉ ｅ ｅ ｔｙ ａ ｓ Ｌｉ ｚ ｏ ｉｉ ｕ ｆａ ａ ｅ ｔ ｅａ ｃ ｕ ｉ ｆｔ ｅ ｅ ｄ — ａ Ｙｉ ｇ ｎｇ ａＬａ ｓ ｒ ｓｆ ｕｄ ｃ ｓ ｎ ｎ ｒ ｃ ｎ ｅ ｒ ， ｕ ｈ ｕ ｎ ｔｄ ｍ ｒ ｕｄｃ ｓ ， ｈ ｃ ｏ ｎｔ ｒ ｎｇ ｏ ｓ ｏ ｈ
下 三个 方面 。
种 约束力 。
１ ． 协 调 ．３ ２
协调 即是 通过 公 司治理结 构来 协调 委托人 和代
理人及其他利益相关者之问的利益关 系， 使不同利 益主体都能尽最大努力为公司工作 。
１ ． 国公 司治理 结构 的问题 ３我
２１ ．审计 技 术 的制 约 目前 审计 技 术 的发 展 跟 不 上经 济 业 务 的创 新 ，
外， 还能给代理人产生强大的激励 ， 促使其在追求 自 身利 益 的 同时 ， 能够更 好地实 现公 司 的利益 或 目标 。
而 约束 则是 通过 公 司治理结 构 中提供 的监督 与惩 罚 机 制 以及合 约关 系对 代理人 或 管理层 的行 为产生 的
一
审计 质 量 是 审 计 结 果 达 到 审 计 目标 的有 效 程 度 。具体表 现 为审计 人 员 的素 质质 量及 审计 过程 的 执行 质量 ， 最终 体 现为 审计 报告 的质量 ， 核心 是审 其 计 工作在 多少 程度 上 增加 了会 计报 表 的可 信性 。在 审计 过程 中 ， 响审计 质 量 的 囚素 有很 多 ， 影 主要 有 以
性、 真实性 以及经济活动的合规性 、 合法性和效益性 进行审查 、 监督 、 评价和鉴证的活动 ， 是保证会计信 息质量的最后一道屏障， 包括外审和内审两个方面。 审计质量的高低直接影响到资本市场者利益受保 护 的程度。 从外审角度来看 ， 上市公司在首次公开发行
外审的质量。 内审角度来看 ， 从 由于公司治理结构不 完善 ， 制约了内审 的发展 ， 使得内审制度不健全 、 独 立性受限，导致内审形同虚设 ，没有起到应有的作 用。 相反 ， 一种 良好的公司治理结构本身会对审计产 生 自发需求 ，这样不仅会为内审提供 良好的发展环
审计 是一 项具有 独立性 的经 济监 督 活动 。它 是 由独 立 的专职 机构或 人员接 受 委托或 授权 ，对 被 审 单 位 特 定 时期 的会 计 报 表 及 其 他 有 关 资 料 的公 允
制 衡机 制 ，使得 其 管理 层不 仅能轻 易利 用 信息 优势 进 行利 润操 纵 ，而且 对 会计 师事 务所 和注 册会 计 师 的选聘也 有 着重 大影 响 ，这在 一定程 度 上会 影 响 到
东往往 通过 推举 代表 其利 益 的董 事加 入董 事会 的方
式控 制着 董事会 。
ｌ ．所 有者 缺失 －５ ３
在国有企业的产权改革过程中，很多企业都 出
现 了贵买 贱卖 的行 为 ， 国有 资 产 巨额 流失 。 造成 这种 现象 ， 国有企 业所 有者 缺失 是 首要 原 因 。 ２ 审计质 量及 其影 响 因素
～公 析 浅
司
Ｉ＝ Ｉ１
理
结
构
与 审
计 质
量
（． １ 中共南昌铁路局党校， 江西 南 昌 ３０ ０ ；． ３０ ２２江西省科学院， 江西 南 昌 ３ ０２） ３ ０９
（ ． ｎ ｈ ｎ ｉ ａ ｕｅｕＰ ｒ ｃ ｏ ｌ ｆｈ ｏ １ Ｎａ ｃａ ｇ ｌ ｙ ｒａ ａｔ Ｓ ｈ ｏ ｅ ｍｍｕ ｉ ａｔ ｆ ｈｎ ， ｉｎ ｘ ｎ ｈ ｎ ３ ０ ２ Ｒａ ｗ Ｂ ｙ ｏｔ Ｃ ｎｓＰ ｒ ｏ ｉａ Ｊ ｇ ｉＮａ ｃ ａ ｇ ３ ０ ０ ； ｔ ｙ Ｃ ａ
然而 ， 从美 国安 然事件 ， 日本 奥林 巴斯 会 计造假 ， 到 中国的银广厦 、 田股 份 造假 案及 近年 的柳 州 两 面针 到 再 蓝 公 司造假 事件 ， 些 国内外 的会 计造假 、 这 审计 失败 案件 ， 三地表 明这 三方 面 的因素都 需 要进 行 实质 性 改进 。 再 本 文从 公 司治理结 构 与审计质 量 的关 系入 手 ， 如何提 高 审计质 量作 了一 些分析 和研 究。 对 关键 词 ： 治理 结构 ； 审计质 量 ； 改进
１３５
一
பைடு நூலகம்
１１ 国的公 司治理 结构 ．我
唯 亲。这些 都 是治 理结 构设 置不 合 理 的表现 。
１ ． 内部人 ” 制 ． ２“ ３ 控
公 司治理结构是从上世纪 ９ 年代末 才引进我 Ｏ 国的一个新概念 ， 国外对其进行系统性的研究也仅 仅始 于 上世 纪 ８ Ｏ年代 。它 主要是 指公 司 的股东 、 董
事 及经 理 层 之 问 的关 系 。简单 地 说 ， 是 如何 在 公 就 司 内部 划分 权力 。公 司治 理 的内容包 括公 司组织 机 构、 职业 道 德 和行 为 准则 、 内部 控制 和 风 险管 理 、 财
从早 期 国电公 司 的高严 出逃 ，到 中石化 陈 同海
的腐败案， 再到近期中移动张春江 、 鲁向东等的腐败 案 中可以看出 ， 央企 中存在着较为严重的“ 内部人 ” 控 制 问题 。央企 的利 润被 内部人 侵蚀 的现 象 比较普
公 司 治 理 结 构 与 审 计 质 量
Ａ ａ ｙ ｉ ｆ Ｃ ｒ ｏ ａ ｅ Ｇ ｖ ｒ ａ ｃ ｔ ｕ ｔ ｒ ｎ ，ｄ Ｑ ａ ｉ ｙ ｎ ｌ ｓ ｏ ｏ ｐ ｒ ｔ ｏ ｅ ｎ ｎ ｅ Ｓ ｒ ｃ ｕ ｅ ａ ｄ ｋ ｉ ｕ ｌ ｔ Ｓ ｕ ｔ
何 玮 周皓东
Ｈｅ ｉ ｈ ｕＨａ ｄ ｎ ｏ ｏｏｇ Ｗｅ Ｚ
ｍｅ ｔ ｎ ｏ ｅ ｇ ｄ ｆ ｌｅａ ｄ ｔ ａ ｌ ｒ ａ ｅ ， ｅ ｅ ｔ ｄ ｔ ａ ｅ ｅｔ ｅ ａ ｔ ｒ ｅ ｄ ｔ ｅ ａｓ ｂ ｔｎ ｉｌ ｍｐ ｏ ｅ ｓｉ ａ ｄ ｆ ｒ ｉ ｎ ｍａ ｅａ ｓ ｕ ｉ ｆ ｉ ｅｃ ｓ ｓ ｒ ｐ ａｅ ｔ ｈ ｓ ｅ ｆ ｃ ｏ ｓ ｅ ｂ ｕ ｓａ ｔ ｒ ｖ — ｃ ｕ ｈ ｔ ｒ ｈ ｎ ｏ ａｉ ｍｅ ｔ Ｉ ｉ ｐ ｐ ｒ ｔ ｅ ｒ ｌ ｔ ｎ ｈ ｐ ｂ ｔ ｅ ｏ ｏ ａｅ ｇ ｖ ｒ ａ ｃ ｎ ｕ ｉ ｑ ａｉ ｔ ｒ ｔ ｏ ｓ ｍ ｅ ａ ａｙ ｉ ｎ ｎ ． ｎ ｔ ｓ ａ ｅ ， ｈ ｅ ａｉ ｓ ｉ ｅ ｈ ｏ ｗｅ ｎ ｃ ｒ ｒ ｔ ｏ ｅ ｎ ｎ ｅａ ｄ ａ ｄ ｔ ｕ ｌ ｙ ｓ ｔ ｏ ｄ ｏ ｎ ｌ ｓｓａ ｄ ｐ ｔ ａ
２Ｊ ｎ ｘ ｃ ｄ ｍｙ ｆＳ ｉ ｃｓＪ ｎ ｘ ｎ ｈ ｎ ３ ０ ９ ．ａ ｇ ｉ ａ ｅ ｃｅ ｅ， ｉ ｇ ｉ ｃ ａ ｇ３ ０ ２ ） ｉ Ａ ｏ ｎ ａ Ｎａ
摘 要 ： 一个有效运行的资本市场必须 以会计信息的真实、 可靠为基础 ， 而会 计信息的质量如何， 则与审 计监督和公司治理结构密切相关。会计、 审计和公司治理构成 了资本市场上信息流 中最为重要的三大因素。