中美政府模式与非营利组织会计模式的比较

$" 预算编制情况的比较。我国只对预算执行过程进行会
计核算， 且预算不细， 目的不强。美国在政府收支预算编制过 程和执 行 政 府 预 算 收 支 的 过 程 中都 要 进 行 会 计 处 理 ， 并严格 用预算控制实际收支。预算经国会审议、 总统签署， 具有法律 效力，超预算或该花的钱不花都是违法。而我国预算只是参 考， 超预算现象普遍并且大量的预算外资金没有纳入预算。 助 %" 财政资金的使用。我国注重财政资金的筹集和分配， 长了各行政 单 位 争 资 金 而 不 注 重 资 金 效 益 与 管 理 的 现 象 ， 不 能真正发挥政府财务资源的经济效益。而美国政府非营利组 织会计采 用 基 金 模 式 ， 十 分 注 重 财 务 资 源 的 受 托 责 任 履 行情 况及资源发挥的效益。
#" 美国财务会计准则委员会将非营利组织定义为有如下
但捐赠者 特征的实体： !从 捐 赠 者 那 里 获 得 大 量 捐 赠 资 源 ， 并未期望因此 得 到 同 等 或 成 比 例 的 资 金 回 报 ； "经 营 的 目 的 不是赚取利润； #不 存 在 营 利 性 企 业 中 的 所 有 者 利 益 问 题 ， 不 能 发 行 股 票 且 通 过 股 票 来 了 解 组 织 的 运 营 。据 此 ， 美国的 非营利组织主要包括教育组织、 健康和福利组织， 各种宗教 组织与机构、 各种慈善组织与机构、 各种基金会等。 （二） 中国政府模式及非营利组织的界定 中央政府对地方政府有着强有 !" 中 国 是 社 会 主 义 国 家 ， 力的控制权， 政府对国家事务和财政预算管理实行 “统 一 领 导、 分级管理” ， 建立中央、 省 （自 治 区 、 直辖市） 、 地市 （自 治 州） 、 县 （市辖区、 自治县） 和乡镇五级政权。一级政权， 一级事 权， 上下级存在着领导与被领导的关系， 各级政府要划分若 干个政府行政机构 ， 各级政府的财政部门 （本 身 是 行 政 机 构 ） 负责本级政府的财务预算管理。 一直没有非营利组织的称法， 相当于 #" 中国因国情所致， 这个称呼的是 国 有 事 业 单 位 ， 是不具有物质产品生产和国家 事务管理职能， 主要以精神 产 品 或 各 种 服 务 形 式 向 社 会 公 众 提供服务， 不 以 营 利 为 目 的 的 各 类 组 织 机 构 。随 着 社会主义 市场经济的建立与发展， 我国财政向现代公共财政转变， 今 后会出现大量的民办非营利组织。 （三） 中美政府模式及非营利组织界定的比较 上下级控制权限不同。我国各级 !" 政府单位的划分不同， 政府分别为各行政 单 位 ， 其中财政部门 （行 政 单 位 ） 代表本级 政府负责向本 级 各 行 政 单 位 分 配 资 金 ， 各行政单位独立组织 会计核算。因此， 政府单位由本级财政机关和行政单位组成。 财会月刊 !""#$ %& ! ・ ・ !"
$" 中美Hale Waihona Puke Baidu府企业是否被纳入非营利组织不同。美国政府
企业或公 立 企 业 都被 纳 入 非 营 利 组 织 范 围 ， 而我国的国有企 业属于 营 利 组 织 ， 应该被排除在非营利组织之外。美国实行 的是资本主义制度， 绝大多数企业为私营企业， 以营利为目 的， 而政府从事的活动都为非营利活动。 政府企业或公立企业 就是政府投资经 营 的 经 济 实 体 ， 如投资经营供水、 供电、 供煤 气等， 这些企业不以营利为目的， 理应归入社会非营利组织。 二、 中美政府与非营利组织会计模式比较 （一） 美国政府与非营利组织会计模式 在美国， 联邦政府会计与州和地方政府会计是各自独立 的两个体系。 其中， 联邦政府会计主要根据联邦会计准则咨询 制定的会计准则对联邦政府各部门各机构的 委员会 （ !"#"$ ） 财务收支活动进 行 确 认 、 计量、 记录和报告， 各部门采用基金 会计模式。 一般设两类基金， 即联邦基金和信托基金 （基金预 算） 。 联邦政府主要负责稳定国民经济、 国防、 社会保障等支出。 州和地方政府会计准则根据州和政府会计准则委员会 制定和颁布的公认会计原则， 对其所属部门和机构 （%&#$ ） 的财务收支活动进行确认、 计量、 记录和报告。 采用基金模式， 通常设政府基金 （具 体 分 为 普 通 基 金 、 特 种 基金、 资本项目 基 金、 偿债基 金 ） 、 权益基金 （企 业 基 金 、 内部服务基金） 、 受托基 金 （主要为信托 基 金 、 代理基金） 等。州政府主要负责失业救 济、 高速公路建设、 公共教育、 公共福利、 监狱管 理 等支出。 地 方政府负责火灾消防、 排水、 警察服务等支出。
# 财苑・借鉴与参考 "
中美政府模式与非营利组织会计模式的比较
河北大学管理学院 杨桂花 河北北方学院 边玉花 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
一、 中美政府模式及非营利组 织的界定 （一） 美国政府模式及非营利组 织的界定 在严格遵循上级对下级统 一 领 导 下 ， 再讲求地方政府的管理 权， 从而形成严密统一的预算体系。 美国联邦政府与州和地 方政府在管理 国 家 事 务 方 面 虽 然 也 实 行 分 权 ， 但包括财政预 算管理在内的国家事务管理却不存在上级对下级统一领导 的问题， 州和地方政府享有独立的立法权、 财政预算权和预 算管理权， 所以无法形成严密统一的国家预算体系。 且各有特点。!我 #" 中美非营利组织的范围不完全一致， 国的事业单位虽不以营利为目的，但有相 当 多 的 单 位 实行有 偿服务， 以收抵支 ， 对于收入的依 赖 性 很 强 ； 美国的非营利组 织一般都有足够的资金供给，不以营利为目的是其成立的宗 旨， 如果某一个非营利组织机构财资供给发生严重困难， 它可 以破产倒闭， 政府一般不去干预。 "我国的事业单位包括范围 很大， 是一个包容量很大且含义模糊的概念， 而美国的非营利 组织概念明确， 主要集中在一些社会公益、 社会福利性机构。 私有 或 民 营 事 业 单 位 # 我国的事业单位主体是全民所有制， 的比重较小， 而美国的非营利组织可以由政府兴办、 私人资 助兴办以及由社会慈善机构资助兴办。
!" 美 国 政 府 机 构 分 为 联 邦 政 府
和州及地方政府， 各州和地方政府 采用和联邦政府相同的机构模式， 即立法机构、 行政机构和司法机构 三权 分 立 。 州 与 州 之 间 的 商 务 、 国 防 、社会保障和其他活动由联邦政 府负责。州政府负责环保、 道路养护和建设、 大专院校管理及 其 他责任，各州 政 府 享 有 独 立 的 财 政 预 算 权 和 预 算 管 理 权 。 联邦政府帮助 和 支 持 州 政 府 的 活 动 ， 但对州和地方政府不存 在统一领导的问题。
!" 集权程度的比较。我国中央政府将所有地方政府财务
资源都纳入预算体系， 在中央政府的统一预算制度下， 各地方 政府根据中 央 赋 予 的 税 费 资 源 分 成 与 地 方 税 收 、 上级下拨资 金等， 组织其地方政府自身的预算与核算管理， 权力级别森 严。 而美国是比较松散的联邦式模式， 联邦政府与州和地方政 府会计体系各自独立。
#" 预算组织管理的比较。我国将政府预算与政府具体使
用资金的核 算 割 裂 开 来 ， 财政总预算只对预算执行过程的收 支进行宏观 核 算 ， 行政单位对预算资金的实际收支进行会计 核算。 两种会计核算的会计科目各自为政， 并且在二者之间产 生了大量的由于资金拨付而生的会计科目。 这一现象说明， 我 国财政资金的分配使用渠道不畅， 效率不高。 而美国政府收支 预算单位与 执 行 政 府 收 支 预 算 单 位 属 于 同 一 单 位 ， 财政资金 基本上都是国库集中统一账户， 实行集中收付核算， 并将行政 单位的预算资金使用纳入政府采购体系，由统一账户将采购 资金直接拨付给商品或劳务的供应者。
借鉴与参考・财苑" "! 非营利组织分公立和私立， 分别执行不同的会计准则。 公立非营利组织执行由美国政府会计准则委员会制定的会 计准则， 核算采用基金模式， 一般根据资源提供者的限定及 业务运营活动的需要， 分别设有非限定性基金、 董事会设立 的基金、 限定性流 动 基 金 、 限定性留本基金。此外， 非营利组 织还设立许多 特 殊 的 基 金 ， 以反映捐赠人的限定或董事会使 用非限定性资源的决策。 综上 所 述 ， 美 国 政 府 及 非 营 利 组 织 采 用 基 金 会 计 模 式 ， 以基金为会计 主 体 ， 期末对于每一类基金及账户组都分别编 制一套财务报表。 有时， 某类基金的财务资源由于所承担的 项目、 活动不同， 还需要分设若干个子基金或分基金， 由于各 种不同用途的 财 务 资 源 都 要 求 专 款 专 用 ， 也必须分别设立基 金， 分别进行会计核算和编制财务报表。 这样， 为了分别反映 单个基金、 某种基 金 、 某类基金直至政府、 政府单位或非营利 组织整体履行受托责任的情况， 在基金会计模式下， 基金财 —— 类 基 金 ” 的 务 报 表 必 须 遵 循 “单 个 基 金 —某 —— 种 基 金 —某 顺序编制、 汇总， 最终形成以政府、 政府单位或非营利组织为 报告主体的财务报表。 （二） 中国预算会计模式 目前， 我国还没有正式的政府与非营利组织会计的称 法， 相当于这一称呼的是我国的预算会计。 预算会计体系由 财政总预算会 计 、 行政单位会计和事业单位会计及参与预算 执行的国库会计、 收入征解会计和基建拨款会计组成。 我国 的 财 政 总 预 算 会 计 的 设 置 与 财 政 管 理 体 制 相 适 应 ， 分为五级， 即一级政府设一级总预算会计 （由 本 级 财 政 部 门 代理执行） ， 主要负责本级政府财务资源的筹集与分配。政府 做出预算以后， 将其财务资源下拨给本级各个政府行政单 位， 由行政单位分户实际分配与管理所拨入的资金 （政 府 对 本级各行政事业单 位 实 行 定 额 、 定项拨款， 超支不补、 结余留 用的政策 ） 。各级财政部门要定期向同级人民政府和上级财 政部门报告本行政区域内的预算收支执行情况。财政部要定 期向国务院和全国人民代表大会报告国家预算收支执行情 况。财政总预算会计执行 《财政总预算会计制度》 。 我国的行政单位会计是同级总预算会计的横向组成部 分， 是实际执 行 财 政 预 算 的 部 门 。 按 国 家 建 制 和 经 费 领 报 关 系分为主管会 计 单 位 、 二级会计单位和基层会计单位。各级 行政单位统一 执 行 《行 政 单 位 会 计 制 度 》 ， 各行政主管会计单 位要定期将汇总的所属行政单位会计报表报送本级财政。 事业 单 位 会 计 的 适 用 范 围 主 要 是 我 国 公 立 事 业 单 位 ， 这 些事业单位有 的 是 本 级 政 府 的 直 属 单 位 ， 有的属于本级行政 部门领导。其核算模式与行政单位相同， 遵循 《事业单位会计 准则》 和 《事 业 单 位 会 计 制 度 》 。此外， 结合事业单位行业特 点， 我国还制定了 《科 学 事 业 单 位 会 计 制 度 》 、 《高 等 学 校 会 计 制度》 、 《 中小学会计制度》 、 《 医院会计制度》 等。 !""!年财政部 颁布的 《民 间 非 营 利 组 织 会 计 制 度 》 （征 求 意 见 稿 ） 是我国民 间非营利组织将遵循的会计制度。 由于 各 级 政 府 总 预 算 执 行 的 是 一 个 庞 大 的 系 统 工 程 ， 财 政总预算会计既不直接收纳预算收入， 也不直接花钱办事， 因此， 还需要有专 门 的 会 计 参 与 、 组织预算的执行， 这些组织 包括执行政府 总 预 算 出 纳 保 管 业 务 的 国 库 会 计 、 执行政府总 预算收入业 务 的 收 入 征 解 会 计 、 执行政府总预算的基本建设 支出业务的基建拨款会计。 （三） 中美政府与非营利组织会计模式比较