东财ppt1-3高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT

8-42
完全成本法和变动成本法对利润的影响
• 1、生产量＞销售量 法的税前收益 • 2、生产量＜销售量 法的税前收益 • 3、生产量＝销售量 法的税前收益 完全成本法的税前收益＞变动成本 完全成本法的税前收益＜变动成本 完全成本法的税前收益＝变动成本
• 两种成本法计算的营业利润差额
• ＝完全成本计算法下期末存货中的固定制造成本－完全成本 计算法下期初存货中的固定制造成本 • ＝完全成本计算法下期末存货中的单位固定制造成本×期末 存货量 • －完全成本计算法下期初存货中的单位固定制造成本×期初 存货量
8-15
管理会计的形成与发展
重点
确定与控 制成本
管理计划 与控制
有效利用资源 与创造价值
标准成本会计
（1950）
决策性管理会计 （1980）
战略管理会计
流程分析等作业基
主要 技术 手段
标准 成本与 预算控制
决 策分析 与 责任会计
础方法 寿命周期方法 综合业绩评价方法
权变理论
• 不存在适应于一切环境一切组织的会计系 统。 • 主要权变因素有: • 环境因素、组织结构、技术、企业战略、 信息技术变革等。
1-3
学习目标1
了解管理会计对企业管理的作用
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1-4
企业的使命、目标和战略
• 使命指明企业存在的目的或理由，并且使该 企业的业务与其他类似企业的业务区别开来。 使命为企业目标的确立和战略的制订提供了 依据。
• 实务应用1-1 企业使命
• 目标是对使命的具体化和明确化的阐述，反 映企业在完成使命过程中所追求的最终结果。 • 战略是实现企业既定目标的行动过程，它提 供总体的计划思路和方法，指出如何完成企 业的使命，和实现长期目标的手段和途径。
8-46
作业成本计算法对传统成本计算方 法的改进
• 1）改进分配间接制造费用的标准 • 2）将销售和管理费用等服务成本合理地归 属于成本对象 • 3）成本分配只包括资源成本中实际利用的 部分，而不包括闲置资源的成本。
8-47
【例2-8】某企业的甲部门共生产A、B两种产品，每年 能提供总工时50000小时，其中A产品耗用10000(5000 小时×2)，B产品耗用40000小时(20000×2)。以下是该 车间2003年的制造成本资料： 产品A 产品B 直接材料 25 15 直接人工（5/H） 10 10 年制造费用总数 875000 按照完全成本计算法，首先要计算单位工时制造费用分 配率：875000/50000=17.5 A产品分配的制造费用为2×17.5=35元 B产品分配的制造费用为2×17.5=35元 二者一致。 所以：A产品制造成本=25+10+35=70元， B产品制造成本=15+10+35=60元。
• 理解和掌握变动成本计算法及其对企业的 作用
变动成本计算系统的原理
• 变动成本计算法，在计算产品成本时只包 含固定制造成本，即产品制造过程直接消 耗的直接材料、直接人工和变动性制造费 用，而不包括固定性制造费用。所有的固 定性制造费用，都和非制造费用一起，归 入期间成本，在发生的当期全额从当期收 入中扣除。
机构理论
• 企业的经营活动需要遵守两种法则：技术 法则和机构法则。 • 无形的价值观和行为标准影响着企业的行 为，企业总是采纳能够取悦外部环境的结 构和流程，这已经成为企业行为准则的一 部分。在这种思想指导下，企业将采纳社 会所认同的各种创新管理会计方法，从而 产生了趋同的结果。
第一章结束
第二章
固定性制造费用差异的计算与分析
• 变动成本法 • 把实际的固定制造费用同预算的固定制造费用相比较，揭示固 定制造费用的支出差异。 • 完全成本法 • （1）固定制造费用支出差异 • 也称为预算差异，是固定制造费用实际发生额与其预算额之间 的差额。 • （2）固定制造费用生产能力利用差异 • 指因生产能力的实际利用程度偏离在确定费用分配基础时选定 的标准总生产能力所形成的固定制造费用差异。 • （3）固定制造费用效率差异 • 指因生产单位产品实际耗用工时偏离其标准工时所形成的固定 性制造费用差异部分
了解成本归集和分配的基本概念
概念
• 成本是企业为了获得当前或未来的利益而 做出的以财务资源为表现的牺牲. • 成本对象，指的是进行成本计量和分配的 客体，可以是产品、顾客、项目、部门和 作业等等。 • 成本计算是为了确定成本对象所消耗的资 源而进行的计量和分配过程。包括：成本 归集和成本分配。 • 成本归集是按照资源的天然形态（如材料 、工资、运费等）系统地汇集资源成本的 过程
直接人工差异的计算与分析
• （1）直接人工效率差异 • 直接人工效率差异，是指因生产单位产品实 际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工 时所形成的直接人工成本差异。 • 直接人工效率差异＝(SP×AQ) - (SP×SQ) • ＝(AQ - SQ) ×SP • （2）直接人工的工资率差异 • 直接人工工资率差异，是指因直接人工实际 工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直 接人工成本差异。其计算公式如下：
变动成本法与完全成本法
• 2、变动成本计算系统的主要特点是： • 1）以成本性态分析为基础，将制造成本区 分为变动制造成本和固定制造成本，只有 变动制造成本才作为产品成本分配到产品 ，而把固定制造成本作为期间成本。 • 2）以贡献毛益表来确定企业的利润。
变动成本计算与完全成本计算的区 别
• 产品构成不同 • 期末存货计价不同 • 损益计算不同
新世纪研究生教学用书· 会计系列 （含MPAcc、MBA、EMBA财会方向）
高级管理会计 理论与实务
郭晓梅主编 东北财经大学出版社
第一章
• 管理会计概述
1-2
学习目标
• 1、了解管理会计对企业管理的作用； • 2、了解管理会计与财务会计的区别与联系； • 3、了解企业经营环境变革与管理会计作用如何 扩展； • 4、掌握解释管理会计发展的权变理论和机构理 论。
标准成本计算系统的作用
• • • • 1）为预算编制提供依据。 2）作为成本控制的重要手段。 3）提供产品定价基础。 4）帮助企业进行业绩评价。
标准的确定
• 有三种类型的标准可供考虑：基本的标准 ，正常的标准和理想的标准。 • 标准成本由两个部分构成：生产单位产品 所需要的投入数量和投入的价格。这两方 面的资料的确定，需要成本会计人员、采 购员、工业工程师、生产作业人员及其他 管理人员等共同配合。 • 基本计算公式是：标准成本＝数量标准× 价格标准。
成本差异的计算与分析
• 通用模式
表 2-1 标准成本差异分析的通用模式 A B C 实际成本 实际投入上的标准成本 实际产出上的标准成本 实际数量×实际价格 实际数量×标准价格 标准数量×标准价格 价格差异（A-B） 总差异（A-C） 数量差异（B-C）
直接材料差异的计算与分析
• （1）直接材料数量差异 • 直接材料数量差异是指产品生产过程中直接材 料实际耗用量偏离标准用量所形成的直接材料 成本差异部分。 • 直接材料数量差异＝(SP×AQ) - (SP×SQ) • ＝(AQ - SQ) ×SP • （2）直接材料价格差异 • 直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏 离其标准价格形成的直接材料成本差异部分。 • 直接材料价格差异＝(AP×AQ) - (SP×AQ) • ＝(AP - SP) ×AQ
• 1）标准成本的核心在于事前制定标准，将执行 结果与标准比较进而揭示差异，追踪差异，分析 原因，改进工作。这种观念完全可以用于现代成 本管理 • 2）新制造环境下人工成本大幅度下降，相对处 于次要地位，但可以把标准成本和差异分析重点 放到制造费用上。 • 3）现代管理重视产品质量，可以将差异分析用 于产品质量评价，如分析材料价格差异和用量差 异对产品质量的影响等。
新制造环境对标准成本法的影响
• 4）成本差异分析可以区分责任。
对标准成本法的改进
• • • • • • • 1）避免过分突出人工标准和差异的重要性。 2）强调材料和间接费用成本。 3）更加关注成本动因。 4）不断调整标准。 5）建立实时信息系统。 6）经营控制的非财务指标。 7）应用标杆法。
学习目标4
• 成本计算系统
学习目标
• • • • 1、了解成本归集和分配的基本概念； 2、理解成本计算系统对企业管理的作用； 3、理解和掌握标准成本系统控制成本的方法 4、理解和掌握变动成本计算法及其对企业的作 用 • 5、理解和掌握作业成本计算法的原理和应用 • 6、了解不同成本计算系统的对比和融合。
学习目标1
学习目标2
了解管理会计与财务会计的区别与 联系
管理会计的定义
• 管理会计是一种参与企业的决策、计划和 业绩管理系统的职业，以财务报告形式提 供专业知识以帮助管理当局制定和实施组 织的战略。---IMA，2008。
管理会计与财务会计的区别
• • • • • • 1）使用者不同。 2）报告的强制性程度和依据的标准不同。 3）基本结构的不同。 4）信息类型不同。 5）报告形式和频率的不同。 6）报告主体的不同。
8-43
变动成本计算法的作用
• 1、有助于短期经营决策。 • 2、有助于准确计量部门业绩。 • 3、有助于促进企业重视销售，避免盲目生 产，操纵利润。
8-44
学习目标5
• 理解和掌握作业成本计算法的原理和应用
8-45
作业成本计算法的原理
• 作业成本计算法，指的是，通过 对所有的作业活动动态地追踪反 映，计量作业和成本对象的成本 、评价作业业绩和资源利用情况 的方法。它根据资源耗用的因果 关系进行成本分配，根据作业消 耗资源的情况，将资源分配给作 业，再根据成本对象消耗作业的 情况，将作业成本分配给成本对 象（如产品）。
成本分配
成本分配则是将归集的资源成本归属于特定的成 本对象的过程。成本分配有直接追踪和间接分配 两种方法
学习目标2
• 理解成本计算系统对企业管理的作用
成本计算系统的重要性
会计
财务会计
交易处理
管理会计
非财务数据
成本计量
成本会计 （外部报告用）
销售成本 存货计价
业绩评价与分析
管理会计作用的扩展
• 从原来的以应用决策分析和责任会计手段 为管理者提供信息支持，到逐渐地融入企 业管理流程，成为后者的一个不可或缺的 组成部分。 • 管理会计逐渐从信息提供者身份向资源的 管理者身份转化，从决策支持者向管理者 的商业伙伴转化，信息提供者和使用者的 界限逐渐模糊。
学习目标4
掌握权变理论和机构理论
变动性制造费用差异的计算与分析
• 变动制造费用耗费差异，是指因变动制造 费用实际分配率偏离其标准分配率而形成 的变动制造费用差异部分。 • 变动制造费用耗费差异＝（实际分配率-标 准分配率）×实际工时 • 变动制造费用效率差异，是指因生产单位 产品实际耗用的直接人工工时偏离预定的 工时而形成的变动制造费用差异部分。 • 变动制造费用效率差异＝（实际工时-标准 工时）×标准分配率
管理会计与财务会计的联系
• 首先，它们共同为管理者履行资源的托管 责任服务 • 其二，财务会计和管理会计同属于企业会 计系统的两个子系统，都必须为使用者提 供决策所需的信息。 • 其三，二者的结合点落在成本会计上。
学习目标3
了解经营环境变革与管理会计作用 的扩展
企业经营环境的变化与管理的新主题
企业管理的流程
1、确定组织的目标
2、收集可能的备选方案
制订战略 （计划）
3、收集与备选方案有关的信息
4、 在不同的备选方案之间进行选择
5、实施选定的方案
控制
6、归集实际结果，并与目标对比
7、针对实际与目标的差异，
调整行动或修正方案
管理会计的作用
• 1、 • 2、 • 3、 为决策提供指导，并制订计划。 帮助控制经营活动。 计量业绩和激励。
评估当前战略与计划 综合成本业绩评价 赢利报告 流程分析等
计划与决策支持

相关成本计算 适应性经营计划、成本计算、 预算预测等 产品流程固定的战略调整 组织优化决策等
历史性
预测性
学习目标3
• 理解和掌握标准成本系统控制成本的方法
标准成本计算系统的含义
• 标准成本计算法（standard costing），也 称标准成本系统（standard costing system ），是指通过建立标准成本，将在生产过 程中的实际成本与标准成本定期比较，以 显示成本差异的原因，并就重大的差异事 项及时采取纠正的行动，以控制成本。该 系统包括标准成本的制定、差异的分析、 差异的处理等三个部分。