《银广夏案例分析》PPT课件

5、此外，对于不符合国家税法规定的异常增值税及所 得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收 集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外 销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以 关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大 不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度 等重大审计程序缺陷。这违反了《独立审计具体准则第 21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则 第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号—— 审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作 底稿》等多项准则的相关条款。
银广夏案例
什么是银广夏事件？
• 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公 司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年 6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱 人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年 8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文， 银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为 ，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能 的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天 津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也 生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口 价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品 ，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
怎样造假的？？！！
• 1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总 会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8 元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利 润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的 销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料 开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公 司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广 夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、 产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等 票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单 位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博 伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北 京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。为完 善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金 岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造 了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后 ，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898．60万元。该虚假的 年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司 年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778．66万元。
主要原因
1、编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关 联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增 巨额资产和利润。这违反了《独立审计实务公告第5号 ——合并会计报表审计的特殊考虑》。 2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对 于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代 程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据， 仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了《 独立审计具体准则第5号——审计证据》。
• 2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接 受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关 单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财 务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元，虚假年度财务 报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后 ，向社会发布虚假净利润41 764．6431万元。
总言之
• 公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156 ．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元， 由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度 的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年 虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万 元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实 际亏损2 557．10万元。从原料购进到生产、销 售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销 售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所 得税免税文件。
• 2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售 收入从 天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份 。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司 职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系 天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票 290份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764 ．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向 北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为 中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由， 向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入大津禾源公 司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户 ，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广 夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务 单据及所 涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来 的。
3、注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于 银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用 电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了 《独立审计具体准则第11号——分析性复核》。
4、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审 计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了《独立审计基本准则》第二章“一般准则 ”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备 专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析 、判断能力。同时违反了《独立审计具体准则第3号— —审计计划》。
• 2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司 财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签 字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的 执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中 天勤会计师事务所负责人的责任。