企业内部审计增值问题的探讨

企业内部审计增值问题的探讨

作者：管宏伟

来源：《山西农经》2016年第07期

摘要：内部审计作为企业重要的监督机构，对财务报表信息的合法性和公允性、企业经营运作、风险管理与控制情况进行审计，在公司治理中起着重要作用。根据国际内部审计协会（IIA）（2007）的定义，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。国际内部审计师协会对内部审计含义的重新界定，使审计增值跃然成为企业内部审计的主要目标。我国实务界与理论界也一直尝试调整内部审计目标。但时至今日，内部审计为企业增值的目标仍未实现。本文旨在通过探讨阻滞审计增值价值实现的因素，提出具体的途径解决。

关键词：内部审计：价值增值：影响因素

最初对于内部审计的定义将其作为由企业内部人员执行的一系列具有独立性的确认及咨询活动。对内部审计的重新定义，使得内部审计不再是以查错纠弊为监督目标，而变化为通过降低风险、完善内部控制和内部治理增加企业价值为目的的管理导向、效益导向型审计。具体而言，内部审计即通过首先通过识别并报告潜在风险以实现规避风险。其次，通过维护企业内部正当的工作行为，并对违规行为及时披露和报告、协调公司治理各个层级的工作并实施监督，保障良好的经营环境。最后，增值型审计在传统审计的基础上不断优化内部审计结构，更新审计技术调整审计战略，摒弃低效程序来提高审计效率降低审计成本。尽管内部审计增值目标的实现会很诱人而且这一审计目标的提出已将近二十年，现阶段我国内部审计增值的目标还远远未达到。产生这一结果的原因在于现实中我国的内部审计工作存在很多障碍，工作进展并不那么顺利。

1影响审计增值实现的因素

1.1内审独立性受限

尽管内部审计工作一直倡导独立性原则，在我国包括内部审计部门在内的大多数部门是在公司主要负责人的间接或直接领导下进行的，是企业主要负责人意志的体现。要由内部审计人员对单位领导管理下的各种制度缺陷等直接报告难以做到真正的独立，这就相当于由单位负责人委托相关人员对单位负责人的工作进行审计。因此，内部审计只能对员工是否按照领导的旨意进行工作做出监督，而领导们对于内审意见是否采纳，主动权在于他们自己。

而且内部审计师的工资薪、福利、奖金、晋升的机会等大权掌握在管理层的手中，管理层可以根据内部审计人员的“表现”对其薪酬施加影响，迫使审计人员不得不做出让步，以维护管理层的某些私利。审计人员的个人利益受到管理层的掌控，因此难以做到真正意义上的独立。

1.2对内审重要性的认识不足

对审计工作的认识不足会导致各部门对内审人员持敌对的态度，这不仅不利于审计工作的开展还会使审计人员产生怕“得罪人”的心理，影响其工作的积极性。内部审计部门在企业中的地位不高，使得审计人员工作的积极性与充分性大打折扣，审计监督服务水平很难充分发挥、造成审计资源浪费。

某些企业设立内审部门只是为了符合相关法律法规的强制性要求，因此对于内部审计部门人员的安排也比较随意，将不满足岗位要求的人员安排在内审部门，弱化了审计服务应有的质量和效果。此外，对审计人员的随意任免使得审计部门某些对业务刚刚熟悉的人员被调离，对内审工作造成严重的扰乱，严重阻碍了审计部门的发展壮大。

1.3内审实践的理论指导仍显不足

尽管各项法律制度及审计基本准则的制定为审计工作奠定了稳定的基础，但在某些方面如在经济效益审计、离职审计以及预决算审计等方面缺乏理论指导，涉及到这些方面的业务很难开展。此外，尽管内部增值审计目标的实现需要企业审计人员在事前、事中以及事后三个阶段都要对相关制度的运行和经济风险实施监控，但在实际操作中，审计人员往往只在事后发现问题并报告调整，未能建立起相应的信息管理系统以提高审计的效率及效果，不能在项目初始阶段及期中阶段有效的杜绝相关人员钻空子，使得企业的资源造成不必要的浪费。

1.4人员结构单一

杨庆龙（2013）的调查报告表明，我国将近60%的企业内部审计人员的来源于财务人员。他们虽然精通于财务工作，但内部审计目标通过各个环节工作的协调优化组织结构、降低风险来提高经营效率与效果，其中涉及到工程、计算机、法学、组织理论等多个领域的知识，因此仅限于财务人员的审计往往会降低审计质量。

1.5内部审计评价标准不一致

增值型内部审计应是企业各部门认为内部审计部门是在保障本部门工作正常运行的基础上提高部门经营效率并提高企业的经营效率。因此各部门能够清晰的客观的理解内部审计在满足部门需求的基础上给各部门作出贡献。以此作为对内部审计工作绩效的评价标准能够使企业各部门和审计部门的目标达成一致，有利于审计工作的顺利开展。我国很多企业只局限于审计报告是否及时完成、审计工作底稿是否规范以及是否达到领导的满意，未能以审计部门是否为其他部门作出贡献作为绩效评估标准，这不仅不利于以是否实现企业增值作为评价审计工作质量，也不利于实现审计增值。

2实现增值型审计的途径

2.1企业各层级应强化认识，营造良好的内审工作环境

监管部门或审计部应加强对从管理层至员工，特别是管理层对内部审计在协调优化各部门工作，实现组织资源的优化配置为企业实现增值的认识，通过组织培训或者会议的方式强化领导们关于内部审计的知识。作为企业经营方向的掌舵人，各部门的行动在很大程度上取决于领导们的旨意。要实现审计增值目标，领导们就要以身作则，尽力协助内部审计工作，以此带动员工们对审计工作的支持。

此外，内部审计人员应通过自身的工作使更多的人感受到审计工作带来的经济效益，这样鲜明生动的实例示范才能更为企业各部门人员所接受。企业领导应给与重视并及时完善与整改，否则这些问题只能“年年审年年在”，造成审计资源无端的浪费。

2.2运用现代计算机网络技术实现审计方法的转变，并通过建立数据库实现即时审计提升审计价值

在大数据时代，企业可以将数据化的管理思维机制运用到内部审计中。首先积累海量业务数据建立基础数据库定期自动从全公司业务系统抽取审计相关的内外部指标转换为全公司共享数据并利用数据仓库建立审计风险自动分析程序，及时将风险预警报告反馈给管理层。同时建立相关指标池作为评估问题的依据实现在线审计。大数据分析涉及到公司经营的方方面面，内部审计不仅能实现全面审计还能做到即时审计，利用自动的集中远程网络审计也可以大大缩减审计成本。最终能有效实现企业风险防范和价值增值。

结束语

现阶段内部审计在实现增值目标时还存在诸多问题，但给予与内部审计足够的重视，这些问题的解决还是指日可待的。内部审计也将实现其高效的服务功能，降低风险，优化组织结构，完善内部控制，为企业增值服务。