审计学第七章(1)
自考审计学第七章[1]
![自考审计学第七章[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/7fffbc2f0b4c2e3f572763fc.png)
• 编制销售发票通知单的人员与开具销售发 票的人员应相互分离；销售人员应当避免 接触销货现款；单位应收票据的取得和贴 现必须经由保管票据以外的主管人员的书 面批准。这些都是对单位提出的、有关销 售与收款业务相关职责适当分离的基本要 求，以确保办理销售与收款业务的不相容 岗位相互分离、制约和监督。
• （二）正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当 关注四个关键点上的审批程序： （1）在销货发生之前，赊销已经正确 审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折 扣等必须经过审批； （4）审批人应当根据销售与收款授权 批准制度的规定，在授权范围内进行审批 ，不得超越审批权限。
• （六）记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分 赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭证或现 金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账 和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账 （七）办理和记录现金、银行存款收入 这项活动涉及的是有关货款收回，现金、银 行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和 记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币 资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货 币资金收入登记入账之前或登记入账之后。
•
（九）注销坏账 不管赊销部门的工作如何谨慎，顾客 因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不 支付货款的事仍时有发生。销售企业若认 为某项货款再也无法收回，就必须注销这 笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应 该是获取货款无法收回的确凿证据，经适 当审批后及时作会计调整。 （十）提取坏账准备 坏账准备撮的数额必须能够抵补企业 以后无法收回的销货款。
•
表7-1对销售交易的控制目标、内部控制 和控制测试进行了归纳总结。 表7-1 销售交易的控制目标、内部控制 和测试一览表
审计学第七章习题.doc
第七章审计目标参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，选项A不正确；包括相关附注，选项C不正确；财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表，选项B不正确。
2.【答案】D【解析】由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，选项A错误；虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证，选项B错误；审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证，选项C错误。
3.【答案】B【解析】财务报表中如果含有错报，不能因为财务报表已经注册会计师审计而减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
4.【答案】A【解析】注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度, 但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。
所以，选项 A 正确，选项B错误。
山于审计存在固有限制，财务报表审计不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，选项C错误。
注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证，选项D错误。
5.【答案】C【解析】按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
6.【答案】C【解析】分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，对财务信息作出评价。
主要和交易与事项的准确性、账户余额的计价与分摊认定相关。
7.【答案】C【解析】违反了无形资产项目的计价与分摊认定。
发生是利润表项目的认定，A不选。
无形资产成本多计，不是少计无形资产，B错误；没有虚增无形资产，无形资产存在，D错误。
审计学第七章知识点
第七章战略性计划和计划实施第一节战略环境分析环境分析的内容是“天、地、彼、己”和“顾客（目标市场）”一、外部一般环境外部一般环境，或称总体环境。
指“天”其大致可归纳为政治、社会、经济、技术、自然五个方面。
二、行业环境行业环境指“地”。
根据美国学者波特的研究，一个行业内部的竞争状态取决于五种基本竞争作用力：（1）现有企业间的竞争研究。
现有企业间的竞争状态取决于如下因素：①现有竞争者的力量和数量；②产业增长速度；固定或库存成本；④产品特色或转移购买成本；⑤生产能力增加状况；⑥竞争对手类型；⑦战略利益相关性；⑧退出成本。
（1）入侵者研究。
某一行业被入侵的威胁的大小主要取决于行业的进入障碍。
影响行业进入障碍的因素主要有：①规模经济；②产品差别化；③转移购买成本；④资本需求；⑤在位优势；⑥政府政策。
（2）替代品生产商研究。
主要包括两个内容：第一，判断哪些产品是替代品；第二，判断哪些替代品可能对本企业经营构成威胁。
（3）买方的讨价还价能力研究。
其影响因素主要有：①买方是否大批量或集中购买；②买方这一业务在其购买额中的份额大小；③产品或服务是否具有价格合理的替代品；④买方面临的购买转移成本的大小；⑤本企业的产品、服务是否是买方在生产经营过程中的一项重要投入；⑥买方是否有“后向一体化”的策略；⑦买方行业获利状况；⑧买方对产品是否具有充分信息。
（5）供应商的讨价还击能力研究。
其影响因素主要有：①要素供应方行业的集中化程度；②要素替代品行业的发展状况；③本行业是否是供方集团的主要客户；④要素是否为该企业的主要投入资源；⑤要素是否存在差别化或其转移成本是否低；⑥要素供应者是否采取“前向一体化”的威胁。
三、竞争对手一般来说，竞争对手可以从以下的群体中识别出来：①不再本行业但可以克服进入壁垒（尤其是那些不费力气者）进入本行业的企业；②进入本行业可以产生明显的协同效应的企业；③其战略实施而自然进入本行业的企业；④那些通过后向或前向一体化进入本行业的买方或供方。
审计学第7章错误与舞弊的衡量与审计
3、舞弊与舞弊风险因素之间的关系
• 舞弊风险因素的存在并不一定表明 发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在 舞弊风险因素。
•
第十四条注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及 其对会计报表的影响程度。
第十五条注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞 弊是否存在。如果错误或舞确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适 当处理。 第十六条如果错误或舞弊未能被内部控制防止，发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控 制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。 第十七条对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性。 第十八条注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊， 并详细记录于审计工作底稿。 第十九条对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人报告。当怀疑最高 层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约 定。 第五章错误或舞弊对审计报告的影响 第二十条如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见 或否定意见。 第二十一条如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或 拒绝表示意见。 第二十二条如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影 响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。 第二十三条如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报 表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当考虑其对审计报告的影响。
审计学》第七章：销售与收款循环审计
要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
2021/5/27
20
解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全 部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业 务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚 增税金，应作调整分录如下：
2021/5/27
返回
36
2021/5/27
30
3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情 况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确， 或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
2021/5/27
7
一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
2021/5/27
返回
8
2021/5/27
9
二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与 收款循环审计
本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！ 本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！ 本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！ 本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！
第七章 销售与收款循环审计
审计学课后习题详细答案完整版-第七章 风险应对
第七章思考与练习答案解析目录一、思考题 (1)二、案例分析题 (4)【答案】 (4)【答案】 (5)【答案】 (6)一、思考题1.【解答】（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
2.【解答】（1）风险的重要性。
风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。
风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。
（2）重大错报发生的可能性。
重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
（4）被审计单位采用的特定控制的性质。
不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
3.【解答】进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
4.【解答】（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。
控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。
（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。
拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。
审计学第七章
也称状况证 据，是指对 被审计单位 产生影响的 各种环境事 实
被审计单位 职员或其他 有关人员对 注册会计师 的提问进行 口头答复所 形成的证据
是注册会计师 所获取的各种 以书面文件为 形式的一类证 据，也称基本 证据，按来源 分为外部证据 和内部证据
7.1.1审计证据的概念和种类
• • • •
实物证据是通过实际观察和清点取得的、 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 。 优点：是证明实物资产是否存在的非常有 说服力的证据。 缺点：不能证明所有权； 可以确定实物数量，但很难判断资 产的价值。
7.1.4审计证据的整理与分析
四、审计证据的整理与分析
1、整理分析方法： 分类、计算、比较、小结、综合 2、整理分析中应注意问题：
•以金额大小和问题的严重程度为取舍标准；
•分清事实的现象和本质； •排除伪证。
7.1.5审计测试中的抽样技术 • 1.审计抽样的意义 • 2. 控制测试中抽样技术 • 3. 细节测试中的抽样技术
第7章 审计证据与审计工作底稿
7.1. 审计证据
7.2. 审计工作底稿
1. 审计证据
审计证据的概念和种类 审计证据的特征 审计证据的获取 审计证据的整理与分析 审计测试中的抽样技术
7.1.1审计证据的概念和种类
• 1.审计证据的概念
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使 用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
7.1.3审计证据的获取
三、审计证据的获取
1.审计证据获取的方法： （1）检查记录或文件 审计程序的分类：
（2）检查有形资产
（1）风险评估程序 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （2）控制测试
《审计学》第七章 销售与收款循环
二、销售与收款循环的内部控制
（一）销售交易的内部控制 1、适当的职责分工
2、正确的授权审批
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先编号
5、按月寄出对账单 6、内部核查程序
二、销售与收款循环的内部控制
（二）收款交易的内部控制 1、企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办 法》等规定，及时办理销售收款业务。 2、企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅 自坐支现金。 3、企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 催收制度。
8、结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账 款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和 真实性。
9、浏览被审计单位的总账、应收账款明细账、收入明细账，以发现 可能的异常活动。 10 、检查收入明细账或类似记录的计算准确性，追查将收入过入总 账的过程。
11 、分析和检查预收账款等账户期末余额，确定不存在应在本期确 认收入而未确认的情况。
（七）收款交易的实质性测试
收款交易的实质性测试范围在一定程度上取决于关键控制是否存在 以及控制测试的结果。由于销售与收款交易同属一个循环，在经济 活动中密切相连，因此，收款交易的一部分测试可与销售交易的测 试一并进行，但收款交易的特殊性有决定了其另一部分测试仍需单 独实施。 收款交易的实质性测试程序主要有：从银行存款日记账追查至银行 对账单，从应收账款明细账中选取贷方项目追查至现金、银行存款 日记账并测试日期和金额，检查银行存款日记账和银行对账单以及 银行存款余额调节表等。
开具账单 部门 会计部门
销售单、发运凭证、 商品价目表、销售发 票 销售发票及附件、转 账凭证、现收凭证、 银收凭证、应收账款 明细账、销售明细账、 现金日记账、银行存 款日记账、顾客月末 对账单
《审计学》课件第07章课件
综合性方案是指审计人员在实施进一步审计程序时， 将控制测试与实质性程序程序结合起来使用。
方法选择：
当评估的财务报表层次重大错报风险属 于高风险水平，并相应采取更强调审计 程序不可预见性、重视调整审计程序的 性质、时间和范围等总体应对措施时， 拟实施进一步审计程序的总体方案往往 更倾向于实质性方案。反之，则采用综 合性方案。
是确定控制是否得到执行。此外，测试控制运行的有效性与“了解 内部控制”时确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的： “了解内部控制”时，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执 行的审计证据时，审计人员应当确定某项控制是否存在，被审计单 位是否正在使用。在了解控制是否得以执行时，审计人员只需抽取 少量的交易进行检查或观察某几个时点。 控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得 以一贯执行。审计人员需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个 不同时点进行观察。
（六）进一步审计程序的范围的含义
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程 序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活 动的观察次数等。
确定进一步审计程序的范围时考虑的因素 1．确定的重要性水平。确定的重要性水平越 低，审计人员实施进一步审计程序的范围越广。
2．评估的重大错报风险。评估的重大错报风 险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性 的要求越高，审计人员实施的进一步审计程序 的范围也越广。
控制环境 被审计单位风险评估过程 信息与沟通 控制活动 控制监督
三、内部控制的分类
(一)根据权限特征，分为股权控制和经营管理权控
制
(二)根据控制范围，分为战略控制和经营控制
(三)根据专业特点和职能，分为人事控制、财务控 制、会计控制、生产控制等等
《审计学》七至八章重点笔记
第七章审计流程1、审计流程的涵义审计流程是审计人员在审计过程中所采取的行动和步骤。
审计流程可以划分为准备阶段、实施阶段和终结阶段。
2、准备阶段准备阶段的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。
3、实施阶段在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证据并进行评价，以形成审计结论。
实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。
4、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
5、审计流程的延续后续审计和复审是相对独立的一个审计过程，后续审计和复审的目的不一样，但它们都和前一次审计的结论有关，因此，它们与前一次审计有密切联系，可以认为是前一次审计流程的延续。
第一节审计流程的意义一、审计流程的概念审计流程是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。
广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，狭义的审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。
二、审计流程规范化的意义审计人员所采用的审计流程必须符合审计准则的要求。
审计流程规范化对于开展审计工作的重要意义，表现在以下几方面：1.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。
2.有利于发现和抓住被审计单位存在问题，减少审计人员失误的可能性。
3.避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。
4.提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。
此外，规范化的审计流程还有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。
审计学—第七章风险评估程序
（二）识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册 会计师应当确定： 识别的重大错报风险是与特定的某类交易、 账户余额、列报的认定相关，还是与财务报 表整体广泛相关，进而影响多项认定。 报表层 认定层
（三）重大错报风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以 获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审 计证据而作出相应的变化。 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与 初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应 当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的 进一步审计程序。 因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其 环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与 分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、 管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是 否具有合理的商业目的等； (4)确定在实施分析程序时所使用的预期值； (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险 降至可接受的低水平； (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
评价对被审计单位及其环境了解的程度是 否恰当，关键是看注册会计师对被审计单 位及其环境的了解是否足以识别和评估财 务报表重大错报风险。 如果了解被审计单位及其环境获得的信息 足以识别和评估财务报表重大错报风险， 设计和实施进一步审计程序，那么了解的 程度就是恰当的。
风险是否重大是指风险造成后果的严重 程度。
4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大 错报的可能性。
注意：
注册会计师应当利用实施风险评估程序 获取的信息，包括在评价控制设计和确 定其是否得到执行时获取的审计证据， 作为支持风险评估结果的审计证据。 注册会计师应当根据风险评估结果，确 定实施进一步审计程序的性质、时间和 范围。 检查风险=审计风险/重大错报风险
审计学第七章 风险评估
二、风险评估的程序
❖ 〔一〕询问被审计单位管理层和内部相关 人员
❖ 〔二〕实施分析程序 ❖ 〔三〕实施观察和检查程序 ❖ 〔四〕考虑其它信息
第二节 了解被审计单位及环境
❖一、了解被审计单位及环境的目 的与主要领域
❖二、了解被审计单位的行业状况、 法律环境与监管环境以及其他外 部因素
❖三、了解被审计单位的性质 返回
第三节 评估重大错报风险
❖ 一、识别和评估财务报表层次和认定层 次的重大错报风险
❖ 二、识别和评估特别风险 ❖ 三、仅通过实质性程序无法应对的重大
错报风险 ❖ 四、对风险评估的修正
第四节 风险评估的沟通与记录
❖一、风险评估的沟通 ❖〔一〕通常情况下的沟通 ❖〔二〕发现被审计单位存在舞弊情
况下的沟通 ❖二、风险评估的记录
第七章 风险评估
本章主要内容
❖第一节 序
❖第二节 境
❖第三节
❖第四节
风险评估的含义与程
了解被审计单位及环
评估重大错报风险 风险评估的沟通与记
第一节 风险评估就是审计人员在了解被审 计单位及其环境的根底上，对其财 务报表层次以及各类交易、帐户余 额、列报与披露认定层次重大错报 风险的识别、评价和估计过程，以 便分析错报风险的发生领域、发生 的可能性以及风险是否重大。
问题、讨论和解答
❖ 问题？ ❖ 讨论！ ❖ 解答：
复习思考题
❖ 试述风险评估的根本程序与信息来源 ❖ 如何了解被审计单位及其环境？这对识别与
评估被审计单位财务报表重大错报风险有什 么作用 ❖ 从哪些方面来识别和评估被审计单位财务报 表的重大错报风险 ❖ 在风险评估过程中，应当如何与被审计单位 管理层或治理层进行沟通 ❖ 在风险评估过程中，应当对哪些事项和内容
审计学第七章
☼ 适用的会计准则、会计制度和行业特定 惯例
☼ 对经营活动产生重大影响的法律法规及 监管活动
☼ 对开展业务产生重大影响的政府政策， 包括货币、财政、税收和贸易等政策
☼ 与被审计单位所处行业和所从事经营活 动相关的环保要求
（3）其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营
分析程序是指注册会计师通过研究不同财 务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的 内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还 包括调查识别出的与其他相关信息不一致或与 预期数据严重偏离的波动和关系。
注册会计师实施分析程序有助于识别异常 的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影 响的金额、比率和趋势。
（3）观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他
投资核算等问题。
（4）投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师 关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。 注册会计师应当了解被审计单位的投资活动。主 要包括：近期拟实施或已实施的并购活动与资产 处置情况，包括业务重组或某些业务的终止、证 券投资、委托贷款的发生与处置、资本性投资活 动、不纳入合并范围的投资。
第一节 风险评估
• 识别重大错报风险的审计程序
1. 了解被审计单位及其环境的风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的 是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险。 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为 “风险评估程序”。注册会计师应当实施下列风 险评估程序以了解被审计单位及其环境。
在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域， 注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计 政策，为什么选用这些会计政策以及选用这些会 计政策产生的影响。
审计学第七章内部控制系统及其评审
第五阶段：内控整合阶段-风险管理阶段（2004以后）在公 司治理的推动下，由外部评估转为自我评估，以提出最佳 改进措施。
三、内部控制系统的种类
1.按要素分
• “科索” （COSO） 委员会提 出的内部 控制五要 素框架
• （二）、内部控制系统的定义（P132）
•
二、内部控制的几个发展阶段
第一阶段：内部牵制论（20世纪初~40年代前）职务分离， 职责分工，零散的措施。（内部牵制的四种形式）
第二阶段：内部控制论（20世纪40年代~70年代）针对一定 的经营目标设置控制点：如授权审批
第三阶段：内部控制结构论（20世纪80年代~90年代），不 仅在控制程序，还重视控制环境
如不划算或不能进一步 降低控制风险的估计水 平，注册会计师就没有
必要执行这种测试。
（六）控制测试的程序、目的、 时间、范围
1.控制测试的程序 • （1）检查法
• 即通过对被审计单位在现有内部控制下产生 的凭证或记录进行检查，审核经手人的签字、盖 章，以确定内部控制是否有效执行。
• 检查交易和事项的凭证适用于执行后会留下 痕迹的内部控制。
执行：实际上执行了同步符合性测试。 3.成本效益原则。
(五)控制测试的种类
种类
时间
必要性
同步控制测试 最早，和内 不是必需的，是会计师有选
部控制调查
择地执行的。
同时
计划控制测试 次之，内部 在选用较低的控制风险估计 控制调查完 水平法下必须执行这种测试 成后
追加控制测 试
最晚，一 部分实质 性测试后
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第七章内部控制及其测试与评价（一）单项选择题1．现代审计是以内部控制测试为基础的审计。
注册会计师在审计中之所以重视与信赖内部控制，最主要的原因是（）。
A．建立健全内部控制不是注册会计师的责任，而是管理当局的责任B．控制程序可能对被审计单位的工作效率和获利能力产生影响C．内部控制良好时，注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试D．内部控制可能因执行人员滥用职权或内外串通而失效2．会计报表总存在一定控制风险，即，审计风险模型中的控制风险始终大于零，其主要原因最可能是( )。
A．内部控制的设计和运行受制于成本效益的原则B．内部控制仅能保证对资产和记录的接触均经过适当的授权C．注册会计师在任何情况下都不能完全取消实质性测试D．内部控制贯穿于企业活动的各个方面3．注册会计师可以选择若干通过会计系统的交易，来获得对内部控制的设计和执行情况的了解。
这种作法被称为( )。
A．计划测试B．穿行测试C．同步测试D．额外测试4．注册会计师了解控制环境的总要求是，通过对控制环境的充分了解，能( )。
A．适当地评估控制风险B．识别和理解各类主要交易和事项的发生过程C．合理地制定审计计划D．评价管理当局对内部控制的态度、认识和措施5．对内部控制进行调查记录的方法有如下几种，其中( )方式适用于内部控制比较简单、比较容易描述的小企业。
A．调查表法B．文字表述法C．流程图法D．核对表法6．注册会计师因为了解到被审计单位发生的销货交易均按授权的价格进行，从而决定对销货交易的存在或发生认定采用“较低的控制风险估计水平法”的初步审计策略，则一般来说，也应对该交易项目的( )认定采用同一策略。
A．完整性B．权利与义务C．估价或分摊D．表达与披露7．下列各项中，属于控制测试程序的是( )。
A．检查内部控制生成的文件和记录B．检查事项的交易和凭证C．检查交易的确认和凭证记录的金额D．查阅相关内部控制文件8．注册会计师在( )情况下宜采用主要证实法。
A．内部控制制度可信赖程度较高B．连续多年接受同一企业审计委托C．审查小规模企业D．内部控制健全而有效9．为了提高审计的效率，注册会计师最应当着力避免的情况是( )。
A．花费较少时间进行控制测试后选择较低的控制风险估计水平法B．花费大量时间进行控制测试后选择较低的控制风险估计水平法C．花费较少时间进行控制测试后选择主要证实法D．花费大量时间进行控制测试后选择主要证实法10．在( )情形下，对于控制测试的要求最强。
A．进行控制测试所需时间等于所能节省实质性测试的时间B．选择较低的控制风险估计水平法C．进行控制测试所需时间远大于所能节省实质性测试的时间D．选择主要证实法11．选择较低的控制风险估计水平法时，必须进行( )。
A．穿行测试B．同步控制测试C．计划控制测试D．追加控制测试12．在以下所列的各项因素中，( )对符合性测试范围的影响最大。
A．控制风险的计划估计水平B．初步审计策略C．符合性测试的时间D．符合性测试的性质13．为了更好地实现审计目标，注册会计师只对哪些( )的内部控制实施符合性测试。
A．可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报B．可能导致会计报表产生重大错报、漏报C．有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整D．有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报14．双重目的的测试是指( )。
A．在了解的同时进行控制测试B．在实质性测试的同时进行对内部控制的了解C．在属性抽样的同时进行变量抽样D．在控制测试的同时进行实质性测试15．对控制风险的初评与再评价的下列论断中，你不认可的是( )。
A．两次评价的对象不同：前者评价固有风险，后者评价检查风险B．两次评价的依据不同：前者以“了解”为依据，后者以“符测”为依据C．两次评价的目的不同：前者为了解决是否进行符合性测试的问题，后者为解决如何进行实质性测试的问题D．两次评价的必要性不同：前者应当进行，后者可以不进行16．即便注册会计师圆满完成了其业务委托，也可能不提交( )。
A．盈利预测审核报告B．管理建议书C．审计报告D．验资报告17．按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无论缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。
A．向管理当局报告B．向相关人员提出C．记录于工作底稿D．向事务所汇报18．关于内部审计的下列说法中，不正确的是( )。
A．对内部控制进行监控是内部审计的工作职责B．相对于政府审计、注册会计师审计而言，独立性最弱C．它是被审单位内部控制的一个重要组成部分D．与注册会计师审计的公正性相同19．在以下关于管理建议书的说法中，你认为正确的是( )。
A．管理建议书中包含了内部控制可能存在的全部缺陷B．管理建议书的内容影响注册会计师所发表的审计意见C．管理建议书可以减轻被审计单位管理当局对内部控制的责任D．管理建议书的内容不宜对外公布20．管理建议书的核心内容是( )。
A．内部控制的重大缺陷及影响和改进建议B．管理建议书的性质C．会计报表审计的目的D．使用范围和使用责任(二)多项选择题1．建立、健全内部控制是管理当局的会计责任。
相关内部控制一般应当实现以下( )目标。
A．保证业务活动按照适当的授权进行B．保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权C．为企业的成本效益提供合理的保证D．为注册会计师的审计提供合理的可信赖基础2．无论被审计单位的内部控制设计得多么合理、运行得如何有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试，其原因是( )。
A．由固有限制，控制风险始终大于零，需要通过实质性测试降低检查风险B．实质性测试是每次审计必作的，完全不作实质性测试违反审计准则的要求C．有关内部控制的信息仅属于环境证据，它不能单独证明具体的交易、余额D．无法完全省略实质性测试的根本原因是符合性测试不是每次审计必作的3．设置合理的组织结构，有助于建立良好的控制环境。
被审计单位的组织结构一般包括( )。
A．确定组织单位的形式和性质包括确定相关管理职能和报告关系B．管理当局对待经营风险的态度和对于控制经营风险的方法C．为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度D．为每个组织单位内部划分责任权限制订办法4．以下关于控制程序各项内容的论述中，正确的是( )。
A．“凭证记录与控制”程序强调凭证的预先连续编号B．“职责划分”程序的功能是通过适当的职责分离实现的C．“交易授权”程序通常对存在或发生认定的控制风险有直接影响D．“资产接触与记录使用”程序强调对实物及凭证的安全保护措施5．了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围，取决于( )。
A．被审计单位经营规模及业务的复杂程度B．审计的重要性、被审计单位数据处理的类型及复杂程度C．固有风险的评价结果D．内部控制的类型与记录方式6．以下各项程序中，( )属于对内部控制进行了解的程序。
A．检查内部控制生成的文件B．询问未留审计轨迹的内部控制运行情况C．检查交易以及事项的凭证D．询问被审计单位的有关人员7．比较而言，对内部控制进行了解与对内部控制进行控制测试( )。
A．都包括有关内部控制的“设计”和“执行”情况B．“了解”中包含了对设计内部控制的过程的“描述”C．“符合性测试”更侧重于内部控制“设计”和“执行”的评价D．“了解”更侧重“描述事实”，而“符合性测试”更侧重于“评价”8．无论选择何种初步审计策略，符合性测试中的( )都不是必须的。
A．同步符合性测试B．追加符合性测试C．计划符合性测试D．额外符合性测试9．注册会计师所实施的追加符合性测试( )。
A．往往是在期中外勤工作中进行的B．必须考虑是否符合成本效益的原则C．适用于主要证实法D．目的在于进一步降低对于控制风险的估计水平10，注册会计师在进行符合性测试时，可能实施同步符合性测试。
这种符合性测试( )。
A．不是必须的B．往往与了解程序同时进行C．通常是合算的D．可能减少追加符合性测试的范围11．注册会计师可以依据所执行的“了解内部控制”程序所得的有关内部控制的信息将控制风险评估为( )。
A．最高水平B．略低于最高水平C．最低水平D．略高于最低水平12．( )，就越可以减少期末符合性测试的工作量。
A．期中符合性测试至期末符合性测试之间的时间越短B．期中符合性测试后内部控制的变动情况越多C．期中符合性测试的工作量越大D．期中符合性测试后评价的控制风险越高13．注册会计师在考虑使用以前年度符合性测试的证据时，应考虑( )。
A．上次与本次符合性撮，试时间间隔的长短B．控制政策和程序的设计有无重大变化C．上次与本次符合性测试程序性质的强弱D．控制政策和程序的执行有无重大变化14．注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应充分关注( )等固有限制。
A．内部控制一般仅针对常规业务活动而设计B．即使完全遵循独立审计准则，也不能发现所有的问题C．内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效D．审计人员可能过低地估计控制风险的水平15．注册会计师在对内部审计的质量进行研究评价，以确定能否利用内部审计的工作结果时，应考虑( )因素。
A．内部审计程序的性质、时间和范围B．内部审计人员的独立性C．内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性D．管理当局对内部审计人员工作的重视程度16．了解会计系统的总要求是，通过对会计系统的充分了解，注册会计师应能识别( )等事项。
A．交易和事项的主要类别B．主要交易和事项的发生过程C．重大交易和事项的会计处理过程D．重要的凭证、账簿和报表项目17．注册会计师在对被审计单位控制程序的了解时，应着重考虑( )，合理制定出审计计划。
A．交易授权B．权责利划分C．资产接触与记录使用D．独立稽核18．注册会计师在进行( )之前，必须考虑是否符合成本与效益的原则。
A．同步符合性测试B．追加符合性测试C．计划符合性测试D．任何符合性测试19．注册会计师对于控制风险进行再评价时，只有在确认( )的情况下，才能将控制风险评价为低水平。
A．控制政策和程序与审计目标相关B．控制政策和程序与认定相关C．通过符合性测试已获得证据，证明控制有效D．通过符合性测试已获得证据，证明控制无效20．( )情况下，注册会计师应出具管理建议书。
A．注册会计师认为必要B．被审计单位管理当局认为必要C．事务所对执业注册会计师提出要求D．审计业务约定书有特别约定(三)判断题1．内部控制制度有其固有的限制，它对于帮助管理当局实现管理目标，促使会计系统的正常运转，只能提供合理保证。
( )2．当被审计单位的财务状况恶化，尤其是不能按期偿还即将到期的债务时，内部控制失效的可能性往往可能会增加。
( )3．无论内部控制制度的设计怎样合理、运行多么有效，注册会计师对内部控制的可信赖程度，都应低于1 00％。