外币业务培训(PPT 49张)

交易损益；
兑换损益； 调整损益； 折算损益。
汇 已实现汇兑损益 兑换损益 兑 调整损益 损 益 未实现汇兑损益 折算损益
交易损益
• 1.5.2.2 按实现与否划分
已实现汇兑损益；
未实现汇兑损益。
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• 1.5.3 确认
一般要作为财务费用计入期间费用，因而影响企业 损益和企业纳税。主要有两种观点：
• 1.3.1 外汇交易 ——指以外汇为对象的买卖活动。 • 即期外汇交易 也称现汇交易，指在外汇交易成交后，一般在两个营业 日内进行交割的外汇交易。 • 远期外汇交易 也称期汇交易，指在外汇交易成交后，根据合同规定， 在约定的到期日按约定的汇率办理交割的外汇交易。一般为 1个月、3个月和6个月。 • 1.3.2 外币交易 指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以 及计价等业务及交易活动。
• （1）划分已实现和未实现汇兑损益
只有已实现汇兑损益才能作为本期的汇兑损益入账， 未实现汇兑损益应递延到以后会计期间。 • （2）不必划分已实现和未实现汇兑损益 只要汇率变化就应确认其汇兑损益已实现。可以：
每年末按规定汇率调整一次；
每月末按规定汇率调整一次。
目前，我国会计实务多采用第二种观点。
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2. 2 会计处理程序
• 【例3-1】中国甲公司2005年12月1日从美国B公司购入商 品一批，价款100 000美元。双方约定2006年1月31日以 美元结算货款。有关汇率如下： 2005年12月1日 US$100=RMB￥829.00 2005年12月31日 US$100=RMB￥830.60 2006年1月31日 US$100=RMB￥829.60 • 甲公司会计处理 • 1 交易日 借：存货 829 000 贷：应付账款——美元($100 000) 829 000
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• 1.4. 2 买入汇率、卖出汇率、中间汇率
• 1.4. 3 现汇汇率与期汇汇率 • 1.4. 4 记账汇率与账面汇率 • 1.4. 5 历史汇率与现行汇率 • 1.4. 6 即期汇率与即期汇率的近似汇率
即期汇率的近似汇率通常按当期平均汇率或 加权平均汇率。
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1.5 汇兑损益
• 1.5.1 基本概念 外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生 时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币差额， 或者货币兑换时，由于两种货币采用的汇率不同而产生
编制合并报表时涉及境外经营的，如有实质上构成对外
经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的差 额，应列在所有者权益“外币报表折算差额”项目；处 置境外经营时，计入当期损益。
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第二节 外币交易会计处理的基本方法
对于已发生的外币交易，会计上应处理的主要问题：
交易发生时按哪一种汇率折算为记账本位币予以记录； 资产负债表日外币账户余额如何记录与调整； 汇兑损益的计算与账务处理； 结算日外币债权与债务应如何计算与记录。
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1.4 汇率
也称汇价或外汇牌价，指一国货币与另一国货币 的比价或比率。 • 1.4.1 直接标价法与间接标价法 • 直接标价法 以外币为基准，将一定单位的外币折合为本国货 币。如：US$100=RMB￥639.7800
• 间接标价法
以本国货币为基准，将一定单位的本国货币折合 为某种外国货币。如：RMB￥100= US$15.6304
章外币业务
学习目的： 理解外币业务的相关概念； 掌握外币交易账务处理的两种观点； 掌握各类常见外币交易的会计处理方法； 掌握外币报表折算的基本方法。
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第一节 有关外币业务的一些基本概念
一般认为外币业务包括外币交易和外币折算。
• 1.1 记账本位币、功能性货币、列报货币与外币 • 记账本位币——指记账和编制会计报表所用的货币， 为我国独创。 • 功能性货币——指企业经营所在地的主要经济环境中
的货币。
• 列报货币——编制报表所用货币。 • 外币——指功能性货币以外的货币。
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• 选定记账本位币通常应考虑下列因素

该货币主要影响商品和劳务售价，通常以该种货币进 行商品和劳务计价与折算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费 用，通常以该种货币进行上述费用计价与折算；


融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款 项所使用的货币。 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
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• 1.5.4 汇兑损益的处理
我国企业会计准则规定，资产负债表日：
外币货币性项目——采用资产负债表日即期汇率折算，
并计入当期损益；
以历史成本计量的外币非货币性项目——采用交易发生
日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额；
企业收到投资者以外币投入的资本——采用交易发生日
的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；
Байду номын сангаас
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• 1.2 外汇与外币
• 外汇指以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。
如，我国《外汇管理暂行条例》规定：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。
概括地说，外汇是以外币表示的资产，它们是可 以兑换成其他支付手段的外币资产，或者说是在国外 可以得到偿付的外币债权。
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1.3外汇交易与外币交易
外币购销交易发生日至外币账款结算日期间，由于 汇率发生变化而产生外币折算差额。——两种观点：
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2.1 单项交易观点及其会计处理 2.1 单项交易观点
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• • • •
也称一笔业务交易观点，它视整个业务过程为一笔 交易的两个阶段。
折算差额——资产成本或收入的调整 交易发生日——按即期汇率折算 编表日——按编表日汇率调整 结算日——按结算日即期汇率折算、调整
的记账本位币差额。如下列情形：
企业已经收到的外币存款在使用时汇率发生变化； 企业发生的债权债务在结算时，由于时间不同、汇率不
同而产生的折算差额；
货币兑换时由于实际汇率与记账汇率不同而产生差额； 期末外币性账户按期末汇率调整； 外币报表折算。
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• 1.5.2 种类 • 1.5.2.1 按业务归属划分
境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重；
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• 选定境外经营记账本位币通常应考虑下列因素



境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量，是否可以随时汇回；

境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的， 也视同境外经营。