《会计基础》7第七章 会计账簿

第三节 对账与结账
一、对账
对账就是核对账目，检查账簿记录是否正确。通过对 账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。
1. 账证核对 账证核对是指核对各种账簿记录与有关记账凭证及其
所附原始凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一 致，记账方向是否相符等进行的核对。
日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证 相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。
账 簿 账 簿
订本式账簿
日记账
总账
活页式账簿
明细账
卡片式账簿
卡片箱
（二）会计账簿按外表形式分类
1.订本式账簿：是指启用之前就已将账页装订在一起， 并对账页进行了连续编号的账簿。一般适用于总账、 现金日记账、银行存款日记账。
2.活页式账簿：是指账簿在登记完毕之前不装订在一 起，而是装在活页夹中，当账簿登记完毕之后（通 常是一个会计年度），才将账页予以装订，加具封 面，并给各账页连续编号。如明细账。
（一）账簿启用规则
在账簿扉页上填写“账簿启用及经管人员一览表”。
记账人员调离时必须办理交接手续，在表内注明交 接日期和接办人员姓名，由接办人员签字或盖章。
启用订本账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定 页数，不得跳页、缺号。使用活页账时，应当按账 户顺序编号，并定期装订成册；装订后再按实际使 用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户 的名称和页次。
第七章会计账簿
第一节 会计账簿的意义与种类 第二节 账簿的设置与登记 第三节 对账与结账
第一节 账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
（一）会计账簿的概念
账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据， 全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 （二）账户和账簿的关系 账户是在账簿中按规定的会计科目开设的户头，用来 记录某一个会计科目所核算的内容，账簿中每一账页 就是账户存在的形式和载体，没有账簿，账户就无法 存在；账簿是核算与监督会计对象时的簿籍，是账户 的外在形式，没有簿籍账户就无法存在。簿籍与账户 是形式与内容的关系。
3.登记账簿的规范要求 （1）准确完整，注明记账符号。将会计凭证日期、
编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内； 同时记账人员在记账凭证上签名或盖章，并注明登 账符号，防止漏记、重记。
（2）顺序连续登记。账簿要按账页顺序连续登记，
不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、 空页划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白” 字样，并由记账人员签名或盖章。
（二）会计账簿的登记规则
1.登记账簿的依据 根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。 2.登记账簿的时间 现金日记账和银行存款日记账应当根据办理完毕的收
付款凭证，随时逐笔进行登记。最少每天登记一次; 各种明细分类账要根据原始凭证、记账凭证进行登记，
每天、也可以定期（3-5天）登记； 总分类账要按照企业采用的会计核算形式及时登账。
（3）多栏式：适合只要求反映价值量指标的业务 内容。例如某一业务构成项目较多，管理上要求 按其构成项目反映。如管理费用明细账、“生产 成本” 明细账。适用于成本费用类科目。
（4）横线登记式明细账：采用横线登记时将每一 相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各栏 目是否齐全来判断该项业务的完成情况。如其他 应收款明细账。
二、设置账簿的意义
1.通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。 2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。 3.通过账簿的设置和登记，检查、校验会计信息。 4.通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。
三、账簿的种类
（Fra Baidu bibliotek）会计账簿按用途分类
账 账 簿 簿
序时账簿
日记账
分类账簿
总账
备查账簿
明细账
(1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 (每日)
(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余 额是否相符。（一般至少每月一次）。
(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的 实有数额是否相符。原材料、库存商品等存 货及固定资产等。
3 0 0 0 0 0 借4 0 0 0 0 0
管理费用明细账
年凭
月
日
证 字
号
11 30
12 5
8
31
摘 要
累计
结转
借方发生额
办公费
差旅费
其他
合计
百 十 元 角分 百 十 元 角 分 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分
5 0 0 00 3 0 0 0 0 6 0 0 0 0
2 0 0 00
二、账簿的基本内容
1.封面：注明账簿名称。如：总账、银行存款日记 账、明细账等。 2.扉页：两部分内容：“账簿启用及经管人员一览 表” 、“科目索引”。 3.账页：记录经济业务的载体。
（1）账户名称（**科目、**明细科目…） （2）登账日期栏 （3）凭证种类和号数栏 （4）摘要栏 （5）借方、贷方金额及余额的方向、金额栏 （6）页次
2.账账核对
（1）总账各账户发生额、余额核对。总账各账户本月
借方发生额合计数是否等于贷方发生额合计数；各账户
借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数是否相符。
资产类账户的余额应等于权益类账户的余额。
（2）总账与所属明细账核对。总账账户的本期借、贷
方发生额及期末余额应与所属明细分类账户本期借、贷 方发生额合计数、期末余额之和相符。
账户（如债权债务明细账、财产物资明细账）， 可以只将每页末的余额结转次页。
②对需要结计本月发生额的账户（现金、银行存款
日记账和收入、费用等明细账），结计“过次页”的 本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发 生额合计数；
③对需要结计本年累计发生额的账户（如“本年
利润”、“利润分配”总账及所属明细账、采 用“表结法”下的损益类账户），结计“过次 页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止 的累计数；
2、总分类账记录的内容:
一般只提供总括的金额指标（价值量指标）。 3、总分类账的登记: 可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇 总表或汇总记账凭证等登记，即汇总登记。
六、明细分类账的设置与登记
1.明细分类账的设置：按需设置。
2.明细分类账的格式：外表形式一般采用活页账， 也有的采用卡片账。账页格式一般有：三栏式、 数量金额式、多栏式、横线登记式。
（1）现金日记账的登记(三栏式、多栏式） 登账依据:现金收款凭证、现金付款凭证、银行
付款凭证（互转业务）。见下页说明。
（2）银行存款日记账的登记（三栏式、多栏式） 登账依据:银行收款凭证、银行付款凭证、现金付
款凭证。见下页说明。
3.日记账的日清、月结及账实核对 现金的核查方法------------账实 银行存款的核查方法------与银行对账
– 总分类账簿：按照总分类账户分类登记经济业务的账簿， 简称总账。
– 明细分类账簿：按照明细分类账户……..，简称明细账。
3.备查账簿：对经济业务进行补充登记使用
的账簿。
总账
根据总分类科目设置，总括反映会计 主体经济业务情况
分类
账簿
明细账
根据明细科目设置，详细记录某 一类经济业务情况
（二）会计账簿按外表形式分类
3.卡片账：是将账户所需格式印刷在应卡片上，详细 登记各项经纪业务的账簿。对固定资产的核算采用 卡片账。
（三）按账页格式分类
1.三栏式账簿：是指设有借方、贷方和余额三个
基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及 资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
2.多栏式账簿：是指在账簿的两个基本栏目----
借方和贷方栏内，按需要分设若干栏的账簿。 收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
3.数量金额式账簿：是指采用数量和金额双重
记录的账簿。原材料账户、库存商品账户等一 般采用数量金额式格式。
第二节 会计账簿的设置与登记
一、设置账簿的原则
（一）保证全面、系统的核算经济活动，为会计信 息使用者提供系统、完整的核算资料。 （二）在满足实际需要的前提下，考虑人力物力的 节约，力求避免重复设账。 （三）账簿格式按照所记录的经济业务内容和需要 提供的核算指标进行设计，力求简明、实用。
（6）过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应
结出本页合计数及余额，并将这一金额计入次页第 一行有关金额栏内，在该行摘要栏内注明“承前页” 字样，以保持账簿记录的连续性。（也可写在本页 最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注 明“过次页”和“承前页”字样）
①对不需要结计本月发生额和本年累计发生额的
转入到新账簿相应账户第一页第一行，在摘要 栏注明上年结转。
四、日记账的设置与登记
日记账
普通日记账 特种日记账
现金日记账 银行存款日记账
1.现金、银行存款日记账的设置 三栏式、多栏式订本账
2.现金、银行存款日记账的登记 •登记方法-----逐日、逐笔，每日终了分别计算收 入和支出的合计数，并结出余额。 •负责登记的人-------出纳
7.不准刮擦涂改。
①登记账簿时发生错误：错误的文字或数字划红
线注销，然后在划线上方填写正确的文字或数 字，并由记账人在在更正处盖章。对于错误的 数字应全部划红线更正，错误的文字可只划去 错误的部分。
②由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应 当按更正的记账凭证登记账簿。
8.每年更换新账簿。把各种账簿上年年末余额
（3）蓝黑墨水。要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不
得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔。
红色墨水的使用规定：
（4）书写留空。文字和数字上面要留有适当空格，
不要写满格；一般应占格距的二分之一。
（5）结出余额。凡需要结出余额的账户，应定期结
出余额。（现金日记账和银行存款日记账必须每天 结出余额，债权债务、财产物资明细账也要结出余 额。）结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借” 或“贷” 字样。没有余额的账户，应在“借或贷” 栏内写“平”字,并在余额栏“元”位用“0”表示。
50000
3 0 00 0 0
总账、应收、应付账款明细账
年 凭证 摘 月 日 字号 要
31 5 10 15
对应 账户
借方
贷方
余额
千百 十 元 角 分 千 百 十元 角分借 千 百 十元 角分 或 贷
借2 0 0 0 0 0
40 0 0 0 0
借6 0 0 0 0 0
10 0 0 0 0
借7 0 0 0 0 0
30 000
2 0 0 00
30 000
140000 20000 30000 50000
原材料明细账
年
凭证
月 日种类 号
数
31
5
7
摘要
借方
贷方
余额
数 单 金额 数 单 金 数 单 金额
量价
量价 额 量 价
10 20 200
15 21 315
25
515
5 20 100 20
415
三、会计账簿的记账规则
（3）总账与序时账核对。现金日记账和银行存款日记
账本期借、贷方发生额合计数及期末余额应分别同有关 总分类账户的本期借、贷方发生额及期末余额相符。
（4）明细账之间的核对。会计部门各种财产物资明细
账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账 的期末余额相符。
3.账实核对
指各项财产物资、债权债务等账面余额与实 有数额相核对。
3.明细账的登记:
可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 固定资 产、债权、债务明细账应逐日逐笔登记，库存 商品、原材料、收入费用明细账可以逐笔登记， 也可以汇总登记。
（1）三栏式：适合只要求反映价值量指标的业务 内容。如应收、应付账款明细账等。
（2）数量金额式：适合同时反映价值量和实物量 指标的业务。如库存商品、原材料明细账。
说明： 借：库存现金 500
贷：银行存款 500 •此业务编制“银行存款”付款凭证。所以根据“银 行存款付款”凭证登记现金日记账。
借：银行存款 780 贷：库存现金 780
•此业务编制“现金付款”凭证。所以根据“现金付 款”凭证登记银行存款日记账。
五、总分类账的设置与登记
1、总分类账的格式:
一般为三栏式订本账或活页账。
年 凭摘
月日 证 要 字
号
银行存款日记账
结算凭证
种类 号数
对 借方
贷方 余额
应 千 百 十 元 角 分 千 百十 元 角 分 千 百 十 元 角 分
账
户
31 4 4 6 29
信汇 001 委收 236 转支 0331 进账单 005
200000 100000
3 00 0 0 80 0 0 0 2 5 0 0 0 0
1.序时账簿：也称日记账，是指按照经济业务发生 或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。
– 普通日记账：用来记录全部业务的日记账。(我国不设）
– 特种日记账：用来记录某一类经济业务的日记账。如 现金日记账、银行存款日记账。
2.分类账簿：是指对全部经济业务按照会计科目（或 账户）进行分类登记的账簿。