合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧之内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理
合并报表抵消分录原理按新企业会计准则编制,合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整借:长期投权投资-损益调整贷:投资收益年初未分配利润借:长期股权投资-股权投资差额贷:资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消:借:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润商誉贷:长期股权投资少数股东权益3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额)少数股东本期收益期初末分配利润贷:提取盈余公积对所有者或的分配未分配利润特别说明:1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平。
子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易,应当抵消。
抵消时应注意对重要性原则的运用。
一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消。
抵消分录主要有以下几方面:1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目(1)借:应付账款贷:应收账款(2)借:预收账款贷:预付账款(3)借:应付票据贷:应收票据(4)借:应付债券贷:长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消:借:投资收益贷:财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消:“坏账准备”本期余额与上期余额相等,则:借:应收账款-坏账准备贷:期初未分配利润“坏账准备”本期余额大于上期余额,则:借:应收账款-坏账准备贷:期初未分配利润管理费用“坏账准备”本期余额小于上期余额,则:借:应收账款-坏账准备管理费用贷:期初未分配利润“坏账准备”全部由本期形成,则:借:应收账款-坏账准备贷:管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润的抵消:本期内部购进1000元已全部售出集团外,则:借:主营业务收入1000贷:主营业务成本1000本期内部购进1000元全部未售出,则:借:主营业务收入1000贷:主营业务成本800存货200本期内部购进1000元,售出集团外600元,有400元未售出,则:借:主营业务收入1000贷:主营业务成本600主营业务成本320存货80期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消:A、期初内部购进库存1000元,本期全部实现消售,则:借:期初未分配利润200贷:主营业务成本200B、期初内部购进库存1000元,本期全部未消售,则:借:期初未分配利润200贷:存货200C、期初内部购进库存1000元,本期消售800元,有200元未消售,则:借:期初未分配利润200贷:主营业务成本160存货405、内部固定资产交易的处理:使用过的固定资产在集团内部变卖,则:借:营业外收入贷:固定资产原价生产的产品在集团内消售作固定资产使用例:内部消售固定资产一件,成本700元,消价1000元,使用期限5年,无残值。
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组:[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录:借:营业收入(内部交易的售价)贷:营业成本借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)贷:营业成本借:营业成本(内部交易的利润额)贷:存货A为母公司,B为子公司两种基本情况:一、已实现损益。
对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有借:营业收入(母公司账上的)贷:营业成本(子公司账上的)二、未实现损益。
由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。
此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借:营业收入(A账上内部交易的售价)贷:营业成本(A账上内部交易的成本)库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300)贷:营业成本借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)贷:存货这里解释一下分录:借:营业成本贷:存货见下图:本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。
对合并财务报表抵消分录的理解
对合并财务报表抵消分录的理解一、什么是合并财务报表抵消分录呢?哎呀,合并财务报表抵消分录啊,就像是一场财务世界里的魔法。
你想啊,当一个集团有好多子公司的时候,就不能简单地把各个子公司的报表加起来就完事了。
比如说,母公司把东西卖给子公司,这在母公司看来是一笔销售收入,在子公司看来是一笔采购成本。
但从集团整体的角度看呢,这就相当于自己卖给自己,并没有真正产生对外的销售或者采购。
这时候,抵消分录就上场啦。
二、抵消分录的主要类型1. 内部债权债务的抵消。
就好比说,母公司借给子公司钱,母公司账上有应收款,子公司账上有应付款。
在合并报表的时候,这就是集团内部的事情,不能算对外的债权债务,所以得抵消掉。
这就像一家人之间互相借钱,对外人来说,这钱还是在自家人手里转呢,并没有真的有债务关系产生。
2. 内部存货交易的抵消。
如果母公司把货物卖给子公司,而且子公司还没有把这些货物卖给集团外的人。
在母公司这边算销售收入和成本,在子公司这边算存货。
但从集团整体看,这货物只是从一个地方挪到了另一个地方,并没有真正实现销售。
所以要把这种内部交易产生的销售收入、成本和存货的虚增部分给抵消掉。
这就好比你把自己家左边口袋的东西放到右边口袋,你不能说你多了东西或者少了东西一样。
3. 内部固定资产交易的抵消。
类似内部存货交易,母公司把固定资产卖给子公司,在集团整体看来,这也只是内部的转移,并不是真正的对外交易。
要把这种因为内部交易产生的固定资产价值的虚增或者虚减,以及折旧等方面的影响给抵消掉。
这就像你把自己家里的桌子从一个房间搬到另一个房间,你不能说这桌子就变成新的了,价值就变高了,或者说折旧就重新计算了。
三、为什么要理解它呢?这对我们学财务的来说可太重要啦。
以后要是进入企业做财务工作,特别是涉及到集团公司的财务报表编制的时候,不懂这个就会出大问题。
就像盖房子,这抵消分录就是房子的一块重要基石。
如果这块基石没放好,整个房子都会摇摇欲坠。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录:借:营业收入(内部交易的售价)贷:营业成本借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)贷:营业成本借:营业成本(内部交易的利润额)贷:存货A为母公司,B为子公司两种基本情况:一、已实现损益。
对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有借:营业收入(母公司账上的)贷:营业成本(子公司账上的)二、未实现损益。
由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。
此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借:营业收入(A账上内部交易的售价)贷:营业成本(A账上内部交易的成本)库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300)贷:营业成本借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)贷:存货这里解释一下分录:借:营业成本贷:存货见下图:本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。
合并报表内部销售抵消分录的基本原理
合并报表内部销售抵消分录的基本原理篇1:嘿,朋友们!今天咱们来聊聊合并报表内部销售抵消分录这个神奇的东西。
这就好比是一场家庭内部的财产清算,要把那些虚头巴脑的东西都给揪出来。
你看啊,母公司把东西卖给子公司,就像是妈妈把自己做的蛋糕卖给了儿子。
在妈妈眼里,这是一笔买卖,赚了一笔钱。
可在整个家庭的角度呢?这蛋糕还在自家人手里,并没有真正对外产生效益,就像是左手倒右手的游戏。
那抵消分录就像是家庭里的一个智慧老人,站出来说:“嘿,你们这是自家人的小把戏,别在账上乱搞啦。
”如果母公司把东西高价卖给子公司,账面上利润增加了不少,这就像是在吹气球,看着鼓鼓的,但其实是虚胖。
当我们做抵消分录的时候,就像是把这个气球给戳破,把那些虚增的利润给挤掉。
比如说,母公司卖东西给子公司确认了收入,在合并报表里,这个收入就像海市蜃楼一样不真实,要把它给抵消掉。
还有成本,就像是跟着这个海市蜃楼一起出现的假地基,也要一并清理。
这就像是在打扫房间,把那些不该存在的杂物都扔掉,让整个家庭的财务状况真实地展现出来,而不是被这些内部交易搞得一团糟。
这就是合并报表内部销售抵消分录的基本原理啦,是不是很有趣呢?篇2:朋友们,合并报表内部销售抵消分录呀,就像是一场魔术揭秘。
想象一下,企业集团内部的母公司和子公司之间的销售,就如同两个魔术师在互相变戏法。
母公司把货物卖给子公司,就好比魔术师A把一个盒子悄悄传给魔术师B,然后对外宣称这个盒子价值千金。
子公司接收了这个盒子,账面上就像多了个宝贝一样。
可是从集团这个大舞台的角度看,这个盒子不过是在舞台内部传来传去,根本没有真正对外演出挣钱呢。
这时候,抵消分录就像一个眼尖的观众,大声喊:“你们这是假把式!”在这个魔术般的内部销售里,母公司确认的收入就像一个彩色的泡泡,看着漂亮却一戳就破。
子公司的存货价值因为这个内部交易可能虚高了,这就像给一个普通的石头贴上了钻石的标签。
而抵消分录的任务就是像个严厉的裁判,把这些虚假的繁荣都给取消掉。
合并报表内部交易、内部往来抵消的几点提示及案例研讨
合并报表内部交易、内部往来抵消的几点提示及案例研讨侵权必究!未经授权,不得转载以及其他商业用途!一、内部往来抵消、内部存货交易抵消实务(一)内部往来抵消内部往来抵消与内部交易抵消是两条线,因此二者可单独统计,通常内部往来表中包含关联方清单,比如,第一列为集团内母公司、各子子孙孙公司名单,第一行为各个资产负债表科目,中间内容即填列往来余额,区分正负,最后合计数为零才是填列准确,不为零,先找原因,这个过程也是内部交易确认审核的过程,即,如果一笔应收这边有,但那边没应付,了解情况后发现,是对方还没签收,那么此时这笔内部交易就有可能要调整,都调整干净了再去抵消。
如果仍有找不到原因的,那就教你个我曾经用过的小招,考虑轧到集团母公司去,集团母公司不用单独出报告,不用披露与各家的往来。
以下是简表,供参考:(二)内部存货交易抵消关联方内部交易抵消。
需要集团各公司统计出来之后,汇总到一张表上。
各公司统计至少包括以下要素,内部每一笔销售收入,内部每一笔销售成本,销售毛利率,内部采购各类存货余额,然后汇总到大表上,各家单位内销对方、内销收入、内销成本、内销整体毛利率。
下一年,计算未实现时,需要通过各公司统计的内部存货的进销存确定对外销售金额比例,进而等比例将高估金额(该品类内销毛利率乘以存货金额)转入主营业务成本,如果当期是原材料,在下期领用进在产品或库存商品,则等比例对应转冲在产品或库存商品。
实务中,对于销售毛利率,取得各品类内销存货的毛利率当然是最好的,但如果内销存货品类繁多,毛利率不一,那下一年确定未销抵消金额工作量会很大,因为首先第一步通过各单位进销存去统计并核算各类产品的外销或转出比例,然后第二步你需要对应到该品类对应的当时内销毛利率。
第一步工作往往是交给企业去做,你看情况抽几个看看,第二步毛利率直接用当时内销整体毛利率,而非某品类存货毛利率。
比如,2018年统计出来母公司对A子公司总销售收入100万,总销售成本80万,那么整体内销毛利率即为20%,A结存存货100万,2019年当年对应抵消20万存货高估价值,2019年如果内销存货品类繁多,则需要由企业提供各品类存货的外销(或转出)金额,再乘以对该公司的内销整体毛利率得出转入主营业务成本(或在产品、产成品)金额。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借:合并价差投资成本〈所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。
借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。
借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额X计提比例)贷:管理费用(应收账款增加额X计提比例)③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额X计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额X计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。
①对外销售的部分借:主营业务收入(母公司X销售比例)贷:主营业务成本(子公司X销售比例)②形成存货的部分借:主营业务收入(母公司X未销售比例)贷:主营业务成本(母公司X未销售比例)存货(毛利X未销售比例)4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货里里贸易的对消分录阐明之阳早格格创做对消分录:借:交易支进(里里贸易的卖价)贷:交易成本借:已调配成本——年初(上期里里贸易的成本额)贷:交易成本借:交易成本(里里贸易的成本额)贷:存货A为母公司,B为子公司二种基础情况:一、已真止益益.对付于合并的完齐:A战B的存货账户一进一出皆仄了,不需安排;本应只存留A买进时的成本,战B出卖时的卖价,由于里里贸易,A记了支进(里里贸易的卖价),B记了成本(出卖给第三圆时从存货转到了成本),虽然皆是数额上一正一背抵了,不做用益益,但是如果不调的话会真删支进,果此有借:交易支进(母公司账上的)贷:交易成本(子公司账上的)二、已真止益益.由于存货已卖出,B账上不存留支进战成本的确认;从完齐上瞅,只应存留A买进时的存货价,但是由于里里贸易,A记了支进战成本,B买进存货时以里里贸易的卖价计价,即B的存货账里代价=A的支进.此时,为了不真删支进战存货代价,应对消掉A的支进战成本,将B的存货代价落至A买进时的代价.果此有借:交易支进(A账上里里贸易的卖价)贷:交易成本(A账上里里贸易的成本)库存商品(B账上库存商品真删的代价,即里里贸易的成本)设念如果存货卖出了,对付完齐而止真止的支益便是“B支进——A成本”那段.存货不出卖,便是道支益出真止,A却由于里里贸易记了支进战成本,便是正在“B支进——A成本”中的“A支进——A成本”段,果此,“A支进——A成本”段喊干“已真止支益”.表里上是已真止益益的干已真止益益的分录,已真止益益的干已真止益益的分录,但是存货里里贸易的对消步调是先假设存货皆出卖给第三圆了,即益益皆真止了,再正在那个前提上干思量已真止益益部分.即借:交易支进(假设A卖给B100件商品,单价3元,成本1元,那里便是局部商品的里里贸易卖价,300)贷:交易成本借:交易成本(B另有30件出卖出(给第三圆),那里应记已真止支益60)贷:存货那里阐明一下分录:借:交易成本贷:存货睹下图:本应只冲销的假设益益局部真止时已经冲销的即本应冲销的A支进已经冲了;本不该冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本战B存货的成本部分出冲,当前要冲.即借:交易成本(B账上:B的成本=A的成本+存货成本)贷:交易成本(A账上:A成本)存货(B账上:存货成本)化简一下便是:借:交易成本(存货成本)贷:存货(存货成本)编连绝合并报表时,也要先假设里里贸易的存货已局部卖出,即,按上期存货里里贸易的成本,借:已调配成本——年初贷:交易成本为什么借的是已调配成本——年初,贷的是交易成本呢?果为对付于A 的各别报表去道,由于上一年的里里贸易,真删了“A 支进——A 成本”那一段,计进了“已调配成本——年初”,果此,今年合并报表中应冲掉那一段,即借:已调配成本——年初(A 支进——A 成本);当存货卖出,存货代价转到B 成本中.正在B 各别报表中隐现的支益是“B 支进——B 成本”段,但是对付于完齐的合并报表而止,真止的支益该当是“B 支进——A 成本”段,果此应将成本落到A 成本的火仄上,即贷:交易成本(B 成本——A 成本).而A 支进——A 成本段=B 成本——A 成本段,也便是上期里里贸易存货的成本.借:已调配成本——年初(存货成本)贷:交易成本(存货成本)里里牢固财产贸易的对消1.出卖当年体例合并报表:事项会计处理(1)对消期终存货中包罗的已真止里里出卖益益 借:交易支进(里里出卖企业的卖价)贷:交易成本(倒挤)存货(期终里里买进存货的成本×出卖企业的毛利率)(2)对消存货跌价准备(对消好额≤里里出卖的毛利)借:存货——存货跌价准备(里里买进圆计提数-企业集团应提数)贷:财产减值益坏(3)递延所得税的对消借:递延所得税财产[(前里对消分录中的存货名目贷圆爆收额-借圆爆收额)×所得税税率] 贷:所得税费用确认递延所得税时,只需瞅前里(1)、(2)步所干对消分录中,“存货”名目(不需思量其明细名手段好别)账里代价删减变动金额,果对消分录不做用存货的计税前提,所以“存货”名目账里代价缩小金额,便爆收了相映的可抵扣姑且性好别,以该好别乘以税率,即为应确认的递延所得税财产2.连绝体例合并财务报表:事项会计处理(1)对消期初结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借:已调配成本——年初贷:交易成本该分录本质是将上期所干对消分录中的益益类名目换成“已调配成本——年初”,共时假定上期期终存货已局部卖出,果此贷记“交易成本”,停止本期期终本质已卖出的存货中包罗的已真止里里出卖益益正在底下第(3)步中统一对消(2)对消本期爆收的里里存货出卖支进战里里出卖成本借:交易支进(本期出卖企业里里出卖支进的金额)贷:交易成本(3)对消期终结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借:交易成本贷:存货(4)对消根据里里买进存货计提的存货跌价准备对消上期里里买进存货多提的存货跌价准备借:存货——存货跌价准备(往日多提数)贷:已调配成本——年初对消本期里里买进存货多提的存货跌价准备借:存货——存货跌价准备(当期多提数)贷:财产减值益坏对消本期里里买进存货多冲销的存货跌价准备借:财产减值益坏(期终结存存货多转回的跌价准备)交易成本(本期已销存货多转销的跌价准备)贷:存货——存货跌价准备(当期多冲销数)(5)递延所得税的对消借:递延所得税财产贷:已调配成本——年初◆那一步是将上期递延所得税财产余额抄下去,相称于递延所得税财产本期期初余额借:递延所得税财产(前里对消分录中的存货名目乏计删减变动额×所得税税率-期初余额)贷:所得税费用◆瞅前里各对消分录使“存货”名目账里代价删减变动金额,果计税前提不受对消分录做用,果此该账里代价变动额即本期期终可抵扣姑且性好别余额,以该余额乘以税率,即递延所得税财产期终余额,以期终余额减期初余额,即为本期应确认的递延所得税财产(如为背数,即转回,体例好异分录)里里存货贸易正在合并报表中的对消处理里里存货贸易正在合并报表中的对消处理一、里里存货贸易已真止出卖益益抵销的处理(一)当期已真止出卖益益的抵销处理通过以下训练,坚韧以上知识面:【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元,其出卖成本为800万元.(1)假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.借:交易支进 1 000贷:交易成本 1 000借:交易成本200贷:存货200(2)P公司买进的该商品20×8年对付中出卖400万,博得出卖支进500万.则抵销处理为:借:交易支进 1 000贷:交易成本 1 000出卖毛利率=(1 000-800)/1 000×100% =20%借:交易成本120贷:存货120(600×20%)(3)P公司买进的该商品20×8年局部真止对付中出卖.则抵销处理为:借:交易支进 1 000贷:交易成本 1 000(二)连绝体例合并财务报表时已真止里里出卖益益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司,假设20x8年S公司背P公司出卖产品15 000 000元,S公司20x8年出卖毛利率与20x7年相共(为20%),出卖成本为12 000 000元.P公司20x8年将此商品真止对付中出卖支进为18 000 000元,出卖成本为12 600 000元;期终存货为12 400 000元(期初存货10 000 000元+本期买进存货15 000 000元-本期出卖成本12 600 000元),存货代价中包罗的已真止里里出卖益益为2 480 000元(12 400 000×20%).【问案】P公司体例合并财务报表时应举止如下抵销处理:二、存货计提跌价准备的抵销处理(一)计提存货跌价准备的当期对消处理减值准备抵销处理的思路:第一步,分解各别企业已计提减值准备的情况;第二步,分解企业集团应计提减值准备的情况;第三步,比较二者之好,反背抵销.各别企业比企业集团多计提或者多冲减的减值准备,便是应抵销的部分.借:存货——存货跌价准备贷:财产减值益坏抵销多转回的里里跌价准备则干反背分录.里里存货贸易有闭抵销分录不妨分为三种情况:一是可变现洁值小于或者等于里里贸易卖圆出卖存货成本.二是可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货成本、小于里里贸易卖圆出卖存货代价.三是当可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货代价.里里跌价准备的估计公式:【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元,其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.20×8年终,该商品可变现洁值为700万元.出卖毛利率=(1000-800)/1000×100%=20%【问案】当期减值第一步,分解P公司计提的跌价准备:P公司成本1 000-700=300(万元);第二步,分解企业集团应计提的跌价准备:集团成本800-700=100(万元);第三步,比较二者之好,反背抵销.P公司多计提了跌价准备200万元,应给予抵销.借:存货——存货跌价准备 200贷:财产减值益坏 200应用公式:1 000-max(800,700)=200(万元),一步到位.图示法估计要领:三面分成二段,上半段应抵销.久不思量已真止益坏.(二)计提存货跌价准备的以去各期的对消处理里里存货贸易爆收后的以去各期体例合并报表时,既要对付当期爆收的里里存货贸易举止相映的抵销战安排,还要对付里里贸易存货计提的跌价准备期初数给予安排.三、抵销已真止里里出卖益益爆收的递延所得税的处理企业体例合并财务报表时,应将纳进合并范畴的企业之间爆收的已真止里里贸易益益给予抵销,果此对付于所波及的财产背债名目正在合并财产背债表中列示的代价与其所属的企业各别财产背债表中的代价会爆收好别,从而大概爆收与有闭财产、背债所属各别纳税主体计税前提的好别,从合并财务报表动做一个完备经济主体的角度而止,应当确认该姑且性好别的所得税做用.所得税的抵销分为二个圆里:第一,买圆期终对付里里存货计提减值,爆收可抵扣姑且性好别,从而确认递延所得税财产,合并报表应给予抵销;第二,税法以里里卖价动做计税前提,合并报表却按里里出卖成本列示,二者爆收姑且性好别,应确认递延所得税财产.注意:以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价;如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价,则应干好异的对消处理.【例题9】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元,其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.2008年终,该商品可变现洁值为900万元,P公司对付其计提了跌价准备.假安排税前提等于里里卖价,P公司战S公司所得税率均为25%.不思量其余果素.【问案】除了应如课本抵销里里贸易益益战如前述抵销跌价准备100万元中,还应抵销:①抵销买圆确认的递延所得税财产买圆P公司计提减值准备100万元,爆收可抵扣姑且性好别100万元,必确认递延所得税财产25万元(100×25% ).站正在企业集团的角度,不该计提减值100万元(800-900),不该确认递延所得税财产,即,应抵销P公司确认的递延所得税财产25万元 .借:所得税费用25贷:递延所得税财产25②确认合并报表爆收的递延所得税财产里里贸易后,税法确认的计税前提为1000万元,但是合并报表中列示金额为800万元,企业集团应确认递延所得税财产50万元(200×25%),应删计50 万元(50-集团计提减值时确认的递延所得税财产0).借:递延所得税财产50贷:所得税费用50编后语:以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价;如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价,则应干好异的对消处理. 掌握存货里里贸易的对消处理,为日后体例合并财产背债表战成本表挨下前提.。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(二)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列(二)之长投权益抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]从上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列(一)内部交易抵消》我们知道,合并报表的抵消分录至少包括三个部分,分别是长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消,今天我们继续讨论长投权益的抵消原理。
文章来源:爱问财税一、长期股权投资与所有者权益的恩怨情仇(合并日)小伙伴们都知道,长期股权投资是投资方账上核算的会计科目,站在投资方角度,它代表的是投资方的投资资产。
如果我们换个角度,站到被投资方来看,这个长期股权投资其实核算的被投资方净资产在投资方所占的份额。
那站到集团角度呢?假如投资方与被投资方是母子公司关系,那么母公司的长期股权投资与子公司的净资产即所有者权益其实都是虚的,这是因为两个公司分别站在各自主体角度进行的会计处理,在集团合并层面不应存在,所以就要进行合并抵消处理。
这样说起来有些空洞,下面我们来举例说明下。
举个栗子:假设A 公司与B 公司是母子关系,A 公司系B 公司的母公司,B 公司系A 公司当期出资100 万元成立的全资子公司(即100% 控股)。
A、B 公司当期未发生其他经济业务。
1 、站到母公司A 的角度,其账务处理如下借:长期股权投资100贷:银行存款1002 、站到子公司B 的角度,其账务处理如下借:银行存款100贷:实收资本1003、站到集团的角度,其合并抵消分录如下借:实收资本100贷:长期股权投资100对于上述1 、2 角度所作的分录,小伙伴们应该都能理解,那么第 3 笔分录抵消原理是什么?为什么要做这笔抵消分录呢?从审计实务出发,有过审计实务经验的小伙伴都清楚,在做合并抵消分录前,我们需要将母公司A 和子公司B 各自的单体报表过到合并底稿中进行简单加总,即对1 、2 分录简单合并如下:借:长期股权投资100贷:实收资本100站在集团合并层面,银行存款100 万元已自动抵消掉,其实很好理解,这部分资金在集团看来不过是从自己的A 公司拿到B 公司而已,钱没多没少,所以银行存款要抵消掉,这事毫无争议。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧合并报表是会计工作中常用的方法,可以将多个公司或多个部门的财务报表汇总成一个整体报表,方便进行整体分析和管理。
但是,在进行合并报表时,会出现一些分录无法准确抵消的情况,影响报表的准确性。
以下是一些通俗易懂的技巧,帮助你在合并报表中解决抵消分录的问题。
1.了解抵消分录的原理抵消分录是指在财务报表中存在相互抵消的借方和贷方账目,即在借方和贷方中分别存在相等的金额,而这些金额可以抵消掉,不影响整个财务报表的准确性。
了解抵消分录的原理可以帮助你更好地处理合并报表中的抵消问题。
2.仔细审查每个公司或部门的报表在进行合并报表时,需要仔细审查每个公司或部门的报表,确保每个报表中的分录都是准确无误的。
如果存在错误或漏项,就需要及时进行纠正,避免抵消分录出现问题。
3.使用标准化的账务处理方法为了避免在合并报表中出现抵消分录的问题,建议使用标准化的账务处理方法,包括账目的命名、分类、账务记录的规范等。
这样可以使账目更加准确、清晰,降低出错的可能性。
4.使用电子化的财务管理系统使用电子化的财务管理系统可以更好地处理合并报表中的抵消问题,系统可以根据预设的规则进行自动抵消,减少出错的可能性。
同时,电子化的财务管理系统可以提高财务处理的效率,更好地满足企业管理的需要。
5.定期进行复核和审计为了确保合并报表的准确性,建议定期进行复核和审计。
复核可以帮助发现错误和漏项,及时进行纠正;审计可以确保整个合并报表的准确性和合法性。
以上是一些通俗易懂的技巧,帮助你在合并报表中解决抵消分录的问题。
通过合理的财务管理和有效的处理方法,可以确保合并报表的准确性和可靠性,提高企业管理和决策的水平。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(二)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列(二)之长投权益抵消[一篇足以让你了解合并抵消的本质]从上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列(一)内部交易抵消》我们知道,合并报表的抵消分录至少包括三个部分,分别是长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消,今天我们继续讨论长投权益的抵消原理。
文章来源:爱问财税一、长期股权投资与所有者权益的恩怨情仇(合并日)小伙伴们都知道,长期股权投资是投资方账上核算的会计科目,站在投资方角度,它代表的是投资方的投资资产。
如果我们换个角度,站到被投资方来看,这个长期股权投资其实核算的被投资方净资产在投资方所占的份额。
那站到集团角度呢?假如投资方与被投资方是母子公司关系,那么母公司的长期股权投资与子公司的净资产即所有者权益其实都是虚的,这是因为两个公司分别站在各自主体角度进行的会计处理,在集团合并层面不应存在,所以就要进行合并抵消处理。
这样说起来有些空洞,下面我们来举例说明下。
举个栗子:假设A公司与B公司是母子关系,A公司系B公司的母公司,B公司系A公司当期出资100万元成立的全资子公司(即100%控股)。
A、B公司当期未发生其他经济业务。
1、站到母公司A的角度,其账务处理如下借:长期股权投资100贷:银行存款1002、站到子公司B的角度,其账务处理如下借:银行存款100贷:实收资本1003、站到集团的角度,其合并抵消分录如下借:实收资本100贷:长期股权投资100对于上述1、2角度所作的分录,小伙伴们应该都能理解,那么第3笔分录抵消原理是什么?为什么要做这笔抵消分录呢?从审计实务出发,有过审计实务经验的小伙伴都清楚,在做合并抵消分录前,我们需要将母公司A和子公司B各自的单体报表过到合并底稿中进行简单加总,即对1、2分录简单合并如下:借:长期股权投资100贷:实收资本100站在集团合并层面,银行存款100万元已自动抵消掉,其实很好理解,这部分资金在集团看来不过是从自己的A公司拿到B公司而已,钱没多没少,所以银行存款要抵消掉,这事毫无争议。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧之内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧之内部交易的抵消合并报表抵消分录原理通俗解读系列(一)之内部交易抵消[一篇足以让你了解内部交易抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分,分别是长投和权益的抵消,内部往来的抵消,内部交易的抵消,后续会出合并抵消原理的系列专题,分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读,今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
文章搜索:爱问财税首先明确一点,内部交易分为顺流交易和逆流交易,其原理一样,只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子:假设A公司与B公司是母子关系,A公司系B公司的母公司,B公司系A公司的全资子公司。
A公司本期单体利润表的营业收入100万元,系向B公司销售产品取得的销售收入,该批产品的销售成本为80万元,A公司销售毛利率20%。
B公司购进该批商品财务入账100万元,同事在本期将该批购进商品的60%实现销售,其销售收入为78万元,结转销售成本为60万元,B公司销售毛利率为30%,列示于B公司的单体利润表中;剩余的该批商品40%则形成B 公司的期末存货40万元,列示于B公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理?在编制合并财务报表时,其抵消处理如下:借:营业收入100贷:营业成本92存货 8为方便理解合并抵消原理,我们需要把母子公司双方的分录写出来:1、母公司的销售处理①借:银行存款100贷:营业收入100②借:营业成本80贷:库存商品802、子公司的采购处理③借:库存商品100贷:银行存款1003、子公司在销售的时候④借:银行存款贷:营业收入⑤借:营业成本贷:库存商品1、针对第①笔母公司销售收入的确认,站在合并层面,母公司不能确认收入,所以应该抵消营业收入100万元,即借记营业收入100万元(母公司);2、针对第②笔母公司销售成本的结转,站在合并层面,母公司应该结转成本为80*60%=48万元,而母公司结转了80万元(第②笔),子公司结转了60(第⑤笔),所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92万元,即借记营业成本92万元(母公司);3、同理,存货作为营业成本的对方科目,也应当结转48万元的存货,即剩余的存货金额为80-48=32万元,所以在合并报表中应该继续确认存货=48-(80+60-100)=8万元,即贷记存货8万元(子公司)。
会计实务:合并会计报表中内部商品交易的抵销方法
合并会计报表中内部商品交易的抵销方法在合并会计报表编制中,内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。
本文就合并会计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。
对于内部商品交易,在抵销处理上要区分三种情况:内部购进商品全部销售;内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售,部分形成存货。
下面笔者就这三种情况进行说明: 1.内部购进商品全部销售。
如果是本期内部购进商品,在编制抵销分录时,按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入,借记“主营业务收入”,按照购进方内部成本,贷记“主营业务成本”;如果是上期留存内部存货,则借记“期初未分配利润”,贷记“主营业务成本”,其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。
2.内部购进商品全部形成存货。
如果是本期内部购进商品,按销售方内部收入借记“主营业务收入”,按照本期销售方内部成本,贷记“存货”;如果存在上期内部存货,则借记“期初未分配利润”,贷记“存货”,其发生额按上期未实现内部销售利润填列。
3.内部购进商品部分销售,部分形成存货。
如果是本期内部购进商品,则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分,分别作抵销处理。
或者,按本期销售方内部收入,借记“主营业务收入”,贷记“主营业务成本”,再按期末内部结余存货中的销售毛利,借记“主营业务成本”,贷记“存货”;如果是上期留存内部存货,则按照上期未实现的内部销售利润,借记“主营业务成本”,贷记“存货”。
现举例加以说明:A公司和B公司是母子公司,并按规定纳入合并会计报表范围,以下图表设有9种情形: 情形123456789上期毛利率为20% 本期毛利率为10% 上期留存内部存货010100101002020 本期内部购进商品100101001020020 期末结余内部存货000101020101020 情形1、本期内部购进商品全部对外销售,其抵销分录为: 借:主营业务收入10 贷:主营业务成本10 情形2、上期内部购进商品全部售出,其抵销分录为: 借:期初未分配利润2 贷:主营业务成本(10×20%)2 情形3、上期及本期内部购进商品全部售出,可结合情形1和2,作出抵销分录。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录:借:营业收入(内部交易的售价)贷:营业成本借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)贷:营业成本借:营业成本(内部交易的利润额)贷:存货A为母公司,B为子公司两种基本情况:一、已实现损益。
对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有借:营业收入(母公司账上的)贷:营业成本(子公司账上的)二、未实现损益。
由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。
此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借:营业收入(A账上内部交易的售价)贷:营业成本(A账上内部交易的成本)库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300)贷:营业成本借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)贷:存货这里解释一下分录:借:营业成本贷:存货见下图:本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。
合并报表内部商品交易的抵消处理
合并报表内部商品交易的抵消处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理(一)当年内部购入的存货,当年全部对集团外销售时的抵消处理抵消分录:借:营业收入贷:营业成本【例题 1·计算分析题】甲公司拥有 A 公司 70%的股权,系 A 公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有 3 000 万元,系向 A 公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为 2 100 万元。
A 公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为 3 750 万元,销售成本为 3 000 万元,并分别在其个别利润表中列示。
对此,编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时,应编制如下抵消分录:『正确答案』借:营业收入3000 ①贷:营业成本 3 000原理:甲公司分录:借:银行存款 3000贷:主营业务收入3000借:主营业务成本2100贷:库存商品2100A公司分录:借:库存商品 3000贷:银行存款3000借:银行存款3750贷:主营业务收入3750借:主营业务成本3000贷:库存商品3000上述中甲公司的分录和 A 公司分录中,多记收入和成本的分录为借:主营业务成本 3 000贷:主营业务收入 3 000将此分录抵消便得到分录①。
(二)当年内部购入的存货,当年未对集团外销售时的抵消处理抵消分录:借:营业收入3000 ②贷:营业成本 2 100库存商品900抵消原理:甲公司分录:借:银行存款3000贷:主营业务收入3000借:主营业务成本2100贷:库存商品2100A公司分录:借:库存商品 3000贷:银行存款3000将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后,便得到借:主营业务成本2100库存商品900贷:主营业务收入3000将此分录抵消便得到分录②。
【例 25-7】甲公司系 A 公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000万元,系向 A 公司销售商品实现的收入,其商品成本为 1 400 万元,销售毛利率为30%。
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理.
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
借:营业收入1000贷:营业成本1000借:营业成本90贷:存货90(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。
但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨一、背景介绍合并报表是指一个公司控制下的所有企业和企业合并的财务报表,其编制过程中涉及到多个子公司的财务数据的整合和处理。
在合并报表的编制中,有一种情况是内部资产交易抵消,即母公司与子公司之间进行的资产交易被抵销的情况。
对于这种情况,公司在编制合并报表时需要进行一定的处理。
本文将就合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理进行探讨。
二、内部资产交易抵消的情况内部资产交易抵消是指母公司与子公司之间进行的资产交易被抵销的情况。
母公司向子公司出售了一笔资产,同时子公司向母公司购买了另一笔资产,这两笔交易因为互相抵销而没有实际款项的交换。
在这种情况下,公司在合并报表的编制中需要进行一定的处理。
针对内部资产交易抵消的情况,公司在合并报表编制中可以采取以下几种处理方式。
1. 不予抵消处理在某些情况下,公司可以选择不对内部资产交易进行抵消处理。
即在合并报表中分别列示母公司与子公司的资产交易,不进行抵消。
这种处理方式主要适用于交易规模较小,对合并报表总体影响较小的情况。
2. 以外部交易对待3. 报告附注说明内部资产交易抵消的处理方式不同会对合并报表的财务数据产生不同的影响。
当公司选择不对内部资产交易进行抵消处理时,其不会对合并报表的数据产生实质性的影响。
但需要在相关披露中对该笔交易进行说明,以保证财务报表的透明度。
当公司选择将内部资产交易抵消的处理方式与外部资产交易一样对待时,其会对合并报表的财务数据产生影响。
特别是在交易规模较大时,会对财务报表的总体数据产生较大的影响。
五、结论希望本文对合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨能够有所帮助,为公司的财务报表编制提供一定的参考和指导。
论合并报表内部交易事项的抵销
论合并报表内部交易事项的抵销合并报表是企业财务报告的一种表现形式。
它将多个法律实体的财务状况和交易活动合并到一个报告中,以反映整个企业的财务状况。
然而,由于合并报表需要处理多个法律实体之间的交易,其中涉及的内部交易会对财务报告产生重要影响。
本文将探讨合并报表中内部交易抵销的相关问题。
内部交易对合并报表的影响内部交易是指在同一个公司内的不同部门之间发生的交易。
这些交易通常包括货物、劳务、货币等交换,例如生产部门向销售部门销售产品或运输部门向供应部门购买原材料等。
内部交易在合并报表中对财务报告产生的影响主要体现在两个方面:1.影响财务报表的总收入和总支出内部交易的发生会对财务报表的总收入和总支出产生影响。
例如,生产部门向销售部门销售产品,销售部门会计录收入,生产部门会计录支出。
然而,在合并报表中,这些交易会被抵消,只计入总收入或总支出中的一项,而不是同时计入。
这就需要对内部交易进行抵销处理。
2.影响财务报表的资产和负债内部交易的发生还会对财务报表的资产和负债结构产生影响。
例如,如果生产部门向销售部门销售产品,销售部门需要向生产部门支付货款。
在单个法律实体的财务报告中,这些交易会以应收账款和应付账款的形式体现在资产和负债中。
然而,在合并报表中,这些交易会被抵销,可能会对资产和负债产生影响。
内部交易抵销的处理方法由于内部交易的存在,合并报表在报告企业整体财务状况时,需要将内部交易进行抵销,以实现财务数据的准确反映。
内部交易抵销的处理方法主要有以下几种。
1.直接抵消法直接抵消法是指在合并报表中,将同一公司的内部交易直接相互抵消,不计入合并报表中的总收入和总支出。
这种方法通常用于人员相关的交易,例如工资和福利、管理费用等。
因为这些成本的发生通常是为了支持整个公司的运营,而不是为了产生单独的盈利。
2.间接抵消法间接抵消法是指将内部交易的影响通过其他账户实现抵销。
例如,当销售部门向生产部门购买原材料时,合并报表会计记入销售成本和生产成本。
合并报表六大抵消分录的原理
合并报表六大抵消分录的原理先来说说母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
你想啊,母公司对子公司投资,在母公司账上是长期股权投资,在子公司账上呢,是所有者权益。
可是从集团整体的角度看,这就相当于自己的钱从左边口袋放到右边口袋,不能重复计算呀。
就好比你在家里,你把自己的零花钱从存钱罐(可以想象成母公司的长期股权投资)放到了自己的小钱包(子公司的所有者权益),在算家庭总财产的时候,这部分钱只能算一次。
所以要把母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益抵消掉,这样才能反映出集团真正的权益情况。
再讲讲投资收益与子公司利润分配的抵消。
子公司实现利润了,母公司会按照持股比例确认投资收益。
但从集团角度,这就像是自己跟自己玩数字游戏呢。
子公司的利润分配,比如说分红啦,留存收益啦,在集团层面是内部的资金流动。
就好像你自己的小公司(子公司)赚钱了,你作为大老板(母公司)把一部分钱当成自己的收益,然后小公司又有利润分配的动作。
可在整个你管理的商业帝国(集团)看来,这都是内部的事儿,所以要把投资收益和子公司的利润分配抵消掉,这样集团的利润才不会虚增。
然后是内部债权债务的抵消。
比如说母公司把钱借给子公司,在母公司账上是应收账款,在子公司账上是应付账款。
这在集团内部,就不是真正的债权债务关系啦,就像你自己的左手和右手,左手借给右手钱,这能算对外的借款吗?当然不能。
所以要把内部的债权债务抵消,不然集团的资产和负债就会被夸大了。
这就好比你在自己家里面,你不能说你自己的一个房间欠了另一个房间钱,在算家庭总资产和负债的时候,这种内部的欠款得抵消掉。
还有内部存货交易的抵消。
母公司把货物卖给子公司,或者反过来。
从集团角度,这货物就是在内部挪了个地方,并没有真正实现对外的销售。
如果不抵消,就会虚增集团的销售收入和销售成本。
就好像你把自己家仓库里的东西从这个角落搬到那个角落,然后说你做了一笔大买卖,这不是自欺欺人嘛。
所以要把内部存货交易中未实现的利润部分抵消掉,这样集团的利润才是真实的对外经营的利润。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录:借:营业收入(内部交易的售价)贷:营业成本借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)贷:营业成本借:营业成本(内部交易的利润额)贷:存货A为母公司,B为子公司两种基本情况:一、已实现损益。
对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有借:营业收入(母公司账上的)贷:营业成本(子公司账上的)二、未实现损益。
由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。
此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借:营业收入(A账上内部交易的售价)贷:营业成本(A账上内部交易的成本)库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300)贷:营业成本借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)贷:存货这里解释一下分录:借:营业成本贷:存货见下图:本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。
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合并报表抵消分录原理通俗解读系列(一)之内部交易抵消[一篇足以让你了解内部交易抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分,分别是长投和权益的抵消,内部往来的抵消,内部交易的抵消,后续会出合并抵消原理的系列专题,分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读,今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
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首先明确一点,内部交易分为顺流交易和逆流交易,其原理一样,只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子:假设A公司与B公司是母子关系,A公司系B公司的母公司,B公司系A公司的全资子公司。
A公司本期单体利润表的营业收入100万元,系向B公司销售产品取得的销售收入,该批产品的销售成本为80万元,A公司销售毛利率20%。
B公司购进该批商品财务入账100万元,同事在本期将该批购进商品的60%实现销售,其销售收入为78万元,结转销售成本为60万元,B公司销售毛利率为30%,列示于B公司的单体利润表中;剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元,列示于B公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理?
在编制合并财务报表时,其抵消处理如下:
借:营业收入100
贷:营业成本92
存货 8
为方便理解合并抵消原理,我们需要把母子公司双方的分录写出来:
1、母公司的销售处理
①借:银行存款100
贷:营业收入100
②借:营业成本80
贷:库存商品80
2、子公司的采购处理
③借:库存商品100
贷:银行存款100
3、子公司在销售的时候
④借:银行存款
贷:营业收入
⑤借:营业成本
贷:库存商品
1、针对第①笔母公司销售收入的确认,站在合并层面,母公司不能确认收入,所以应该抵消营业收入100万元,即借记营业收入100万元(母公司);
2、针对第②笔母公司销售成本的结转,站在合并层面,母公司应该结转成本为80*60%=48万元,而母公司结转了80万元(第②笔),子公司结转了60(第⑤笔),所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92万元,即借记营业成本92万元(母公司);
3、同理,存货作为营业成本的对方科目,也应当结转48万元的存货,即剩余的存货金额为80-48=32万元,所以在合并报表中应该继续确认存货=48-(80+60-100)=8万元,即贷记存货8万元(子公司) 。
这就是上面那笔合并抵消分录的由来,大多数小伙伴应该都是这样理解的。
二、审计实务中合并抵消分录如何处理?
在审计实务中我们根本不需要这么麻烦的计算,而且上述举例仅是针对一笔销售。
实务中往往存在很多笔销售业务,那又该如何处理呢?
审计实务中我们就要采用另一种方法,母公司确认收入100万元,结转成本80万元,所以母公司的销售毛利率是20%([100-80]/100);子公司的存货还剩下40万元(100-60),对应的存货中隐含的毛利=40*20%=8万元,所以存货应抵消8万元。
在审计实务抵消时,就是看母子公司之间的毛利率计算去抵消存货,营业成本进行倒挤,分录
如下:
借:营业收入100
贷:营业成本 92
存货 8 三、审计实务中合并抵消分录如何理解其原理? 我们通过比对以上方法可以发现,审计实务中处理方法简单、实用、高效,但是这样会计处理的原理是什么?我们又该如何理解呢?
虽然在审计实务中很多项目经理、审计师都在用,但很少有人告诉你
这样做的原理是什么。
下面敢为人先,让我们一起尝试掀开这层神秘的面纱,看看它的庐山真面目~
(一)还原真正的合并分录
为理解这个原理,我们还需要回到母子公司的原始分录,首先将母子公司的会计分录进行简单合并,我们得到以下合并分录:
借:营业成本140
银行存款78
贷:营业收入178
库存商品40 其实这笔分录是不完全的,因为我们少了一个母公司A 的库存商品的形成分录,即生产或购买形成的库存商品分录如下:
○
0借:库存商品80 贷:生产成本/银行存款80
为方便理解,我们引入这个第○
0笔分录,它是我们在考虑合并分录时需要考虑的,那么真正的合并分录为:
借:营业成本
140 银行存款78
库存商品
40 贷:营业收入178
注:引入第0笔分录,目的是在于方便小伙伴们理解,第1笔分录中的库存商品80万,已在母公司内部结转成本时余额为0了,最终将不存在于合并分录中。
(二)拆分出存货中增值毛利
我们可以将这笔合并分录进行拆分,以便于理解这个原理。
我们知道母公司销售给子公司的存货中含有增值毛利成分,我们将此部分单独分开列示,则可以将库存商品
一分为二:
借:营业成本140
银行存款78
—增值部分8(
贷:营业收入
生产成本80
(
可能有些小伙伴还是存在疑惑,那我们从另外一个角度来还原下库存商品这个科目原值部分和增值部分的演变过程,可以发现其中的原理:
拆分第②笔分录:
贷:库存商品—原值部分80(80万就是合并层面的原值)
(注:此分录在母公司内部已结转平,不会出现在合并分录)
拆分第③笔分录:
借:库存商品—原值部分80(100*80%=80)
—增值部分20(100*20%=20)
拆分第⑤笔分录:
贷:库存商品—原值部分48(60*80%=48)
—增值部分12(60*20%=12)
在合并过程中,我们发现子公司库存商品—原值部分借贷抵消后还剩32万元(80-48=32)的借方存货,此部分库存商品—原值部分是我们在合并层面承认且需要保留的;库存商品—增值部分借贷抵消后还剩借方金额8万元(20-12=8),此借方的增值部分8万元在合并层面仅是集团内部交易形成的,并未真正实现,需要从贷方冲销掉。
这就是合并报表的内部交易抵消的审计实务原理。
四、逆流内部交易的会计处理?
逆流交易,顾名思义,是和上面讲的顺流交易相反的内部交易。
顺流
①第1笔抵消分录:
借:营业收入100
贷:营业成本
92
存货 8
②第2笔抵消分录: 借:少数股东权益0
贷:少数股东损益0
注:少数股东部分的金额等于第①笔分录 “存货”的金额乘以少数股东持股比例,只不过本案例为全资子公司,少数股东持股比例为0。
假设少数股东占有20%股权,则合并抵消分录如下:
①第1笔抵消分录:
借:营业收入100
贷:营业成本 92
存货8
②第2笔抵消分录:
借:少数股东权益1.6
贷:少数股东损益1.6
那么第二笔抵消分录该如何理解呢?原理其实很简单,顺流交易时销售利润及权益的形成最终体现在母公司的财务报表中,对子公司的利润及权益没有影响,不必考虑少数股东承担的部分;但在逆流交易时,销售利润及权益的形成最终体现在子公司的财务报表中,如果子公司并不是母公司的全资子公司,则在子公司逆流交易形成未真正实现的隐含毛利也需要少数股东承担一部分。
结合上述合并抵消分录,逆流交易合并抵消原理如下:
第①笔抵消分录:它体现的是未销售出去的存货中所隐含的全部毛利,无论顺流逆流,最终要在销售方的财务报表中将此部分全部剔除;
第②笔抵消分录:它体现的是销售方的财务报表中少数股东持股部分应按照其持股比例划分出来,此部分要由少数股东承担,体现为冲减少数股东权益。
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