中国政府绩效审计
中美政府绩效审计比较
《 现代会 计） ０６年第 ５ ２０ 期
。理论 探讨 。
总署署长艾尔默・ 斯塔特在《 政府机构、 计划项 目 活 动和职责的审计标准》 修订版前言 中这样 写到：４ “０ 年前 ， 审计人员主要致力于审计各项开支的付款凭 证， 而今 ， 审计人 员还需 要 审计政 府各 项业务 活 动的 经济 ｌ 、 生 效率性和效果性” 。绩效审计 已经成为美 国
提高财政资金的管理水平和使用效益 ” 作为今后五 年审计工作的主要任务 ， 出了加快发展效益审计 提 实行的 ， 达不到条件的企业就不 能实行公允价值计 量。只要采取适 当的措施消除上市公司操纵利润的 动机 ， 也就可以有效地避免上市公 司利用公允价值 调 节利润 。 ， 一 一
因政府开支 日益膨胀 ， 群众要求对公共支 出进行绩 效审计的呼声 日高， 因而从 ４ ０年代 中期开始 ， 国 美
会 计 总署 扩大 了审查 范 围， 始进 行 绩效 审计 。 开 １７ ９２年发 布《 府机 构 、 划项 目、 动 和 职责 的审 政 计 活
［］ ２ 中国注册会计师协会 ． 会计［ Ｍ］北京 ： 中国 财政 经济 出版 社 ，Ｏ ６ ２０ 、 ［］ ３ 黄中生． 论资产计量［］会计研究 ，０５ ４， Ｊ． ２０ （） ［］ ４ 陆建桥 ． 关于资产计量的几个理论问题１ ］ ｆ． Ｊ 会 计研 究 ，０ ５５ ２ ０ （）
出 ： 府审 计也要 考 虑 政 府组 织 是 否 达 到 了批 准 项 政
目 和筹集 资金时所期望的 目的， 工作是否经 济、 有 效， 是否遵循现行法规。１８ ９ １年， 国当时的会计 美
９
一
维普资讯
《 现代会计｝０ ６ ２ ０ 年第 ５ 期
在 ２０ ０６年 全 国 审 计 工 作 会 议 上 ， 金 华 审计 长 强 李
中国特色的政府绩效审计模式设计
２ ０ 年 ３ 月 ０９
科 技 与 管 理
Ｓｃｅ ｃ — ｅ ｈ ｏｏ ｙ ａ ｄ ｉ ｎ ｅ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｎ Ｍａ ａ ｅ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｎ
ＶＯ ． １ Ｎ０． １ １ ２
Ｍａ ． ０ ｒ ．２ ０９
文章 编 号 ：Ｏ ８ ７ ３ （ ０ ９ ０ — ０ ８ ０ ｌＯ — １ ３ ２ ０ ）２ ０ ０ — ３
营企业 的不 断涌 现 ， 使得 人们对 政府部 门支出的效益 越来越关 注 ； 二是二次 大战以后 ， 民主意识的增强 ， 社 会公众强烈要求政府加 强经济责任 ， 提高公 营部门支 出的效果 。于是 审计职 能作用 的范围便 渐次 扩大 ， 传 统 的合规性财务 审计开始 向绩效 审计延 伸 ， 而使绩 从
１ 我 国开展 政 府 绩 效 审 计 回顾
综观政府绩效 审计 的发展 历程 ， 产生的动因主 其
要 基于两个方面： 一是政府公共 支出的 １益增加 和公 ３
本趋势的一种规律性现象 。 随着我 国政府行政体制改革 的进行 ， 国政府正 我
由权力型 、 管制型向责任型 、 服务型转 变。 与传统财政
财务审计不 同的是 ， 绩效审计作为一种对受托经济责 任更深层次 的考核方式 ， 其审计的 内容与发挥作用的 机理上都具 有全新 的改变 。 绩效审计在我 国通常称为 效益审计 ， 侧重于对财政财务资金使用效益 的审查和 监督 。早在 １８ ９ ３年 ， 审计署 在《 审计署关 于开展审计
中国特色的政府绩效审计模式设计
窦 晓 飞
（ 龙 江 大 学 经 济 与 工 商 管理 学 院 ， 龙 江 哈 尔滨 １０ ８ ） 黑 黑 ５０ ０ 摘要： 随着 我 国服 务 型政 府 的确 立 ， 展 政 府绩 效 审 计 ， 化 政 府 受 托 责任 具 有 重 要 的现 实 意 义 。在 剖 析 了 开 强
我国政府绩效审计发展演变
检索 ， 可检索 出相关文章４６ ， ７篇 期间还有很 多相关课题 的研究成果和专著出现 ， 最著名的专著当属２０年 １月经济管理出版社 出版 ０６ ０ 的由陈宋生执 笔的《 政府绩效审计》 一书。 该书 以制度变迁理论与经验证据分析世界各 国政府绩效审计的变迁 ， 并分析了中国政府审 计对绩效审计 的探 索 ， 调查审计人员对中国为何未能及时开展 、 应开展原 因何在及如何开展绩效审计 的认识 。 在分析 的基础上 ， 书 该 就中国政府应如何 开展绩效审计提 出相应建议。 以前研究相 比， 与 该专著相对 系统 。 （ ） 二 绩效 审计研 究 国内外对于绩效审计 的研究在绩效 审计 的名称 、 内容等方 面存 在分歧 。 就绩效 审计 的名称而言 ， 国内外学 者提 法有 二十多种 ， 国外有学者提出过综合 审计 、 效率审计 、 效果性 审计 、 审计 、 制度 经营审计 、３ ” “Ｅ 审计 、 业务审计 、 绩审计 、 业 管理 业绩 审计 、 币价值审计等 ， 货 我国有学 者提出经 济审计 、 营管理 审计 、 经 管理效益 审计 、 社会效益审计 、 经济责任审计等。 名称上 的混
一
、
政 府绩效 审计研 究现状
（ ） 审计起源 绩效审计 出现于２世纪４年代中期 。９８ ， 国人阿瑟 ・ 一 绩效 ０ ０ 】４年 美 肯特在美国《 内部 审计 师》 杂志上发表 了“ 营审 经 计” 一文， 文中第一次提出了“ 绩效审计” 的概念 。 自此 ， 绩效审计在世界各国开始迅速发展 。 而最早有 关绩 效审计 的论 著则当属美 国 管理咨询师威廉 ・ 伦纳德于１６ 年撰 写的《 ９２ 管理 审计 》ｗｉ帅 ＰＬｏａ ，９２ 。 （ ｕ ｉ ． ｎｒ １６ ） 在此之后 ， ｅ ｄ 也相继 出现一些有关政府绩效审计方 面 的文章和专著。 国对政府绩效 审计 的理论探索始于 １８年。 我 ９２ 据不 完全统计 ， １８年 至２０年在 国内比较权威 的审计期刊上发表 从 ９２ ０２
《审计》(第四版)第16章 政府审计
《中国国家审计准则》其下一层次是审计指南，以进一 步细化审计业务操作。
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《审计学》第16章 国家审计
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第十六章 政府审计
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第二节 财政收支审计—1
绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有 以下特点：
——审查范围的广泛性 ——评价标准的多样性 ——审计方法的灵活性 ——审计过程的延续性 ——审计结论的建设性
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《审计学》第16章 国家审计 第十六章 政府审计
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第四节 绩效审计—2
二、绩效审计的程序 政府绩效审计程序与传统审计程序基本相同，
收支工作各项目标、任务完成情况；
（3）审计发现的被审计领导干部及其所在单位、部门、地区违反国 家财经法规和领导干部廉政规定的主要问题；
（4）被审计领导干部对审计发现的违反国家财经法规和廉政规定的 问题应当负有的领导责任、主管责任和直接责任；
（5）对被审计领导干部及其所在单位、部门、地区存在的违反国家 财经法规的问题的处理、处罚意见和改进建议；
一、财政收支审计的特点与类型 1.财政收支审计的特点 ——审计主体的单一性 ——审计范围的广泛性 ——审计报告制度的法定性 ——审计结果的高风险性
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《审计学》第16章 国家审计
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第十六章 政府审计
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2.财政收支审计的类型
按照审计主体的不同，财政收支审计可分为： ——“同级审” ——“上审下”
包括： ——准备阶段 ——实施阶段 ——报告阶段
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《审计学》第16章 国家审计 第十六章 政府审计
中国特色政府绩效审计问题研究
（ 三） 绩效 审计 的评价体系不完善 对政府部门开展绩效审计 在我国还处于起步 阶段 ，因此 ， 完善的绩效评价指标体系还没有建立和完善。对政府实施绩效 评价存在 指标上 的局 限性 ， 目前 的审计 多关注政府 的财务指 标， 开展 财务为 中心的审计 ， 对非财务指标却缺少评价 。只关注 政府 的历史 绩效 ， 却没有关 注政 府未来价值指标 ； 在绩 效评价 中重视量化指标 ， 忽视 了定性指标 。对政府绩效（ 下转 １ ２ ０页）
审 计模式是指 政府开展 绩效审计所 采用 的可 以进 行复制
的标准 化的样式 ， 政府实施绩效 审计应该建立科学 的合理 的具 有 战略意义 的审计模式。政府开展绩效 审计主要有 以下五种绩 效 审计模式 。一是 以结果为导向的绩效 审计模式 。这种审计模
式 下的绩效 审计主要是 审计师通 过检查被审计项 目的结果 和
业绩 ， 以被审计单位 的结果 为判 断标 准。结果 导向的审计模 式 属于事后审计的范畴 ， 对审计 工作的预算 作用的发挥不是很 有
效 。二是 以过程 为导 向的审计 模式。过程 导向的政府绩效审计
模 式的审计程序较为复杂 ， 能够 在审计过程中对审计对象存 在
的问题及时的发现并纠正 ，但是需要耗费较多 的审计成本 ， 因
【 财税审计 】 Ｔ ａ ｘ Ａ ｕ ｄ ｉ ｔ
２ ０ １ ３ 年第 １ ２ 期（ 总第 ４ ４ ４ 朗） 上
中国特色政府绩效审计 问题研究
金彬彬
（ 齐齐哈尔市财政 局 ， 黑龙江 齐齐哈尔 １ ６ １ ０ ０ ０ ） 摘 要： 本文通过对政府绩效审计的 内涵的分析入手 ， 探讨制 约我 国政 府绩效审计发展 的主要 制约因素 ， 并对我 国
中国政府绩效审计理论研究的发展与展望——基于2000年—2009年国内九大期刊的初步证据
式是 否经 济 、 效率 、 效果 ” 。英 国将 货 币价 值 审计 看 做 是 “ 某 机 构 经营 状 况 系 统 的 、 财务 的评 价 ， 对 非 以寻求 提高管 理 的效率 和 效果 ” 。我 国《 审计 法 》 没有 明确 规定 绩效 审计 的 目标 ， 规 定 “ 仅 审计 机关 对
色 和 作 用 、 体 框 架 、 计 实 践 、 较研 究这 五 个 方 面 对 现 有 的 绩 效 审 计 理 论 研 究 成 果 进 行 了 ９ 纳 ， 对 深 化 我 国 整 审 比 ５ － 并 绩 效 审 计理 论 研 究 提 出 了具 体 看 法 。
［ 关键 词］ 政府绩 效审计； 政策导 向性 ； 实践导 向性 ； 政府审计 ； 效益审计； 营审计 ； 经 管理审计 ［ 中图分类号］ ２ ９ ４ Ｆ ３ ．４ ［ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编 号］ ０４— ８ ３ ２ １ ） １— ０ ３— ７ １０ ４ ３ （０ １ ０ ０２ ０
［ 收稿 日期 ］０ ０— ６— ０ ２ １ ０ ３ ［ 基金项 目］ 中央财经大学“ １ 工程 ” ２１ 三期重点学科建设项 目； 北京市教育委员会共建项 目 ［ 作者简介 ］ 李晓慧（ ９ ７ ） 女 ， １６ ～ ， 河南南召人 ， 中央财经大学会计学院教授 ， 从事审计理论与实务 、 资本市场信息 披露 、 政府会计
前款 所列 财政 收 支或者 财务 收 支 的真 实 、 法 和 效 益 ， 法 进行 审计 监 督 。 这一 规 定 包 含 了众 多 的 合 依 ”
与政 府 绩 效 审 计 、 内部 控 制 与 风 险 管 理 研 究 ； 胜 蓝 （９ ６ ） 女 ， 南 张 家 界 人 ， 央 财 经 大学 会 计 学 院硕 士 研 究 生 ， 事 审 计 理 论 张 １８ 一 ， 湖 中 从 与实务研究。
关于政府投资项目公共资金绩效审计的思考
关于政府投资项目公共资金绩效审计的思考王㊀琪摘㊀要：政府投资工程绩效审计是一种当前审计的新模式㊂它是对政府投资的公共工程项目的经济性㊁效率性㊁效果性进行审计㊂通过把握政府投资项目公共资金绩效审计的审计目标㊁实施审计程序㊁审计内容等方面的特征，达到对政府投资项目的绩效性进行分析的目的㊂关键词：公共基金；绩效；审计一㊁政府投资项目公共资金绩效审计的特点（一）以绩效审计为目的公共工程跟踪审计越来越多近年来，我国政府投资项目跟踪审计项目开展的越来越多，以所在的市为例，２０１４年，市级审计机关就安排了２０多项政府投资跟踪审计项目，占政府投资审计项目的一半还多，在跟踪审计过程中，及时发现项目建设中存在的影响效益的苗头性问题，及时加以纠正㊂（二）指标性评价利用的越来越多政府投资项目公共资金审计的建议涉及改进工程设计㊁施工㊁管理等方方面面，建议的内容主要包括如何健全管理㊁堵塞支出漏洞㊁提高效益等方面的㊂与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的标准㊂例如：百分比，定额㊁预算㊁计划，经济指标（包括行业平均指标，全国㊁各行业㊁本企业先进指标），盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等㊂（三）审计方法越来越多样化开展公共工程跟踪审计，在运用常规审计方法时，除了要使用检查㊁盘点㊁查询等方法外，还要经常使用分析性复核㊁观察㊁利用他人工作等方法㊂其他的还有用于对建筑项目的材料㊁设备采购价格合理性㊁有效性审计的价格确定方法，具体有询问㊁提供证据㊁限价㊁测算等方法；包括财务评价法和国民经济评价法的项目评估方法；用于对公共工程预测数据复算㊁验证等的经济预测方法㊂（四）政府投资公共资金跟踪审计程序绩效性特点更加明显第一，在审计计划确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排；第二，审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的㊂这些资料包括：公共工程的基本情况㊁可行性报告㊁概（预）算文件㊁年度预算安排情况㊁建设资金筹措计划㊁有关工程核算管理制度等，充分体现绩效审计的效率性特征；第三，实施阶段对设计施工方案的合理性进行评价㊁对隐蔽工程进行必要的抽查㊁对变更工程及额外工程等进行审核把关，并随时收集测量㊁变更㊁签证等资料，及时对工程的量㊁价㊁费进行审核取证㊂二㊁政府投资绩效审计的内容中国特色的效益审计是我国政府一种独特的效益审计，本身是一种全面的㊁综合的㊁系统的和创新的审计㊂审计的主要内容是重点揭露项目建设过程中通过管理不善㊁决策失误造成的损失浪费以及国有资产流失等诸多方面的问题㊂但是除了这些审计内容外，还需要审查以下几个方面㊂（一）审查建设项目前期立项是否科学㊁正确保证立项的正确性，关键是进行科学的可行性研究论证㊂但审计中发现许多项目前期的科学论证不科学，对项目没有进行详细的调研就开始施工，这样可行性研究报告的深度就会不够㊂对这种前期准备工作处于应付的现象，会导致工程投资的失败，最终给国家造成巨大的损失和浪费㊂投资决策失误是客观存在的：一方面，投资决策是一种估计和预测；另一方面，由我国政府投资的资金主要来源于国家财政，有的地方主管部门和建设单位为了局部利益，争取到更多的国家资金，在手续不全的情况下盲目上项目，有些项目的立项和建设完全取决于政府的意向㊂要避免这些问题的发生，必须在项目前期决策阶段上进行科学的论证，做出正确决策之后才能进行工程的建设㊂由此可见，做好项目决策阶段工作，减少投资浪费，提高投资效益，进行科学的投资决策需要做好充分的可行性研究㊂（二）建设工期达到设计能力的合理性审计中发现有的项目未经过设计论证，建设单位已经开始投资运行；有的项目未进行竣工验收即投入使用，在建工程已经完成但未及时转固定资产；工程本身质量得不到保障，同时建设单位管理费不断增加；有的建设单位领导和专业人员己调离原岗位，竣工资料不全以及资产流失等问题㊂（三）资金使用的合理性和合法性往往在建设资金方面，通常会存在很多违规使用建设资金的问题㊂表现在以下几个方面㊂１．建设资金没有做到专款专用，存在账外账，比如把建设资金借给另一工程项目的承包人，收取的利息作为账外资金记入 小金库 ，这既违反了财务制度的有关规定，又容易出现资金问题㊂２．对于投资较大的工程，建设资金金额较大，容易发生挪用的现象㊂３．不按照合同支付工程进度款，并且存在用白条支付工程款或者工程款不经建设单位直接拨付给施工个人的现象㊂因此，审计资金的使用情况，要以资金流程为主线，着手进行检查立项㊁拨付㊁管理㊁使用这几个环节㊂检查资金的拨付是否按照合同规定，及时足额到位的拨付施工单位，资金是否合规使用，有无转移㊁侵占㊁挪用建设资金的问题㊂要严格按标准支出工程的建设资金，数额较大的支出一定要经过审批，切实保证建设资金使用的正确性和合理性㊂（四）工程管理对于项目管理和监理方面的审计，首先，要审查建设单位建立的管理和监理体制是否规范合理，聘用的监理单位的资质是否同工程的规模相符合，监理单位又没有乱借资质等现象㊂其次，要通过全过程跟踪审计加强对施工现场的管理，如果是因为建设单位的管理部门或监理部门工作失误或弄虚作假给政府投资造成损失，要根据规定给予一定的处理处罚㊂三㊁未来政府投资绩效审计的方向（一）建设过程的全面审计政府投资在这一审计阶段，我国政府投资审计取得了巨大的成就，审计出一大批大案要案，在全国各地的政府投资审计中，都发现很多在建设项目财务管理㊁工程管理等方面存在的问题，政府等各部门对于审计提出的建议都高度重视，大大地提高了政府投资审计的地位㊂一些地方政府建立了从事政府投资审计的专业审计机构，审计人员专门从事政府投资建设项目的审计㊂有的地方审计机关在工程审计实㊀㊀㊀（下转第９页）等工作的成效㊂为确保实际统计工作的质量与效率，应当积极引入先进技术㊂作为统计工作人员，更应当加强对旅游业等社会发展的动态变化，深入调查游客的需求，摸索性的创建与利用新型的统计方法，以不断提升统计数据服务水平与质量㊂（二）加大统计数据监管力度提升统计数据质量的工作展开不能一蹴而就，需依据国家现行政策建立可行的统计管理制度，以加强对统计操作规程的规范，从而为统计工作顺利展开提供价值引导，从而确保统计质量与成效㊂加大对统计数据的监管力度，无论是统计数据的原始记录，还是台账与上报等环节，尤其是基层的各类统计数据工作的展开，都应当进行严格的把关㊂借助现代技术的优势特征，积极建立自动化检测平台，集成化管理数据的收集与分析及应用共享等环节，确保管理体系的实用性与科学性㊂在统计法制建设中，作为执法人员应当加强职责理念转变，注重自身执法水平的提升，严格按照标准对弄虚作假与违规操作等情况施行处罚，以提高统计数据的严肃性与权威性，确保统计分析报告的真实性与完整性，便于旅游决策的科学制订㊂（三）提高数据应用效率作为统计工作人员，应当不断提高自身的信息素养，能够灵活利用云计算与互联网及计算机等现代技术，深入挖掘统计数据㊂加强对大数据技术的公关，提升数据挖掘的水平，以快速获取价值的数据信息㊂更新统计数据的方法与技术手段，拓展数据挖掘的维度，以确保旅游统计数据资源的优化与高效利用㊂积极建立数据共享部门，通过统计数据的共享共建，促使统计数据的作用价值得到充分发挥，从而提高统计数据的权威性，为旅游业等社会各行业的经济发展提供更为全面与优质的服务㊂（四）加强队伍建设首先，加强统计队伍建设，不断提高统计人员的守法执法意识，加大培训教育力度，强化统计服务意识，了解国家现行的统计政策法规，灵活运用新统计方法与技术，从而得心应手的展开旅游统计数据工作，以此夯实数据质量逐步优化的基础㊂统计工作人员应当注重提升工作技能，灵活运用各种统计调查方式，同时注重统计数据分析和成果转化等环节工作质量的提升㊂其次，灵活运用大数据与云计算等现代信息技术，积极构建统计数据综合服务平台与共享机制及保密体系，加强对统计资源的优化整合，以切实加速统计信息化建设的进程，从而提升统计整体服务水平㊂三㊁结语在大数据背景下，开展旅游统计数据工作，为提高工作质量，还需加强对影响因素的把控，同时，采取提高统计工作人员能力与加强技术攻关及信息化建设等多措并举的方式，确保统计数据的工作成效㊂参考文献：［１］杨火煌．浅谈大数据对旅游统计数据质量优化的影响［Ｊ］．度假旅游，２０１９（２）：１１７．［２］张红．浅谈大数据对旅游统计数据质量优化的影响［Ｊ］．环渤海经济瞭望，２０２０（１）：１８１．［３］郭暄昭．大数据背景下统计数据质量影响因素分析［Ｊ］．计算机产品与流通，２０２０（２）：１５９．作者简介：张松琴，对外经济贸易大学统计学院㊂（上接第７页）施过程中，大胆创新，实行招投标审计㊁全过程跟踪审计㊁专项审计调查等新的审计方法㊂（二）建设项目绩效审计我国在审计中要探索绩效审计的方法，并且逐步加大绩效审计的力度，力争绩效审计的任务量占审计任务总量的８０％，这是审计署在审计工作五年计划中指出的㊂这种方法决定了未来我国审计的主要任务将会是绩效审计，这也是根据我国国情的发展，并研究参考国外公共管理和审计的发展历程得出的结果㊂政府投资审计首先开花结果的领域是绩效审计㊂近年来，全国各地的审计机关都在政府投资项目审计方面开展绩效审计，并从中取得了一定的审计经验和审计做法㊂绩效审计是一项非常大㊁复杂的综合审计㊂评估一个项目往往要涉及很多方面，需要建立一整套绩效审计评估系统㊂（三）创新政府投资审计方法科学技术的快速发展，我们必须下大力量抓好政府投资审计工作的技术创新，加强政府投资审计工作的科技含量，进一步提高审计水平㊂要尝试新模式的政府投资审计，逐步实现由财务基础为主的审计，向新的审计模式发展即财务基础审计㊁管理基础审计㊁风险基础审计相互交叉和并存的审计模式㊂要积极推广和运用众多的现代审计方法，运用现代的审计方法进行审计，让审计达到预期的效果㊂随着社会经济的发展，绩效审计要考虑方方面面的内容，不仅要考虑一个建设项目前期投资结构的合理性，还要考虑它的规模，工程投入的资金更是所考虑的关键，资金的使用方向性㊁使用效果和使用过程㊂建设项目竣工后产生的宏观效益和微观效益，对当前政治㊁经济㊁自然环境的影响，都应该是考虑的范围所在㊂四㊁政府投资效益审计的重要性当前的政府投资审计，审计内容不仅只是建设工程的财务审计和项目的管理情况，更重要的是包含到与建设项目有关的其他各项管理活动，如项目的前期立项㊁招投标㊁规划许可㊁环评登记㊁施工监理㊁竣工验收等活动，也要审查相关单位财政方面的内容，这样才能达到评价经济责任，维护国家的财经法纪，改善建设项目的管理，提高投资和经营的效益，促进宏观调控经济监督活动的目标㊂由此可以看出，现阶段整个政府投资项目审计的体系和审计内容，就是开展政府投资效益的审计，这样才能达到预期的目标㊂政府投资效益审计是全面性的㊂不仅反映出建设资金运动的最终结果和建设资金运动的每个链接；固定资产投资审计整体的好处，它不仅决定了建设项目本身的利益，更多地取决于该地区㊁部门和国家的宏观投资活动㊂这是政府投资在审计过程中，不但要重视工程建设的直接经济效益，考虑到项目完成后所带来的经济效益㊁社会效益和环境效益等㊂现阶段，为了加强对建设项目的管理必须进一步加强政府投资效益的审计，要注重管理水平的提高，明确投资责任制度，优化项目投资决策，避免损失浪费和不必要的重复建设项目㊂五㊁结语综上所述，政府投资效益审计是一个独立的审计类型，本身与被审计单位的预算执行审计和单纯的竣工决算审计是不同的，这种类型的审计不能替代政府投资效益审计㊂固定资产投资的效益审计也不会包含在其他类型的审计之中，本身的特点和方法是独特的㊂作者简介：王琪，山东省滨州市审计局㊂。
中国政府绩效审计模式的构建
政 府 开展 绩 效 审 计 的 现 实 意 义 ， 鉴 国 外 政 府 绩 效 审 计 的经 借
验 ， 合 中 国的 实 际 情况 ，构 建 适 合 中 国 国 情 的政 府 绩 效 审 结
政府绩效审计存在的问题及改进措施
・
由于法制观念 等诸 多 因素影 响 ， 自觉 接受 监督
的意识 还不 强 ，加 之 对绩 效 审计 的宣传 力 度 不 够 ，
●审计 监 督
对 于欠 发 达 的地 区 和省 份。没有 充 足 的 审计 经 费 ， 就无法 开 展广 泛彻 底 的审计 、调查 审计 取 证 工作 。 因此 ，审计证据 的收集不充分 、审计结论 依据不全 、 以偏概全 、审计 人才 匮乏 、审计 手段 落后 就成 为 国 家审计 中的常 见现象 。而且 ，审计机关 的审计经 费
人员不积极钻研 审计业 务 ，心 思用在 炒股 、炒 基金 上 ；有的审 计人员 缺乏基 本 的执 业道 德 ，审计 中出 工不 出力等等 。 ３ 由于 中 国 传 统 文 化 的 中 庸 思 想 “ 人 为 ． 与 善 ” 以和为贵” 等观念 根深 蒂固 ，以及生 活家属 、“ 子女等 问题 ，审计 机关及 审计人 员虽 然是 占主 导地
被 审计监督 的对象 共处在 一个 利益 主体之 内 ，同时 接受 同一 首长领导 。这就使 审计机 关常 处在 矛盾之 中 ，审计 机 关 对 某 些 涉 及 地 方 政 府 利 益 的 审 计 事 项
不 得 不 采 取 “ 步 ” 态 度 。 在 作 出 审 计 处 理 时 ，不 让
规体系 ，已出台的相关法 律 、法规 中涉 及绩 效审计 的内容较少 ，造成 政府绩效 审计 的独立 性 和权威 性 得不到保证 。只有 从法律层 面解 决绩 效审计 开展 的 问题 ，才能有利 于绩效 审计 的发展 ，有利 于审计 人 员理直气壮地 进行绩 效审计 。世 界各 国的绩效 审计
浅析我国政府绩效审计
浅析我国政府绩效审计达州市审计局陈俊竹美国审计总署(GAO)1972年第一号《政府审计准则》率先以法定形式将经济性、效率性、效果性审计纳入政府审计范围，将政府绩效审计称为“3E”审计。
即经济审计（Economy Audit）和效率审计（Efficiency Audit）主要审核各项经济资源的利用是否节约，是否合理，及各项经济活动是否有效率；效果审计（Effectiveness Audit），主要审核项目或方案的预期效果能否实现。
美国爱荷华州的“绩效预算手册”中举了一个修桥的例子。
某市有一条河，河上需要建一座桥，从建桥的方面出发，将它设计在河流最狭窄的地段。
桥建成了，交通拥堵的问题并没有得到很好的解决。
虽然他们很好的完成了建桥项目，工作量完全符合要求，桥也按时完工，质量也符合标准，但绩效评估却只能得到很差的结果。
一、我国开展政府绩效审计的现状绩效审计是随着社会经济发展而逐步形成的一种新型审计,它与传统审计共同构成具有更高审计目的、更广泛审计内容的现代审计体系。
近几年来，我国兴起的领导干部经济责任审计和专项资金审计，除了对其真实、合规、合法性进行审查外，还对其经济性、效率性、效果性进行评价，这说明绩效审计的观念在我国已经开始萌芽、成长。
二、我国开展政府绩效审计中存在的问题（一）法规制约，政府绩效审计尚没有明确适用的绩效标准审计署自1989年来发布了一系列有关审计准则规范的文件,但主要是针对财务审计, 1999年6月1日，财政部等联合印发的《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》，以及同年6月29日财政部印发的《国有资本金效绩评价指标解释》(后均经修订)，可以看成是绩效审计的配套法规。
除此之外，目前尚无绩效审计的具体规定,因而缺乏有关政府绩效审计的法律法规和一个较为完善的评价指标体系。
（二）体制原因，政府审计中不能全面实施绩效审计首先,我国政府职能尚未完全转化,许多机构仍在大范围大力度地配置社会资源;缺乏科学的政府绩效考核机制,政府办事效率低下;政务活动的公开透明度不高;行政法律法规体系尚未健全,存在官僚主义、腐败现象。
中美政府绩效审计的比较与借鉴
防系统供 应链 的分 析 ，审计署提供 了使用稀 土材料 的具体事 例 。在 行业报 告和数据 的基础 上，建立 了审计署对 全球稀土 材料 供求 的预 测 。初稿 曾发送 至国 防部 、商业部 、能源部 和 内政 部 。国防部 、商业部和 内政部提供 了技术 意见 ，已被审 计署采纳 。能源部没有提 出意见。
已采取初 步措施减 少对稀 土资源 的依赖 ，或 扩大现 有供应 基
础 。２ ０ 年 国防储备配 置报告指 出 ，镧 、铈 、铕 和钆等稀 土 ０９ 金属储 备 的不 足 已导致 武器系统生 产滞后 ，建议展 开进一 步
的研 究和评估 。空军就 美国对 中国稀土 资源 的依赖 性和美 国 工业 界缺少 知识产权 生产钕铁硼 磁体表 示了担忧 。陆军 武器 研 究 中心和海 军水面 作战 中心 已开始 非正式 了解 其 当前 和未 来对 稀土材料 的依赖度 。 国防 部 目前也 正在研究这 些 问题 。
（ ） 加 工 企 业 ： （ ）环 境 问 题 ： （ ）新 技 术 ； （ ）知 识 ２ ３ ４ ５
２ 美国稀土材料供应 ． 审计署按 照政府 审计准 则的规定 ，从２ １ 年１ ０ ０ 月至４ 月对 国防供 应链 中的稀土材 料 问题进行 了绩效审 计。采取 科学分 析 方法 ，严格 按照 审计 准则 要求 ，并采 纳 了国防部 、商务部 和 内政 部的技 术性建 议 ，完 成 了对 国防供应链 中稀土 材料 的 绩效 审计 。调 查范 围包括联 邦政府 部 门，其 中包括 内务部 、
审计背景与基本情况比较
１ 中国京 沪高铁建设项 目 ．
京沪高铁全 长ｌ １ 公里 ，设 计时速３ ０ ３８ ５ 公里 ，２ ０ 年４ ０ ８ 月 正 式开工 ，概算总 投资２ ７ ． ０ Ｉ ６ ３ 亿元 ，跨越北 京 、天津 、河 北 、山东、安徽 、江 苏、上海４ 市 ，项 目建 设单位为铁道 省３ 部 所属 京沪 高 速铁 路股 份有 限 公司 ，沿 线各 省市 地方 政府 负 责本 省 市境 内征 地拆迁 工 作 ，征地 拆迁 费用作 价入 股京
论构建符合中国国情的政府绩效审计制度体系
湖＝ 师 范学 院学报 （ ｛ Ｅ 哲学社 会科 学版 ）
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｕ ｅ Ｎ ｒ ｌ Ｕ ｉ ｒｔ Ｐ ｉ ｓｐ ｙａｄＳｃａ Ｓｉｎｅ ｏｒａ ｏ ｂｉ ｏｍａ ｎｖ ｓｙ（ ｈ ｏｏ ｈ ｎ ｏｉ ｃ ｃ ） Ｈ ｅｉ ｌ ｌ ｅ
Ｖｏ ． １ １３
系已成为社会发展 的必然要 求。应在 《 审计法》 法律 法规 的基础上 制定 国 家绩 效审 计种 类、 等 绩效 审计准 则、 绩效审计的报告准 则以及 绩效审计指南 ， 对绩 效审计 内容 、 审计形 式、ຫໍສະໝຸດ 审计组 织、 审计行 为和 审计报告
等做 出明确规 定 ， 为绩效 审计 实务提供依据 。同时， 有相应 的政 策保 障。 也要
当前 ， 构建 中国特 色的绩效审计 制度体 系的重要 意
、
构 建 中国特 色 的政 府 绩效 审计 制 度体 系
的必 要性 及 其重要 意 义
目前 ， 国尚未 全 面开展 绩效 审计 ， 我 绩效 审计工 作
仍处于探索阶段 ， 府审计机关 和 民间审计组 织开展 的 政 绩效审计工作非常有 限。
Ｎｏ ５， ０ １ ． ２ １
论 构 建 符 合 中 国 国情 的政 府 绩效 审计 制 度 体 系
吴 意 晖
（ 审计署经济执法审计局 ， 北京 西城 １０ ３ ） ０ ８０
［ 摘
要］ 当今 中国， 众对 于政府财政 活动的效率和效果越 来越 关注 ， 公 构建 中国特 色的绩效 审计制度体
［ 收稿 日 】 ２ ｌ－ ０ —０ 期 ０ １＿ ６ ８
义是不言而喻 的， 为一 个完 善 的政 府绩 效审计 工作 ， 因 不仅 有利 于促 进转变经济发 展方式 ， 财政资金 和公 提高
我国政府绩效审计存在的问题及对策研究
［ ｙｗｏ ｄ ］ｔｅ ｈｎ ｓ ｏ ｅ ｍｅ ｔｐ ｒ ｒ ｎ ｅ ｕ ｉｎ ； ｒｂ ｅ ｃ ｕ ｔ ｍｅ ｓ ｒｓ Ｋｅ ｒ ｓ ｈ ｉｅｅｇ ｖ ｒ ｎ； ｅｆ ｍａ ｃ ｄ ｉｇ ｐ ｏ ｌ Ｃ ｎ ｏ ａ ｔ ｍ； ｎｅ ａｕ ｅ ｏ ｒ
开展 绩效 审计 是政 府 审计 的发展 趋 势 。国家 审计 署于 ２０ ０ ８年 ７月 １ ｔ ４ Ｅ制定 出台的 审计署 ２ ０ ０ ８至 ２ ２年审 ０１
２１ ０ １年 第 ７期 第３ ３卷 总 第 ２ ５期 ０
ＬｌｌＥｌ程管ＮＭ ＧＥ ＯＳＣ 物ＮＲＧ ＤＡ ＥＮ ＧＴＳＮ工 理 Ｎ ＭＴ ＧＥ与 Ａ Ａ 蒂ＥＮ Ｉ ｌＴｌ ｓ
… 管一 经 与理 济 一 …
ｄ ：０ ３ ６ ／ ．ｉ ｓ ． ６ ４ ４ ９ ． ０ １ ０ ． ３ ｏｉ １ ． ９ ９ ｊ ｎ １ ７ — ９ ３ ２ １ ． ７ ０ ６ ｓ
我 国政府绩效审计存在 的 问题及对 策研 究术
口 田 霞
（山西 财 经 大 学 管理 科 学 与 Ｚ 程 学 院 ， 山西 － 太原 ０ ００ ３ ０６）
【 摘
要 】绩效 审计是 审计发展到 高级 阶段 的产物。开展绩效 审计是树 立和 落实科学发展 观的必然选择 。文 中
主要 就 中国政府 当前绩效 审计存在的 问题 以及在现 实生活中如何解 决这 些问题进行 分析 和探 讨。
ｓ ｉ ｎ ｉ ｃ ｄ ｖ ｌ ｐ ｎ ｏ ｃ ｐ ｈ ｎ ｖ ｔ ｂ ｅ ｃ ｏ ｃ ． ｈ ｓｐ ｐ ｒｄ ｓ ｕ ｓ ｓｔ ｅ Ｃｈ ｎ ｓ ｏ ｅ ｎ ｎ ｅ ｆ ｒ ｎ ｅａ ｄ ｔ ｇ ｃ ｅ ｔｆ ｅ ｅｏ ｍｅ ｔ ｎ ｅ ｔｉ ｔ ｅｉ ｅ ｉ ｌ ｈ ｉｅ Ｔ ｉ ａ ｅ ｉｃ ｓ ｅ ｉ ｅ ｅ ｇ ｖ ｒ ｍｅ ｔ ｒｏ ｍａ ｃ ｕ ｉ ｎ ｉ ｃ ｓ ａ ｈ ｐ ｉ
中国特色政府绩效审计与绩效评估关系
多外来 的阻力 ， 因而 ， 不 排 除 在 人
替代 观 认 为政 府 绩 效 评估 与政
大 之下 设立 “ 政 府绩 效评 估 委 员 府绩效审计 是一样的。政府绩效审
会” ， 直 接 领 导 由 审计 机 关 牵 头 ， 人 计可 以替代政府绩效评估。李爽等
审
Ｆ ＲＩ Ｅ ＮＤ， ￣
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角
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中国特色政府 绩效审计与绩效评估 关系
杭 州电子科技 大学会 计 学院 郝 玉贵 陈德 幸
【 摘 要】 政府绩效审计与绩效评估关系理论是审计与政府绩效管理融合的基础理论。 政府绩效审计是政府绩效评估
的重要构成观 ， 替代观 以及共存 交融观的分歧根 源在 于政 府审计的模式特 色。基 于我 国行政型 审计模式特 色， 构建和强化
我 国政府 内部 绩效 审计 主导的绩效评 估 ， 富有现 实和理论意 义。
【 关键词】 政府绩效审计； 政府绩效评估； 行政型审计模式
一
、பைடு நூலகம்
引 言
国特 色 和 谐 社 会 建 设 理 论 为 逻 辑
则 倾 向 于把 这 项 活 动称 为政 府 绩效 审计 （ 或称为效益审计 、 管理 审 计 、 明辉 、 徐正刚 （ ２ ０ ０ ６） 认 为在 新 公 共 于 我 国 现 行 国家 审计 的 设 置 特 色 。 管理 背 景 下 ， 绩 效 审 计 被 视 为 一 种 我 国 国 家 审 计 在 《 宪 法》 的规 定 下 ，
效评估包含 政府绩效审计？实践中 评价职能。 审计参与绩效评估 ，还是绩效评估
政府绩效审计研究
政府绩效审计研究20世纪四十年代以来，政府审计领域发生了深刻的变化，绩效审计开始登上政府审计的历史舞台，进一步扩展和深化了经济责任的内涵。
当今，绩效审计已成为许多发达国家政府审计关注的焦点和主要的工作内容，通常占到审计工作比重的三分之二。
目前，我国政府审计仍以传统的财务审计为主，在今后相当长的时间里，对财政财务收支真实性、合规性的审计，仍然是审计机关的主要工作。
但是，新的形势和环境以及审计工作自身的进步，正在吸引审计人员把目光投向政府绩效审计这一全新的业务领域，21世纪的中国政府审计必将以政府管理绩效为其主要审计目标。
一、政府绩效审计的背景分析政府绩效审计是在20世纪中叶才形成并发展起来的，但是，政府绩效审计自出现之日起，就取得了快速的进步。
西方发达国家的政府审计已逐渐进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。
政府绩效审计在20世纪后期的兴起有其特定的背景。
二战后，国家在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出占国民总产值的比例直线上升。
但是，许多国家面临的公共情况是，一方面国家公共开支成倍增加，一方面经济资源相对减少，满足不了日益增长的需要。
与此同时，特别是20世纪八十年代以来，随着席卷全球的民营化与经济自由化浪潮的兴起，私营部门在经济社会发展中的作用日益凸现，而相比之下官僚机构与公营部门的日益膨胀受到人们的不断抨击。
在这样一种压力下，人们对提高公营部门支出的效益和明确支出经济责任的呼声越来越强烈，对有效使用有限资源问题的关注成为国际性的呼声。
20世纪六十年代美国将效益审计引入政府审计；七十年代以来，美、英、加、瑞典等国也纷纷通过有关强制性立法将其列入法定审计。
各国的实践证明，开展绩效审计，对于明确政府部门经济责任、在政府内部形成竞争、克服工作低效和浪费现象起到了重要作用。
二、我国政府绩效审计的含义从美、英等西方发达资本主义国家的政府审计理论和实践来看，政府绩效审计又称为“3E审计”，即独立的审计机构和审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。
当前政府外债项目绩效审计存在的问题和对策
一、我国政府外债项目绩效审计存在的问题(一)传统政府外债项目公证审计观念影响了绩效审计的开展上世纪八十年代初期我国开始使用政府外债以来，各级审计机关即把对政府外债项目进行年度的公证审计作为重点工作。
随着近几年各级审计机关积极开展绩效审计总体要求的提出，这种传统政府外债项目公证审计观念对绩效审计开展的影响也逐步显现出来，表现为在各级审计机关中不同程度地存在重政府外债项目公证审计、轻绩效审计的现象。
一些审计机关和人员认为，政府外债项目审计是审计机关依法独立检查政府外债项目的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与项目财政、财务收支有关的资料和资产，监督项目财务收支真实、合法和效益的行为，因此，除公证审计项目财务收支之外，如项目目标实现、贷款资金偿还、项目效益发挥、项目质量等不是审计对象。
在这一思想的指导下，审计人员在审计实务中侧重于对政府外债项目账务收支发表意见，认为账务收支以外的不是审计管辖范围。
这一思想也是审计人员规避风险、摆脱责任和减轻工作量的托词，从而在一定程度上阻碍了政府外债项目绩效审计的开展。
(二)绩效审计的法规体系不健全绩效审计有没有法律依据是开展绩效审计的首要条件。
而我国目前有关绩效审计的法规不健全，缺乏绩效审计准则和规范，缺乏有效的监督机制。
尽管我国2006年新修订的《审计法》第一条中增加了“提高财政资金使用效益”条款，意味着绩效审计已放到非常重要的位置，但如何实施绩效审计以及绩效审计的具体对象和范围等并无明确规定，到目前为止，还没有一个专门的准则来规范绩效审计。
从世界范围看，美、英、德等国家都制定了专门的绩效审计制度。
但我国政府绩效审计法制建设不健全，审计人员在审计实务中没有统一的审计操作规范，审计人员的责任不能明确认定，在一定程度上影响了绩效审计的质量和审计结果的可信度。
同时，对于政府外债项目绩效审计没有明确规范和要求，审计署仅授权各级审计机关对政府外债项目实施期间的财务收支进行公证审计，而项目实施其后的审计监督并未进行授权，各地审计机关并无权对已竣工的政府外债项目自行安排绩效审计。
中国政府绩效审计中存在的问题及对策
随着 中国改革 开放 的推进 和社会 主义市 场经济 体制 的 建立 ， 尤其 是在加入 ＷＴ Ｏ以后 ， 政府管理和政府 职能 明显地
改变了 ， ห้องสมุดไป่ตู้府审计也需要转变工作视 角。 ９ ５年《 １９ 中华人 民共
和 国审计 法》 颁布实施 ， 中国的审计 工作 转入 以政府 财政 收
２０ 年 第 １ ０８ ７期
经济研究导刊
ＥＣ ＯＮ０ＭＩ Ｃ ＲＥＳ ＡＲ Ｅ ＣＨ ＧＵＩ ＤＥ
Ｎｏ １ ２０ ．７， ０８
总第 ３ 期 ６
Ｓ ｒａ ＿６ ｅ ｉｌ Ｎｏ ３
中国政府绩效审计中存在 的问题及对策
许
戒
、、、
（ 西安高科度假大酒店 财务部 ， 西安 ７０ １ ） １ １ １
关键词 ： 政府绩效审计 ； 问题 ； 对策 中图分类号 ：２ ９４ Ｆ３． ４ 文献标 志码 ： Ａ 文章编号 ：６ ３ ２ １ （０ ８ １ — ０ ９ ０ １７ — ９ Ｘ ２ ０ ）７ ０ ９ — ２
一
、
中国开展 政 府绩效 审 计 的现状
益， 权责关 系不明晰 ， 际上是一种 中央政 府 自己使用公 共 实 财产同时又反过来审 自己的关系 。 其次 ， 政府绩效审计的基础工作薄弱。政府绩效审计的基 础工作不健全 ，突出表现为 ：１ （ ）政府的预算管理制度不够合 理， 对资金的使用、 配置缺乏统一的安排 ， 使得绩效审计没有一个 稳定的实施基础 ；２ 内部控制规范不健全 ， （） 内部管理较为混乱 无序 ， 审计缺乏一定 的秩序保障 ；３ 审计力量不足 ， 使 （） 人员结 构和素质不合要求 ；４ 会计基础工 作不到位 ， （） 财务上 的弄虚 作假令 审计结果失真 ；５ 现行审计体制下 ， （） 审计监督是为 了强 化党政监督而不是人大立法监督 ， 人大作为中国最高权力机关 的地位 和权力还主要体现在宪法和理论上。这样中国审计机 关 自成立以来就一直围绕着党政工作 中心实施审计监督工作 。 第三， 缺少统一 的政府绩效 审计 评价标准 。政府绩 效审 计 的主要 内容是 “Ｅ 审计 。 ３” 尽管世界各 国对绩效审计的叫法
我国政府绩效审计问题及案例分析
我国政府绩效审计问题及案例分析1 引言我国政府绩效审计是在社会主义市场经济条件下，基于我国特定的政治、经济制度和政府管理水平而开展的。
20世纪80年代中期至90年代初是我国政府绩效审计的萌芽时，在国有企业每况愈下的客观压力下，审计机关积极开展了绩效审计理论与试点的工作，提出了“从财务审计入手，加以分析，落实到经济效益”，这也决定了当时对效益审计一股侧重于对企业的效益审计。
2005年以来我国审计机关倡导开展的绩效审计，主要是围绕公共资金管理和使用的有效性进行的，是广义的、综合目标的绩效审计。
这里的被审计单位已经从单纯的国有企业，扩大到所有管理和使用公共资金的政府部门和企业事业单位。
本文主要对我们政府绩效审计中存在的主要问题进行探讨，并对实际工作中的一个绩效审计案例进行了研究分析。
2 我国政府绩效审计存在的主要问题2·1对绩效审计认识不足在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。
从目前仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。
甚至有一种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。
诚然，现在我国会计信息失真的现象还比较普遍，在这个基础上开展绩效审计的难度确实较大。
2·2较难获取准确充分的审计证据绩效审计所执行的评价，就是对有关证据做出系统客观的分析。
审计人员必须对审计证据的理论以及获得、分析证据的技术有透彻的了解。
审计证据是证实被审计单位经济效益状况的载体，绩效审计具体分析工作的安排是建立在评价所收集资料的基础之上。
审计资料包括关于收入、支出、资源、资产方面的财务资料；组织结构、经营活动的背景资料；经营目标等目标资料；被审计单位完成目标的各种方法、利用各种方法完成目标的程度的活动资料；被审计单位为了有效地完成目标而采取的程序和控制措施，如计划、财务控制、管理信息系统等资源资料。
中国政府绩效审计面临的问题及解决办法
、
当前 我 国 政 府 绩 效 审计 面 临 的 问题
)对 政 府绩 效审 计缺乏 正 确 客观 的认 识
、 ，
200 1
年 组 织 的退 耕 还 林 还 草试 点 工 程 资金 审
些 财务 审计 的 内容 但
，
、
(
一
计
，
、
农 村 电 网 资金 审 计 以 及 20 0 2 年 组 织 的 重 点 机 场 审
、 、
计报 告不 断涌现 出
系列 的 问题 而 且 有 些 问题 反 复 出
，
、
英 世 世 史 》 《 界 各 国政 府 审计 》 《 界 主 要 国家 审计 》 《 等 最 国绩 效 审计 》 《 新 国 外效 益 审 计 》 等
、
现 ；中 国 的 政 府 预 算 整 体 上 还 是 粗 放 型 的 划 拨 转 移 支
，
甚至
一
些人
r
效性 问题
，
即从 资 金 支 出 效 果 或 预 期 目标 的 实 现 程 度 从 整体上
认 为绩效 审计 是 西 方 国家 的 产物 不 符合 中 国 的 国情
，
来评价资金 使用 绩效 ) 及 深圳 市 审计 局 开 展 的为数不 多 的绩 效 审计 试 点 外 极 少 再 有类 似 的实践
，
只是
为 主 绩 效 审 计 工 作 尚未 普 遍 展 开
( 五 )绩效 审 计 的资料 缺 乏
。
。
些 初 步 印象
，
至 于 它 的 实 际 内容 是 什
，
具 体该 如何操作
还 知之甚少
。
大 多数还 停 留在 对
开 展 绩效 审 计 需 要 具 有 丰 富 的财 务 数据资料 从 财
中法两国政府绩效审计比较及启示
中法两 国政 府绩 效 审计 比较及 启示
贾利 平
（ 河南财政 税务 高等专科学 校 会 计系 ， 南 郑 州 ４ ００ ） 河 ５０ ２ ［ 关键 词］ 政府 绩效审计 ； 审计准 则 ； 审计标 准 ； 审计体制 ［ 摘 要］ 在我 国经济不 断发展 和政 府政 务 公 开的 趋 势下 ， 对政 府 绩效 的评 估 已经越 来越 受到 社会
导性 意见 。
议 会负责并 报 告 工 作 外 ， 通 过 向新 闻 界 发 布 审 还
计结果和 国 家 审计 公 告 的形 式 ， 审 计 结 果 公 布 将 于众 ， 以接 受社 会 的再 监 督 。 司法 模 式 偏 重 于 强
据 国家审 计 基本 准 则 制 定 的 ， 审 计 机 关 和 审计 是
国那样隶属 于政 府 。法 国审计 法 院属 司法 型 国 家
人 员依法 办 理 不 同类 型 的审 计 事 项 时 ， 遵循 通 在 用 审计 准则 的基础 上 ， 当 同 时遵 循 的特 殊具 体 应
规 范 。审计指 南是对 审计 机 关 和审计 人 员办 理 审
计法院 ， 享有最 高 法院 的一些 特权 ， 以对 违 法或 可 者造 成损失 的事 件进 行审 理并 予 以处罚 。我 国则 是典 型的行政 型 审计 模式 。本 文将 我 国与 法 国的
政府绩效审计 进 行 比较 ， 分析 中、 两 国政 府家审计基本准则》 在审计机关 及其人 员应 当具备 的资格条 件 和职业
第２ ３卷 第 １ 期 ２０ ０ ９年 ２月
河南财政税务高等专科 学校学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｎ ｎ Ｃ ｌ ｇ ｆＦ ｎ ｎ ｅ＆ Ｔ ｘ ｔ ｎ ｏ ｒ ａ ｆＨｅ ａ ｏ ｌ ｅ ｏ ｉａ ｃ ｅ ａ ａｉ ｏ
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吉林财经大学毕业论文中国政府绩效审计初探学院国际交流学院专业班级学生姓名学号指导教师王继红职称副教授二○一四年四月毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。
除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名：年月日摘要自从绩效审计随着中国审计署应运而生以来，随着社会经济的发展，绩效审计的内容也逐渐由“3E”发展为“5E"，即经济性、效率性、效果性、环保性和公平性。
尽管我国的绩效审计初步取得了一定的成绩，但是我国政府绩效审计在绩效审计过程中仍然存在着的诸多问题。
因此，本文先分析了政府绩效审计的基本概念及特征特点，针对我国政府绩效审计现状中出现的机关职能定位不明确、机制不完善等问题，深入了解这些问题产生的原因，通过国内外绩效审计的实践启示，在文章的最后提出了改进对我国政府绩效审计的对策，比如完善我国相关领域法律法规、重视并完善政府绩效评估等，以期推动我国政府绩效审计的实践发展。
【关键词】政府审计绩效审计研究AbstractSince the performance audit as the audit since China emerged, despite our initial performance audit has made some achievements, but our government performance audit in the performance audit process there are still many problems. Therefore, this government performance audit of the status quo of China's emerging problem, analyze the causes of these problems, at home and abroad through the revelation of performance audit practice, which made the improvement of our performance audit of government measures to promote the practice of government performance audit development.Keywords: Government Performance Audit Strategies目录一、中国政府绩效审计概述 (1)（一）政府绩效审计概念 (1)（二）关于政府绩效审计的内涵 (2)（三）关于政府绩效审计关注的热点 (3)二、中国政府绩效审计现状、存在问题与分析 (4)（一）中国政府绩效审计现状 (4)（二）中国政府绩效审计存在的问题及分析 (5)三、促进政府绩效审计健康发展的建议 (8)（一）完善政府审计体制建设，改善绩效审计体制环境 .. （8）（二）完善我国政府绩效审计法律法规体系 (8)（三）重视审计机关对政府绩效审计的推动作用 (8)（四）对政府绩效审计改进的意见 (9)参考文献 (11)1983年，我国审计署正式成立，绩效审计也应运而生，自从经历了三十年的飞速进步。
从这几年的情况可以看出，不仅公众意识提高了很多，国家审计机构与部门也还在积极地为各地政府绩效审计创新和实践审计，并且取得了可观的成绩。
虽然我们在刚开始的绩效审计中的绩效审计过程中获得了一定的成绩，但不可否认的是我们的政府绩效审计仍然还存在相当多的问题。
因此，本篇文章首先论述了政府绩效审计的概念、关注热点和定义，接着又结合目前中国政府绩效审计的现状与问题，分析其原因，并给出一些对策，以期能推动我国政府绩效审计的发展。
一、中国政府绩效审计概述（一）政府绩效审计概念“在最高审计机关国际组织在《关于绩效审计一般性发言，上市公司和审计质量的审计》中有对绩效审计定义的表述：除了合规性审计，还有另一种类型的审计，其中涉及公共部门的经济，效率和效益评价管理，这是绩效审计。
”从有了政府绩效审计概念以来，世界上的各个国家都在着重发展实践政府绩效审计，从而使其产生了巨大的发展与变化。
绩效审计中的经济，效率，效益，这三个方面作为绩效审计的一般内容，是始终保持不变的，虽然它在各国的名称与叫法略有不同。
而通过审计程序过程中，审计事项，效率和效益，评价和监测的受托责任的履行经济评价的方法被称作“3E绩效审计制度”。
而现如今“3E”审计已经逐渐发展至“5E”审计，其中增加了环境审计的内容和公正性，随着理论研究的进一步深化和审计领域的扩大，未来也可能会有更多的发展。
之后，中国实施改革开放以来，借鉴过外国的一些绩效审计。
即使中国自己的文学有时也译成绩效审计，或者有效的审计，但他们对经济性，效率性，有效性的一般内容始终保留。
而国际审计组织中的“利马宣言”也基本被研究审计机构的内部认同，即绩效审计是政府的活动，是为了经济管理与提高资源利用效率，将审计目标的行为的影响实现，这个概念已经明确指出政府当局的政府绩效审计的情况。
在中国学成的一些学者们对它的研究也颇有见解，于是在这个前提下我们会合理地总结出来：政府的绩效审计，其实它有自己的标准，国家审计机关和审计人员也都掌握了这种方法，他们往往是通过综合运用技术和方法，组织行为学它的经济性，效率，效益和环保，活动的公共审计，以发现问题，找出问题将加以改进提出有效的建议，并提交所有相关部门和审计控制的所有审计报告的结果相关部门的建议旨在促进和提高各部门的具体责任，环境责任，社会公共责任，充分有效履行受托责任的执行结果，提高绩效审计的方法和措施。
（二）关于政府绩效审计的内涵《中华人民共和国审计法》第二条中说到，审计机关对“财政收支、财务收支是否真实、合法还有效益，依法审计与监督”的规定，在现在这种下，这个定义比较简单、明晰的：中国政府绩效审计，它其实可以分成两个部分，第一，它其实就是审计及其评价，它的对象时对国家各部门财政收支和国有企事业组织的财务收支；第二，它们的特点是高效率、合理的经济性还有特别强效果性。
其实我们可以轻松的看出政府绩效审计的本质，它其实是资金运行效益审计，其中既有经济性、效率性，也有效果性。
1．经济性经济性言简意赅地说，它是指在保证产品的产量和质量的前提下，尽可能地使用更少的资源最低的资源消耗获得一定产量的数量和质量。
它将重心置于它的成本，不仅仅是投资时的成本，更是全过程的徹成本，强调节省，节约，说的直白一些就是省钱，想方设法地省钱，美其名曰要成本最小化。
总之，储蓄和损失的程度是一种资源的浪费。
它要求审计，评估生产资料来源的消耗占用，以及是否要挽救经济。
经济性是指一个过程，一个得到生产中的经营活动的数量与质量的产品和服务及其他结果的过程，这个过程理所当然地，也要求消耗最少的资源，经济是基于最小输入为目标，主要的最大输出值得关注的是生产资料的初期准备和使用过程中生产资料的利用和成本最小化的一个合理的水平和程度。
2.效率性效率性有一个目的，那就是得到最大输出。
但它仍有一些因果关系，说的是输入和输出资源之间的关系，最重要的，它一定要投入一定生产资料。
效率性有侧重点，那就是强调生产资料的消耗，也有内在的联系，那便是产品与服务的关系。
总之，效率是资源与产量的比值。
追求赚的多，获得的多，也就是收益，但也要求确定投入和产出之间的政府效率之间的关系。
效率性其实是经营活动过程中，资源投入与产出结果的比较。
3.效果性这个概念与目标，以实现相关性，它指的是政府政策的制定，实施和执行该项目，以实现在政府范围内的预期结果的预先确定度的主要影响，偏重于实际之间的关系程度而在短期的预期目标，是指预算或实现的目标和计划目标的程度的影响。
之前，它需要进行项目的预测，通过项目或活动实施后的实际结果进行比较，以预期的结果是比较分析法，实施各种项目或计划，比较预期的基础有没有达不到的情况；比较经济活动的重新评价与预期的是不是一样；使用资料的方式和手段具体与否，是不是有效；记过项目，方案在经济上的收益和公众对它的看法，评价的其他活动的最终结果的政策分析实现经济政策目标和其他目标的既定目标，这是一个复杂又抽象的概念，但是不得不说它真的是前人们的智慧结晶。
效果性是指从事周围的对比度之间的关系的预期，并取得了丰硕的成果商业活动的机构。
（三）关于政府绩效审计关注的热点1.公平性、环保性现代的政府审计其实是政府绩效审计的一个重要指标，因为今天常用的一个方法是独立的政府审计，其中包括审计目的，审计方式，审计目标方面，在较传统的财务审计的角度来看，它确实是有自己的长处，利用这些长处和有利部分，引领了潮流，神奇地使政府成为了主流，让它承担了绩效审计。
伴随着全球经济化的大好形势，经济、社会也都在不断变化，指出政府的作用不应该只是面对公共服务，单方面的进步不能独当一面，也应该高度重视环境保护和公平性突出的领域，促进政府绩效审计的声音也逐渐从经济，高效和有效的“3E”审计审计不断发展，以“5E”作为这两种元素与时代的环保和公平的中心加入政府绩效审计，并且与现代位于核心位置的政府绩效审计。
2.环保性与环境审计为了实现发展，建设环境友好型社会的科学发展观，“12-5”规划纲要，重视环保问题仍是国家战略的重要场所，这将标志着坐落在一个新的国家的经济和社会发展的历史起点，也标志着中国的环境保护事业进入一个新的发展阶段。
正因为这样，既然我们要以环保为核心的审计和历史必然性和现实的环境审核，它的有效性当然就是一个重要的战略选择，这也是中国政府审计工作的关键一步。
环境保护的政府绩效审计强调这个问题的政府环境义务，人们自身的行为和活动必须按规定在保护环境的条件下，既要注重效率审计和环境审计相结合，又要注意好生产资料和生态圈的保护这个核心问题。
环境保护作为政府机构或公共投资项目，其中有审计生态环境破坏情况，审计和生态恢复和建设资源的可持续开发和利用审计工作，环境管理活动的环境审计主要审查的目标，以确定是否应用资源投资与“可持续发展战略”，在破坏生态造成的后果和保护和管理环境是相同的。
假如说，煤矿开发是有一定几率增长经济，有可能带动一个地区乃至全国的发展，但是在开发的时候，由于煤渣之类的污染引起当地居民的生活条件的影响会违反环保原则。
通过环境审计是审查煤炭污染防治的发展，研究是否生态破坏和损害的程度，政府机构是否审查其环境监管体系。
3.公平性与公共责任审计目前，中国经济的进步可以用突飞猛进来形容，然而因为它正处于转变的阶段，有太多的因素成为构建和谐社会伟大构想的绊脚石，拦路虎，其中包活最为显著的就是各种冲突的复杂多变的特点。