内部审计与国家审计关系研究

内部审计与国家审计关系研究

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内容摘要：随着我国经济的发展，各企业都在飞快的发展和壮大着，也使得审计的工作量在不断的增大。同时国家的审计体制在不断完善，国家审计和内部审计的关系也变得越来越紧密，如何协调两者在审计工作中关系，提高审计质量和效率，引起来相关人士的关注和探讨。本文通过内部审计与国家审计的定位、职责划定，内部审计和国家审计资源整合，内部审计与国家审计成果分享三个方面来论述。

关键词：内部审计；国家审计；资源整合；成果共享

一、内部审计与国家审计的概念和职责

在我国的国情和经济发展情况来看，在社会主义市场经济条件下，外部审计和内部审计共同构成了我国的审计监督体系，两者相辅相成，都是依据国家制定的财经法规对企事业单位的经济活动进行监督，维护财经秩序和保证市场经济的稳定发展。内部审计作为公司治理的一大基石是公司内部最为重要的监督部门相对于外部审计来说更容易也更及时发现公司问题提出适合公司解决的方案。而外部审计作为外部监督机构其独立性最强，审计技术与方法都强于内部审计这将有利于提高外部企业监督的有效性。因此，协调好外部审计和内部审计的关系，将使企事业单位的管理迈进一大步。

国家审计作为外部审计的一种，和内部审计的关系也越来越紧密。而要协调好国家审计和内部审计的关系，就必须要先了解他们的定位和职责。

（一）内部审计的定位和职责

1.内部审计的定位

国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义指出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。”而我国的《内部审计基本准则》对内部审计的定义是：“指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”通过这两种定义，我们可以总结出内部审计是为了帮助管理者更好地履行职责，并将内部审计的范围延伸到风险管理、内部控制和公司治理。

2.内部审计的职责

内部审计的职责有三点：一是为改善风险管理、控制及治理服务的；而是不局限于财务收支进行审计，而且要对改善风险管理、控制及治理的各个方面进行检查、分析和评价；三是及时的、有针对性和经常地提出建议，并督促其采取措施贯彻执行。

（二）国家审计的定位和职责

1.国家审计的定位

随着我国经济的发展，我国将逐步完善社会主义市场经济体制，政府将进一步转变职能，集中精力搞好宏观调控和创造良好的市场环境，不直接干预企业正常的生产经营活动。一方面作为微观经济监督手段，代表所有者依法独立对企业的资产、负债、损益进行审计，力促企业依法经营，维护良好的市场经济秩序；另一方面，审计作为宏观管理的重要手段，可以监督财政、金融、税收等经济管理部门执行国家宏观调控政策和措施的情况，促进宏观经济总量和结构的平衡，合理优化社会资源的配置。

2.国家审计的职责

国家审计的职责组要有五点：一是监督国家宏观调控政策的实施；二是维护良好的市场经济秩序，保证社会主义市场经济的健康发展；三是维护财经法纪，加强廉政建设；四是促进国有资产的保值、增值，维护所有者和经营者的合法权益；五是对内部审计和社会审计进行指导、监督。

二、国家审计和内部审计资源整合联系和问题

（一）国家审计和内部审计的联系

国家审计和内部审计在一些方面具有共同的特点和联系，而这些共同点也为国家审计和内部审计的资源整合

提供了先例。

1．职责目标上基本一致

国家审计负责对财经活动的真实性、合法性、效益性进行监督。而内部审计不仅关注财务信息的真实性和经济活动的合法性，本部门或单位经营管理的效益性更是其首选目标。也就是说内部审计在目标上与国家审计基本一致，只是侧重点略有区别。有了这种职责目标上的一致性，国家审计和内部审计在整合审计资源时，可以采取国家审计主导式等各种紧密程度不同的组织方式，并通过规定各种制度等方法，保证审计质量。也就是说，整合审计资源的方式是多样的。

2.具有相同的技术手段

国家审计和内部审计都是通过对审计对象的财务资料及其经济活动的相关资料进行审核，对货币资金和实物资产进行盘点，对经营管理人员进行询问等手段收集各种审计证据，以此来形成并支持评价结论。而且在审计程序的安排上，内部审计和国家审计大同小异，都是从审计计划到审计实施、审计报告。同时两者在内部控制测试、审计风险评估、抽样审计技术、计算机辅助审计等具体方法手段的运用上也存在广泛的共识。虽然由于客观原因导致技术手段具体运用上各有侧重，但技术手段上如此众多的同质性，已经为整合审计资源提供了广阔的平台。

3.资源利用上便于获得互补效益

内部审计熟悉所处行业经营环境，了解审计对象运行规律，因而也具有相当的信息资源优势。而国家审计以法律授权、经费自理为保证的高度独立性，却是内部审计无法企及的。此外，国家审计还具有行政强制手段，以及开展外部调查的职权。在国家审计项目实施中，依托国家审计机关的行政权威，通过优选整合内部审计人力资源，充分利用其技术资源、信息资源，从而可以实现优势互补。只要组织协调得当，资源的互补性将带来可观的整合效果。

4.整合资源的先例

2001年以来，我们在对国家电子信息产业集团、长江提防重要隐蔽工程、国家电力公司华中及湖北省公司等单位的审计中，都不同程度的利用了内部审计的力量。在这些项目中，内部审计人员不仅缓解了国家审计人员人手紧缺的问题，还扩大了审计的有效覆盖面，而且利用内审人员的技术和信息优势，查出了许多十分隐蔽的问题，拓展了审计工作的深度，增强了审计监督的力度。

（二）整合审计资源需解决的问题

1.法制基础问题

国家审计是民主法制建设的工具，也是民主法制建设的重要内容，其重要目标之一是要推动依法治国，而其自

身亦须坚持独立审计的根本原则。审计法及其实施条例规定，国家审计对内部审计有指导、监督和管理的职责，但对整合利用内部审计资源等问题并未作出明确的规定。这会导致在实施过程中缺乏法律支撑，而不得不采取一些规避措施。

2.质量控制问题

在整合利用审计资源的过程中，如果管理不严谨的话，就有可能影响审计质量，给审计工作造成严重损失。过去清理撤销挂靠政府机关的社会审计机构，其目的就是为了避免权力失控。而整合审计资源又再一次将这个问题提出来，加之当前审计弊案和财务弊案频发，如何控制审计质量也是一个值得深入研究的课题。如果控制不当，将影响审计机关的独立性，最终给审计质量造成致命的冲击。

3.规范指导问题

在前面我们已经总结了国家审计和内部审计的许多共性特点，但两者显然又有明显的差异，这体现在机构设置、规范准则、职业道德等几个方面。审计资源整合中，必须对这些差异进行适当协调，作出指导性的制度规范，才能避免整合资源的风险，提高整合资源的效益。比如，国家审计机关负有保守国家秘密和商业秘密的责任，在吸收行业内部审计人员参与审计的情况下，如何保守国家秘