内部审计与国家审计关系研究

内部审计与国家审计关系研究中捷控股集团有限公司内容摘要：随着我国经济的发展，各企业都在飞快的发展和壮大着，也使得审计的工作量在不断的增大。

同时国家的审计体制在不断完善，国家审计和内部审计的关系也变得越来越紧密，如何协调两者在审计工作中关系，提高审计质量和效率，引起来相关人士的关注和探讨。

本文通过内部审计与国家审计的定位、职责划定，内部审计和国家审计资源整合，内部审计与国家审计成果分享三个方面来论述。

关键词：内部审计；国家审计；资源整合；成果共享一、内部审计与国家审计的概念和职责在我国的国情和经济发展情况来看，在社会主义市场经济条件下，外部审计和内部审计共同构成了我国的审计监督体系，两者相辅相成，都是依据国家制定的财经法规对企事业单位的经济活动进行监督，维护财经秩序和保证市场经济的稳定发展。

内部审计作为公司治理的一大基石是公司内部最为重要的监督部门相对于外部审计来说更容易也更及时发现公司问题提出适合公司解决的方案。

而外部审计作为外部监督机构其独立性最强，审计技术与方法都强于内部审计这将有利于提高外部企业监督的有效性。

因此，协调好外部审计和内部审计的关系，将使企事业单位的管理迈进一大步。

国家审计作为外部审计的一种，和内部审计的关系也越来越紧密。

而要协调好国家审计和内部审计的关系，就必须要先了解他们的定位和职责。

（一）内部审计的定位和职责1.内部审计的定位国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义指出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。

”而我国的《内部审计基本准则》对内部审计的定义是：“指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

”通过这两种定义，我们可以总结出内部审计是为了帮助管理者更好地履行职责，并将内部审计的范围延伸到风险管理、内部控制和公司治理。

2.内部审计的职责内部审计的职责有三点：一是为改善风险管理、控制及治理服务的；而是不局限于财务收支进行审计，而且要对改善风险管理、控制及治理的各个方面进行检查、分析和评价；三是及时的、有针对性和经常地提出建议，并督促其采取措施贯彻执行。

（二）国家审计的定位和职责1.国家审计的定位随着我国经济的发展，我国将逐步完善社会主义市场经济体制，政府将进一步转变职能，集中精力搞好宏观调控和创造良好的市场环境，不直接干预企业正常的生产经营活动。

一方面作为微观经济监督手段，代表所有者依法独立对企业的资产、负债、损益进行审计，力促企业依法经营，维护良好的市场经济秩序；另一方面，审计作为宏观管理的重要手段，可以监督财政、金融、税收等经济管理部门执行国家宏观调控政策和措施的情况，促进宏观经济总量和结构的平衡，合理优化社会资源的配置。

2.国家审计的职责国家审计的职责组要有五点：一是监督国家宏观调控政策的实施；二是维护良好的市场经济秩序，保证社会主义市场经济的健康发展；三是维护财经法纪，加强廉政建设；四是促进国有资产的保值、增值，维护所有者和经营者的合法权益；五是对内部审计和社会审计进行指导、监督。

二、国家审计和内部审计资源整合联系和问题（一）国家审计和内部审计的联系国家审计和内部审计在一些方面具有共同的特点和联系，而这些共同点也为国家审计和内部审计的资源整合提供了先例。

1．职责目标上基本一致国家审计负责对财经活动的真实性、合法性、效益性进行监督。

而内部审计不仅关注财务信息的真实性和经济活动的合法性，本部门或单位经营管理的效益性更是其首选目标。

也就是说内部审计在目标上与国家审计基本一致，只是侧重点略有区别。

有了这种职责目标上的一致性，国家审计和内部审计在整合审计资源时，可以采取国家审计主导式等各种紧密程度不同的组织方式，并通过规定各种制度等方法，保证审计质量。

也就是说，整合审计资源的方式是多样的。

2.具有相同的技术手段国家审计和内部审计都是通过对审计对象的财务资料及其经济活动的相关资料进行审核，对货币资金和实物资产进行盘点，对经营管理人员进行询问等手段收集各种审计证据，以此来形成并支持评价结论。

而且在审计程序的安排上，内部审计和国家审计大同小异，都是从审计计划到审计实施、审计报告。

同时两者在内部控制测试、审计风险评估、抽样审计技术、计算机辅助审计等具体方法手段的运用上也存在广泛的共识。

虽然由于客观原因导致技术手段具体运用上各有侧重，但技术手段上如此众多的同质性，已经为整合审计资源提供了广阔的平台。

3.资源利用上便于获得互补效益内部审计熟悉所处行业经营环境，了解审计对象运行规律，因而也具有相当的信息资源优势。

而国家审计以法律授权、经费自理为保证的高度独立性，却是内部审计无法企及的。

此外，国家审计还具有行政强制手段，以及开展外部调查的职权。

在国家审计项目实施中，依托国家审计机关的行政权威，通过优选整合内部审计人力资源，充分利用其技术资源、信息资源，从而可以实现优势互补。

只要组织协调得当，资源的互补性将带来可观的整合效果。

4.整合资源的先例2001年以来，我们在对国家电子信息产业集团、长江提防重要隐蔽工程、国家电力公司华中及湖北省公司等单位的审计中，都不同程度的利用了内部审计的力量。

在这些项目中，内部审计人员不仅缓解了国家审计人员人手紧缺的问题，还扩大了审计的有效覆盖面，而且利用内审人员的技术和信息优势，查出了许多十分隐蔽的问题，拓展了审计工作的深度，增强了审计监督的力度。

（二）整合审计资源需解决的问题1.法制基础问题国家审计是民主法制建设的工具，也是民主法制建设的重要内容，其重要目标之一是要推动依法治国，而其自身亦须坚持独立审计的根本原则。

审计法及其实施条例规定，国家审计对内部审计有指导、监督和管理的职责，但对整合利用内部审计资源等问题并未作出明确的规定。

这会导致在实施过程中缺乏法律支撑，而不得不采取一些规避措施。

2.质量控制问题在整合利用审计资源的过程中，如果管理不严谨的话，就有可能影响审计质量，给审计工作造成严重损失。

过去清理撤销挂靠政府机关的社会审计机构，其目的就是为了避免权力失控。

而整合审计资源又再一次将这个问题提出来，加之当前审计弊案和财务弊案频发，如何控制审计质量也是一个值得深入研究的课题。

如果控制不当，将影响审计机关的独立性，最终给审计质量造成致命的冲击。

3.规范指导问题在前面我们已经总结了国家审计和内部审计的许多共性特点，但两者显然又有明显的差异，这体现在机构设置、规范准则、职业道德等几个方面。

审计资源整合中，必须对这些差异进行适当协调，作出指导性的制度规范，才能避免整合资源的风险，提高整合资源的效益。

比如，国家审计机关负有保守国家秘密和商业秘密的责任，在吸收行业内部审计人员参与审计的情况下，如何保守国家秘密和商业秘密，以及泄密责任如何承担等，其他如抽样审计方法、审计取证的方法、审计日记的管理等，也都存在如何执行的问题。

针对现实中的这些问题，非常有必要研究制定规范性的指导意见。

三、对内部审计与国家审计资源整合的建议国家审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。

（一）了解内部审计的情况这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

内部审计作为单位内部的经济监督机构，不参与单位内部的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。

国家审计人员在对单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就需了解其内部审计的设置和工作情况。

第二，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

国家审计人员在对内部审计的工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。

（二）对内部审计工作作出评价评价的内容主要有：第一，内部审计的独立性。

独立性是审计的核心，是保证审计报告和结果客观性、准确性的保证。

如果审计不能保证独立性，那么他们的报告就不能取信于别人，失去了他的价值。

第二，内部审计的工作内容。

首先要看内部审计的审计内容与所要实施的审计是否一致，如审计的种类，审查的范围，所属会计期间，所包括的下属单位等。

只有当审计内容一致时，才可以考虑使用其成果。

第三，所遵循的审计规范。

内部审计所遵循的规范是内部审计人员的任职资格和职业要求，以及执行审计业务应遵守的行为规则，它包括了工作人员的任职条件，开展审计工作的程序与方法，以及工作质量的基本要求等。

国家审计要利用内部审计的工作成果，就需对其所遵循的规范进行评价，以这一规范作为衡量其工作质量的尺度。

只有当内部审计工作有一个明确的且内容科学的职业规范，并且在工作过程中得到了有效的执行，国家审计人员才能对其工作质量进行衡量，对其质量的保证程度有所把握，这样才能决定是否利用其工作成果。

如果没有职业规范或者规范水平较低，还不能严格遵守，其工作质量就不能保证，也就不能利用其工作成果。

第四，工作成果的可信程度。

国家审计人员要对内部审计的工作进行复核，如复核其工作计划、工作底稿、审计证据、形成审计结论的依据等，以判断其工作是否可信，有无质量保证。

其中最重要的是要看其所采取的质量控制措施，在评价其质量控制措施的基础上，检查其工作底稿，最后决定对其工作成果的利用。

（三）国家审计利用内部审计的成果一是内部审计关于单位内部控制制度的评审结果。

由于对内控制度的评审是内部审计的一项重要工作，加之内部审计人员熟悉本单位的业务经营活动和控制程序，其关于内控的评审结论具有较高的可信赖程度，国家审计可以在进行评价和审查之后加以利用。

对于内部审计所指出的薄弱环节，要进行调查核实，看其是否确为薄弱环节，是否已采取改进措施等。

英国审计署一工作人员在对英国电信管理办公室进行审计时，阅读了该单位内部审计人员的审计报告，报告指出该单位图书馆印刷和出售资料业务没有相应的存货控制和收入控制措施。

依照这一线索对其内部控制度进行了调查，发现确实没有相应的控制措施。

延伸检查的结果是，对出售资料的收入，图书馆管理部门和财务部门的会计记录不一致，会计资料的真实性受到了影响。

二是内部审计机构对下属单位进行审计的结果。

如果内部审计机构对有关下属单位进行全面审计，审计人员应对其工作进行评价，评价后利用其工作成果，减少对下属单位的审计工作量。

三是利用内部审计发现问题的线索，确定审计的重点领域。

在阅读内部审计报告或其他工作资料时，可以发现内部审计已发现的问题，或是其他线索，审计人员可以利用这些线索进行深入的检查。

参考文献［1］郭旭，2013：直面现代内部审计的新发展与新要求——访北京国家会计学院党委书记秦荣生［J］，中国内部审计（6），P4—9。