审计学第十二章
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第十二章
（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限 额的现金应及时存入银行。
（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结 合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。
（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接 支付单位自身的支出。
（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私 设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
目中，与之相关的计价调整已恰当记录； • ⑤ 确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表
中做出恰当列报。
第十二章 货币资金审计 • 货币资金的实质性测试
二、银行存款审计
2．银行存款的实质性测试
• （1）获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确， 并与总账数和日记账合计数核对是否相符；…… • （2）实施实质性分析程序。 • （3）检查银行存单。 • （4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节 表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。 • （5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查 银行回函。 • （6）验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后 的银行存款收支情况，被审计单位资产负债表上的银行存款的数 额，应以结账日实有数额为准。
收支要有合理、合法的凭据；③ 全部收支及时准确入
账，并且支出要有核准手续；④ 控制现金坐支，当日
收入现金应及时送存银行；⑤ 按月盘点现金，编制银
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行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥ 加强对货币 资金收支业务的内部审计。
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第十二章 货币资金审计 • 货币资金的内部控制及其测试
一、货币资金的内部控制 • （二）货币资金的主要内部控制
第十二章 货币资金审计 • 货币资金的实质性测试
《审计学教程》课件第12章
教学内容
• 12.1 购货与付款循环概述 12.2 购货与付款循环内部控制及控制测试 12.3 应付账款审计 12.4 固定资产和累计折旧审计 12.5 其他相关账户审计
教学内容
• 12.1 购货与付款循环概述
• 12.1.1 购货与付款循环的主要业务活动 • 1.采购业务中的主要活动：(1)请购商品或劳务(2)
• (2)记录货币资金支出。此活动的关键内部控制 点是账账核对、账证核对,独立编制银行存款余 额调节表；涉及到的部门是会计部门；涉及到 相关凭证是库存现金和银行存款日记账、付款 凭证；涉及到有关采购交易的“存在”、 “完 整性”和“计价与分摊”认定。
• 12.2.2 购货与付款循环的控制测试
• (1)注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位 的控制风险评价为中或低的证据。如果能够获取这些证据 ，注册会计师就可能可以接受较高的检查风险,并在很太 程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证 据,同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试 的依赖。
小结
主要内容：
本章我们主要介绍了购货与付款循环审计所涉及 的主要经济业务活动以及相关会计凭证、账户； 说明了购货与付款循环中的内部控制要点及控 制测试；设计与执行购货与付款循环主要交易 的实质性程序，使学生能理解每种实质性程序 相关的财务报表认定；掌握应付账款、固定资 产和累计折旧等账户的审计目标以及实质性程 序的基本程序。
• (1)请购商品或劳务。(2)编制订购单 。(3)验收商品。(4)储存已验收的商 品存货。 (5)编制付款凭单。(6)确认 与记录负债。
• 2.付款业务中主要活动的内部控制
• (1)实际支付以及确认负债。
• 此活动的关键内部控制点是支票预先编号,相关 凭证要注销；涉及到的部门是应付凭单部门、 财务部门；涉及到相关凭证是付款凭单；涉及 到有关采购交易的“存在”、 “完整性”和“ 计价与分摊”认定。
审计学第十二章知识点
第十二章激励第一节激励原理一、激励的概念与对象（一）激励的概念激励是由动力推动的一种精神状态，它对人的行为起激发、推动和加强的作用。
（二）激励的对象激励的对象主要是人，或者准确的说，是组织范围中的员工或领导对象。
二、激励与行为未得到的需要是产生激励的起点，进而导致某种行为。
通过激励促成组织中人的行为的产生，取决于某一行动的效价和期望值。
所谓效价是指个人对达到某种预期成果的偏爱程度，或某种预期成果可能给行为者带来的满足程度。
期望值则是某一具体行动可带来某种预期成果的概率，即行为者采取某种行动，获得某种成果，从而带来某种心理上或生理上满足的可能性。
激励力=效价X期望值三、激励产生的内因与外因激励产生的根本原因，可分为内因和外因。
激励的有限性在于对内因和外因的深刻理解。
第二节激励的需要理论一、需要层次论马斯洛的需要层次论由两个基本出发点。
一个基本论点是：人是由需要的动物，其需要取决于他已经得到了什么，还缺少什么，只有尚未满足的需要能够影响行为。
换言之，已经得到满足的需要不再起激励作用。
另一个基本论点是：人的需要都有轻重层次，某一层需要得到满足后，另一层需要才出现。
马斯洛认为，每个人其实都有五个层次的需要：生理的需要安全的需要社交或情感的需要尊重的需要自我实现的需要二、双因素理论（保健——激励理论）赫茨伯格提出，影响人们行为的因素主要由两类：保健因素和激励因素保健因素指和工作条件有关的因素，与人们的不满情绪有关的因素。
激励因素是和工作本身有关的因素，与人们的满意情绪有关的因素。
双因素理论认为：满意的对立面是没有满意，而不是不满意；不满意的对立面是没有不满意，而不是满意。
这种理论对企业管理的基本启示是：要调动和维持员工的积极性，首先要注意保健因素，以防止不满情绪的产生。
但更重要的是要利用激励因素去激发员工的工作热情，努力工作，创造奋发向上的局面，因为只有激励因素才会增加员工的工作满意感。
三、成就需要论由美国管理学家大卫·麦克利兰提出。
内部审计学第十二章内部审计人际关系
二、有效沟通原则 6个因素逐步深入 1.信息重要性原则：信息至少对其中一方有用 和有价值。 2.渠道适当性原则：通过适当的沟通渠道传递。 3.主体共时性原则：信息由适当的主体发出， 通过适当的渠道传递给适当的另一主体。 4.传递完整性原则：完整无损地传送。 5.过程及时性原则：沟通发生在有效期内 6.理解同一性原则：信息接受者必须真正了解 或体验信息发出者所发出信息的真正意义。
第二节 内部审计人际沟通 一、审计沟通概述 （一）沟通的含义
沟通是为了一个设定的目标，把信息、 思想和情感与他人进行交流，并且达成共同 协议的过程。
即某种信息从一个人、群体、组织（发 送者）传递到另一个人、群体、组织（接受 者），并寻求反馈以达到相互理解的过程。
（二）沟通基Βιβλιοθήκη 过程（三）沟通的形式分类 P358 1.按组织形式：正式、非正式 2.按信息流动方向：下行、上行、平行 3.按传递信息的方式：书面、口头 4.按功能：工具式沟通、满足需要沟通 5.按是否需要反馈：单向、双向
二、内部审计人际关系的重要意义
第一，有利于内部审计工作取得组织内外 相关机构和人士的理解和配合，以及最大 限度地降低信息不对称和模糊程度，提高 审计效率。
第二，有利于确保审计结论有效发挥作用， 增强审计效果。
第三，建立良好人际关系的最终意义在于 维护组织的最大利益。
三、建立良好人际关系的要素 8个 时传祥 （一）平等观念：在一个单位内部，内部审计师 与其他人员只是分工不同，本身并没有地位高低 之分，所以建立平等观念是最基本的做人准则。 （二）尊重他人：在人际交往中，内部审计师对 所有人，不管其地位高低贵贱，都应该给予应有 的尊重。 （三）有效沟通：有效的沟通不仅可以使沟通双 方达成一致的意见，更能使其准确理解信息的含 义，以建立良好的人际关系。 （四）待人宽容：内部审计师在审计过程中在对 单位经济业务的处理认定上不能强求被审计人与 自己一致。
(本科)审计学第十二章 货币资金审计ppt课件(全)
（三） 对货币资金的内部控制进行测试
（1）检查现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 （2）抽取并审查收款凭证。 （3）抽取并审查付款凭证。 （4）抽取并审查银行存款余额调节表。 （5）审查外币资金的折算方法。
（四） 评价货币资金的内部控制
第三节 库存现金审计
一、库存现金的审计目标
• （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。
人力资源与工薪循环
货币资金 投资与筹资循环
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一 、货币资金的内部控制
• 岗位分离制度 • 授权批准制度 • 现金和银行存款的管理制度 • 票据及有关印章的管理制度 • 监督检查制度
二、货币资金内部控制测试
（一） 了解货币资金的内部控制状况
（1）查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件。 （2）现场观察被审计单位的有关业务活动。 （3）询问被审计单位有关人员等。 （4）如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作 底稿。
内容？ • 7.简述其他货币资金的审计目标与实质性程序。
三、银行存款的实质性测试
1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 3.检查银行存单。 4.审查银行存款余额调节表。 5.函证银行存款余额。 6.检查银行存款账户的存款人。 7.关注是否存在对变现有限制或境外款项。 8.列示不符合现金及现金等价物条件的银行存款。 9.抽查大额银行存款收支的原始凭证。 10.验证银行存款收支的截止日期是否正确。 11.审查外币银行存款的折算是否正确。 12.检查银行存款是否在财务报表中恰当列报。
引例解析
• 钱某否定赵某进行的货币资金项目的审计工作理由如下： • （1）根据规定，注册会计师对库存现金的监盘应当实施突击性
审计学第十二章总体审计计划和审计方案
第12章总体审计计划与审计方案
一、测试的种类
风险评估程序——评价重大错报风险
控制测试——为获得充分适当的审计程序以支持低水平的控制风险评估结论（针对交易）交易实质性测试——确定各类交易的全部六项与交易相关的审计目标是否均已实现
分析程序——暗示财务报表中可能存在的错报；提供实质性证据
余额细节测试——满足每一个重大资产负债表账户的所有账户余额相关的审计目标
二、选择将要执行的测试种类
表12-2 进一步审计程序和证据类型之间的关系
控制测试与实质性测试之间的关系
控制测试（分析程序类似）的例外情况只是表明有可能会出现错报；交易实质性测试或余额细节测试中的例外情况则肯定说明存在错报。
控制测试和实质性测试可以相互替代。
无论从控制风险评估和控制测试中获得的保证水平如何，财务报表审计都需要执行实质性测试程序。
（控制PDR）
三、审计方案设计
先执行风险评估程序以确定测试重点，再为每种测试设计具体的审计方案。
控制测试和交易实质性测试的“四分法”设计
审计师在设计余额细节测试时，要预测控制测试、交易实质性测试和实质性分析程序的结果。
如果实际结果和预测结果不一致，则需要修正余额细节测试的设计。
续表
第一阶段：利用对重要性水平、可接受审计风险、固有风险和控制风险进行的评价和已识别的舞弊风险，制定总体审计计划和审计方案。
审计学第十二章审计报告
未能对应收账款进行函证
未能取得被投资企业的财务 报表 内部控制极度混乱，会计记 录缺乏系统性与完整性等。
第五节 期后发现的事实
一、财务报表日至审计报告日之间发生的事项
二、在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实
三、在财务报表报出后知悉的事实
一、财务报表日至审计报 告日之间发生的事项
注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、 适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审 计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或 披露的事项均已得到识别 注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已 得出满意结论的事项执行追加的审计程序
四、否定意见审计报告
签发条件
否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报 告编制基础编制，未能实现公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量而发表的审计意见 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的 影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见
第十二章 审计报告
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
审计报告的含义与种类 审计报告的基本内容 标准无保留意见的审计报告 非标准审计报告 期后发现的事实 含有已审计财务报表的文件中的其他信息
第一节 审计报告的含义与种类
一、审计报告的含义
二、审计报告的种类
一、审计报告的含义
是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实 施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见 的书面文件 是审计工作的最终结果 是对审计工作的全面总结 是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段 是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的 证明文件
三、在财务报表报出后知悉的事实
《审计学》第12章 审计报告
目录
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审计报告概述 审计报告的基本内容与审计意见 的类型 编制审计报告的步骤和要求
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一、审计报告的基本内容
审计报告包括下列要素： （一）标题 （二）收件人 （三）审计意见
审计意见部分应当包括下列方面：
1、指出被审计单位的名称； 2、说明财务报表已经审计；
一、审计报告的基本内容
3、指出整套财务报表的每一财务报表的名称； 4、提及财务报表附注； 5、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
一、审计报告的基本内容
（六）注册会计师对财务报表审计的责任 审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表审计的责任”的部分，这 部分应当包括下列内容： 1、说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误倒 是的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告； 2、说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在 某一重大错报存在时总能发现；
一、审计报告的基本内容
（七）按照相关要求，履行其他报告相关责任（如适用） 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任 ，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“对其他法律和监 管要求的报告”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名和盖章。 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终 复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名和盖章；有 限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计事务所主任会计 师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名和 盖章。
1、注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2、注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3、注册会计师通过对财务报表发布意见履行业务约定书约定 的责任。 4、注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
审计学精品课件 (12)
投资循环是企业将自有或 筹措的资金投放于其他企业或 证券的过程，而筹资循环则是 企业筹集生产经营所需资金的 过程
n与企业投资相关的项目审计：
q交易性金融资产审计、可供出售金融资产审 计、持有至到期投资审计、长期股权投资审 计、投资性房地产审计、应收股利审计、应 收利息审计等
12.4.1 负债的审计 12.4.2 所有者权益的审计 12.4.3 金融资产的审计 12.4.4 其他相关账户的审计
负债的审计
n 短期借款的实质性程序 n 长期借款的实质性程序 n 应付债券的实质性程序 n 财务费用的实质性程序
所有者权益的审计
n 实收资本的实质性程序 n 资本公积的实质性程序 n 盈余公积的实质性程序 n 未分配利润的实质性程序
n 交易性金融资产的实质性程序 n 可供出售金融资产的实质性程
金融资产的审计 序
n 持有至到期投资的实质性程序 n 长期股权投资的实质性程序
其他相关账户 的审计
n 无形资产的实质性程序 n 应付股利的实质性程序
n思考题 n练习题 n案例题
总结
凭证与记录
n投资循环涉及的主要凭证与会计记录 股票、债券、债权契约、经纪人通
知书、被投资企业的章程及投资协议 n筹资循环涉及的主要凭证与会计记录
股票、债券、债券契约、股东名册、 公司债券存根簿、承销或包销协议、 借款合同或协议以及相关的记账凭证、 明细账与总账
n投资循环涉及的主要业务活动
审批、获取证券或其他投资、
员，不得参与债券的发行 n 如果保存有债券持有人的明细分类账
，则应将其与总分类账相核对 n 未发行的债券需由专人保管 n 债券的回购需有正式的审批程序
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第十二章审计报告
1．甲有限责任公司委托会计师事务所审计，其审计报告的收件人应为()14单
A.甲有限责任公司全体股东
B.甲有限责任公司董事会
C.甲有限责任公司全体职工
D.甲有限责任公司董事长
【答案】B
2. 审计报告中，必须说明管理层对财务报表的责任段。
下列不属于
．．．管理层对财务报表的责任是() 13单
A.选择和运用恰当的会计政策
B.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制
C.对财务报表发表审计意见
D.作出合理的会计估计
【答案】C
3．下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保留意见审计报告的是()12单A．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露
B．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露
C．审计年度中转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元(累计折旧重要性水平为10万元)被审计单位未予调整
D．被审计单位将按正常市价出售给子公司商品全部确认为当期收入，已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露
【答案】A
4．如果注册会计师是首次接受委托，按照规定对存货实施了一定的审计程序，仍不能获得有关期末存货余额充分、适当的审计证据，应出具的审计意见有() 12多
A．无保留意见B．保留意见
C．否定意见D．无法表示意见
E．放弃发表意见
【答案】BD
背诵
一．简答题
简述审计报告的含义、特征和作用
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审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告的特征：
(1)注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。
(2)注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。
(3)注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。
(4)注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
审计报告的作用：
(1)鉴证作用
(2)保护作用
(3)证明作用
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