2019年会计考试辅导：第54讲_长期股权投资核算方法的转换(3)
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算⽅法的转换股权投资转换涉及六种情形，如下表所⽰：转换形式个别报表合并报表上升（1）公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值（2）权益法转换为成本法（⾮同⼀控制）保持原投资账⾯价值原投资调整到公允价值（3）公允价值计量转换为成本法（⾮同⼀控制）购买⽇原投资账⾯价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账⾯价值相等，所以合并报表⽆需调整下降（4）成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账⾯价值剩余投资调整到公允价值（5）权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值（6）成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值⽆需调整剩余投资价值公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（⾦融资产）→20%（权益法）】（1）原持有的股权投资分类为可供出售⾦融资产的，其公允价值与账⾯价值之间的差额，以及原计⼊其他综合收益的累计公允价值变动应当转⼊改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——转换⽇原投资公允价值+新增投资的公允价值。
其他综合收益【或贷⽅】贷：可供出售⾦融资产【原持有的股权投资的账⾯价值】投资收益银⾏存款（2）⽐较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股⽐例计算确定的应享有被投资单位在追加投资⽇可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者⼤于后者的，不调整长期股权投资的账⾯价值；前者⼩于后者的，差额应调整长期股权投资的账⾯价值，并计⼊当期营业外收⼊。
借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收⼊公允价值计量转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成⾮同⼀控制企业合并）（不构成“⼀揽⼦交易”）【例如：5%（⾦融资产）→60%（成本法）】（1）借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售⾦融资产银⾏存款等投资收益【原持有股权的公允价值与账⾯价值之间的差额】（2）原计⼊其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转⼊改按成本法核算的当期投资收益。
长期股权投资核算方法的转换和会计分录
长期股权投资核算方法的转换和会计分录2022-05-10 51账房在此前的文章中，我们已经介绍了长期股权投资的范围、初始计量及后续计量。
接下来，就跟大家分享长期股权投资核算方法的转换，即股权增持或减持引起公允价值计量、成本法和权益法的转换。
大家应该都知道，公允价值计量、权益法、成本法之间一共6种转换情形。
增持：公允价值计量转权益法、公允价值计量转成本法、权益法转成本法；减持：成本法转公允价值计量、权益法转公允价值计量、成本法转权益法。
下面我们一起来看看长期股权投资增减时的会计处理方法。
1、公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的。
当此前持股比例是“以公允价值计量且变动计入当期损益”的交易性金融资产，会计处理如下：借：长期股权投资—投资成本【原投资公允价值+新增投资对价的公允价值】贷：交易性金融资产【账面价值】银行存款【这次付了多少就记多少】投资收益【公允价值与账面价值之差额，也可能在借方】2、公允价值计量转成本法投资方因追加投资，提升了持股比例，变成了具有控制关系的母子公司。
此时的会计处理为：借:长期股权投资贷：交易性金额资产银行存货投资收益【差额，也可能在借方】3、权益法转成本法权益法转为成本法需要考虑“同控”和“非同控”，从而确定长投的入账价值是以账面价值为基础还是以公允价值为基础。
同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存货资本公积非同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存款4、成本法转公允价值计量1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分股权账面价值）投资收益（差额，可能在借方）2）剩余股权投资转换为金融资产借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额，可能在借方）5、权益法转公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换[]甲公司2004年1月1日投资A公司5000万元，取得10%股权，投资当日A公司可辨认净资产公允价值为60000万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对A 公司不具有重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对该投资采用成本法进行核算。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2005年7月1日，甲公司又以16500万元的价格取得A公司20%的股权，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为75000万元。
取得该部分投资后，甲公司能够派人参与A公司的生产经营决策，从而对A公司具有重大影响。
假定甲公司在取得A公司10%股权后至新增投资日，A公司的净利润为10000万元（其中2004年实现净利润6000万元，2005年实现净利润4000万元），未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他记入所有者权益的交易或事项。
2006年1月1日，甲公司又以25000万元的价格取得A公司30%的股权，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。
取得该部分股权后，甲公司能够控制A公司。
假定甲公司在上次取得A公司20%股权后至此次新增投资日，A公司的净利润为4000万元。
未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他记入所有者权益的交易或事项。
2006年A公司实现净利润12000万元。
2007年1月1日，甲公司将该投资的50%对外出售，出售以后，无法对A公司进行控制，仅对A公司具有重大影响。
出售时取得价款30000万元。
2007年A公司实现净利润10000万元。
2008年1月1日，甲公司又继续将剩余投资中的50%对外出售，出售后，对A 公司不具有重大影响。
出售时取得价款17000万元。
2008年3月15日，甲公司取得A公司分派的现金股利9600万元。
请对以上的交易为甲公司作分录。
[例题答案]1.2004年1月1日取得10%股权，因不具有重大影响，故采用成本法核算借：长期股权投资 5000贷：银行存款 50002.2005年7月1日取得20%股权，因对A公司具有重大影响，转为权益法核算1）在增资使长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换一、公允价值计量转权益法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值二、公允价值计量或权益法转成本法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（三）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（四）交易性金融资产转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=交易性金融资产公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（五）其他权益性工具投资转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=其他权益工具投资公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（六）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=长期股权投资（权益法）账面价值+为新增投资付出的对价的公允价值三、权益法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值四、成本法核算转权益法核算五、成本法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值。
长期股权投资核算方法的转换（3）
长期股权投资核算方法的转换（3）第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（三）权益法核算转公允价值计量【补充例题·综合分析题】（2015年）甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：（8个资料、5个问题）资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
（“长期股权投资”、“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
要求：（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
【答案】（1）甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。
借：长期股权投资——投资成本4500贷：股本1000资本公积——股本溢价3500被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值=16000+[480-（500-100）]=16080（万元）。
初始投资成本4500万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额4824万元（16080×30%），差额324万元，应当计入当期损益。
借：长期股权投资——投资成本324贷：营业外收入324资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。
会计证(2019)考试辅导讲义 第53讲_长期股权投资核算方法的转换(2)
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法（1）丧失控制权日合并财务报表中的投资收益合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他权益变动（2）丧失控制权日合并财务报表中的调整分录①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。
②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目，或作相反分录。
③将与原投资有关的其他综合收益(可转损益的部分)、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”科目、“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。
若与原投资相关的其他综合收益（可转留存收益的部分），其调整分录为：借记“其他综合收益”科目，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，或作相反分录。
【教材例7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。
3.长期股权投资核算方法的转换和处置
1.取得时05年2月：借：长期股权投资 9000000.001.取得时贷：银行存款 9000000.001.增资06年1月1.出售时1.出售：借：银行存款 54000000.00贷：长期股权投资 30000000.002.减资投资收益 24000000.00举例2.调整： 借：长期股权投资 30000000.00贷：盈余公积 3000000.00 利润分配-未分配利润 3000000.001.取得时1.取得时a)借：长期股权投资 120000000.00贷：银行存款 120000000.001.增资b)借：长期股权投资 150000000.00举例贷：银行存款 150000000.002.权益法转换成成本法 2.调整：借：盈余公积 450000.00 利润分配-未分配利润4050000.00贷：长期股权投资 4500000.002.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法，这种情况下不用进行追溯调整。
1.企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
2.采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
借：长期股权投资 18000000.00 贷：银行存款 18000000.00借：长期股权投资 900000.00贷：盈余公积 100000.00利润分配-未分配利润 89000000.00即增资由成本法转换为权益法时，既要调整留存收益又要调整资本公积；减资由成本法转换为权益法时，只调整留存收益即可，不需调整资本公积。
借：长期股权投资 2700000.00贷：资本公积-其它资本公积 2700000.00长期股权投资核算方法的转换和处置1.假设第一次投资时就是采用权益法核算，而不是成本法。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
长期股权投资核算方法的转换
一、长期股权投资核算方法的转换成本法70%→权益法30%①卖掉65%借：银行存款贷：长期股权投资（65%）投资收益②剩余30%（追溯调整）（详情请见第27章第10节）成本法70%→公允价值计量5%①卖掉65%借：银行存款贷：长期股权投资（65%）投资收益②原剩余5%（跨界）借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）贷：长期股权投资（5%）投资收益（一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节）（二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日财政部发布）（详见第27章第10节）（三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节）区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容）【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。
按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。
①原投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（先卖后买）借：长期股权投资（公允价值）贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值）投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷）同时：原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。
2019年会计考试辅导：第52讲_长期股权投资核算方法的转换(1)
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
2.合并财务报表
母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
◇长期股权投资核算方法的转换
◇长期股权投资的处置
一、长期股权投资核算方法的转换
转换情形
转换原理
【提示】转换原理不适用于同一控制下的企业合并。
六种转换情形的会计处理，如下表所示：
转换形式
个别报表
合并报表
上升
（1）公允价值计量转换为权益法
原投资调整到公允价值
-
（2）权益法转换为成本法（非同一控制）
关键点：因控制权发生改变（由原控制转为不再控制），在合并财务报表中剩余股权投资要重新计量，即视为将投资全部出售（售价与账面价值之间的差额计入投资收益），再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。
虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。
◇其他综合收益和其他权益变动
如2×18年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司丁公司，丁公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。2×18年度乙公司其他综合收益（可转损益）和资本公积增加100万元，无其他所有者权益变动。2×19年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 100万元，则该投资影响损益总额为100万元（售价1 100万元-取得时成本1 000万元）。至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为1 100万元（1 000万元+100万元）。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换一、成本法转权益法（一）追加投资情况1、对追加投资进行会计处理2、按权益法原则对长期股权投资进行调整A：对原有部分的调整⑴比较原投资时长期股权投资账面价值与按原持股比率计算所拥有对方可辨认净资产公允价值。
差额正数不调整，差额负数调整长期股权投资和留存收益。
⑵按原持股比率计算调整原投资后至转为权益法时对方可辨认净资产公允价值变动额。
属于权益部分的调整资本公积；属于损益部分的需分两种情况调：属于本期初至转换日部分的调当期损益，属于原投资日至本期初部分的调留存收益。
B：对新增部分的调整比较新投资成本与所获得的相应可辨认净资产公允价值进行综合调整，所谓综合调整是指调整时应结合原有投资调整部分累积计算。
（二）减少投资情况1、对减少投资进行会计处理2、对剩余股权投资进行调整⑴比较剩余成本与按剩余持股比率计算所拥有对方在原投资时的可辨认净资产公允价值变动额。
差额正数不调整，差额负数调整长期股权投资和留存收益。
⑵调整原投资后至转为权益法时对方可辨认净资产增加额。
属于权益部分的调整资本公积；属于损益部分的需分两种情况调：属于本期初至转换日部分的调当期损益，属于原投资日至本期初部分的调留存收益。
二、权益法转成本法（一）追加投资情况1、对追加投资进行会计处理2、按不同合并形式的情况对长期股权投资进行初始计量⑴同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
⑵非同一控制下的企业合并应当以支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本。
（二）减少投资情况1、对减少投资进行会计处理2、以转换日长期股权投资账面价值作为转换日的长期股权投资成本。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换因持股比例上升由成本法改为权益法，权益法转换为成本法。
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。
长期股权投资有哪些核算方法成本法和权益法。
扩展资料：成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
权益法在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。
在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。
股权投资采用什么核算方法长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。
成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。
投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。
相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。
长期股权投资的商誉怎么计算长期股权投资的商誉计算公式：商誉=初始投资时点的投资成本-投资时点子公司可辨认净资产的公允价值×持股比例商誉是一种无形资源，是企业持续经营拥有的一种，能使企业获得未来超额收益的无形资源。
商誉发生减值，是因为经济条件和企业自身情况产生了变化。
在商誉发生减值时，为了释放风险，应该立足于眼前，着眼于未来，对商誉价值进行再确认、再计量。
长期股权投资核算方法的转换（3）
长期股权投资核算方法的转换（3）第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（四）成本法核算转权益法核算【唯一追溯调整】长投（成本法）→长投（权益法）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的（丧失控制）：【举例】甲公司于2018年1月5日购入乙公司70%股权并达到控制，采用成本法进行核算。
甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为840万元，投资时被投资单位可辨认净资产公允价值1000万元。
2019年6月30日，甲公司出售乙公司40%的股份，取得价款500万元，剩余股权（30%）采用权益法进行核算。
【答案】（1）处置部分：确认长期股权投资处置损益借：银行存款500贷：长期股权投资480（账面价值840×4/7）投资收益20（2）剩余长期股权投资的账面价值为360万元（840×3/7），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额60万元（账面价值360-可辨公份额1000×30%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
（赔了，不调）【接上例】考虑剩余部分的相关情况（剩余30%）2018年乙公司实现净利润1000万元，2019年上半年实现净利润600万元，假设均不需要调整且未分配现金股利，按10%提取盈余公积。
【答案】2018.1.5-2018.12.31【以前期间】借：长期股权投资——损益调整（注：当年净利润应当扣除宣告发放的股利）300贷：利润分配——未分配利润270盈余公积302019.1.1-2019.6.30【当期】借：长期股权投资——损益调整180贷：投资收益180【再次提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
【接上例】改假设甲公司出售持有乙公司40%的股份，处置当期期初至处置当日实现的净利润600万元，剩余股权的比例为30%，当年宣告分配现金股利200万元。
长期股权投资核算方法的转换（3）（1）
长期股权投资核算方法的转换（3）（1）第二节长期股权投资的后续计量考点3.长期股权投资核算方法的转换五、权益法核算转公允价值计量【理解方法】科目改变，相当于出售全部长投后再购入金融资产。
1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值×出售比例，考虑全部明细科目）投资收益（差额，可能在借方）2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：能转损益则全部（而不是按出售比例！）转损益，不能转损益则转留存收益。
（两个去向）【注意】其他综合收益能转损益才转损益，分情况处理，账务处理如下：借：其他综合收益贷：投资收益（能转损益）盈余公积/利润分配—未分配利润（不能转损益）或相反分录。
3.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部（而不是按出售比例！）转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。
【注意】其他资本公积在长期股权投资终止确认时，全部转损益，就这一个去向。
4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）借：交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）投资收益（差额，可能在借方）【理解方法】1、2、3为处置长期股权投资的账务处理。
【提示】也可以把分录1和分录4合并成为1笔账，这样不用对长期股权投资按照出售部分与剩余部分进行分拆：借：银行存款（出售部分的价款）交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值，考虑全部明细科目）投资收益（差额，可能在借方）【例题·教材5-20】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
长期股权投资核算方法的转换_中级财务会计学_[共6页]
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第6章长期股权投资减少资本公积（其他资本公积）。
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等。
6.4长期股权投资核算方法的转换及处置 6.4.1 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换成另一种方法。
企业在会计实务中涉及长期股权投资核算方法的转换时，应分别按以下原则进行处理。
1．公允价值计量转换为权益法核算原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，需要转换为权益法核算长期股权投资，具体按下列会计处理方法核算。
（1）在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
追加投资日长期股权投资初始投资成本＝转换日原投资公允价值＋新增投资公允价值借：长期股权投资——投资成本（原持有的股权投资的公允价值）其他综合收益（或贷方）贷：可供出售金融资产等（原持有的股权投资的账面价值）投资收益借：长期股权投资——投资成本（新增投资而应支付对价的公允价值）贷：银行存款等（2）要比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
2019会计考试：【第51讲】长期股权投资核算方法的转换(1)
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置◇长期股权投资核算方法的转换◇长期股权投资的处置一、长期股权投资核算方法的转换股权投资转换涉及六种情形。
如下表所示：转换形式个别报表合并报表（1）上升公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值（2）上升权益法转换为成本法（非同一控制）保持原投资账面价值原投资调整到公允价值（3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制）原投资调整到转换日公允价值因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以无需调整（4）下降成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账面价值剩余投资调整到公允价值（5）下降权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值（6）下降成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值（一）成本法转换为权益法1.个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
（1）处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
【会计知识点】长期股权投资核算方法的转换
第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。
2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。
假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。
【正确答案】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）2×20年1月1日借：交易性金融资产——成本1000应收股利 15贷：银行存款 1 0152×20年1月1日借：其他权益工具投资——成本 1 000应收股利 15贷：银行存款 1 0152×20年6月30日，该股票市价为1100万元借：交易性金融资产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益1002×20年6月30日，该股票市价为1 100万元借：其他权益工具投资——公允价值变动100贷：其他综合收益 1002×20年7月1日，出售价款为1 300万元借：银行存款 1 300贷：交易性金融资产——成本 1 000——公允价值变动100投资收益2002×20年7月1日，出售价款为1 300万元借：银行存款 1 300贷：其他权益工具投资——成本 1 000——公允价值变动100盈余公积 20利润分配——未分配利润180借：其他综合收益100贷：盈余公积 10利润分配——未分配利润 90【手写板】共6种转换：（跨界）增资公允价值5%→成本法70%多次交易、分步实现企业合并同控其他综合收益：暂不处理；处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）非同原金融资产核算：其他综合收益转入留存收益（跨界、控先卖后买）权益法30%→成本法70%同控其他综合收益、资本公积：暂不处理：处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）非同控公允价值计量5%→权益法30%跨界、先卖后买（全部结转）减资权益法30%→公允价值计量5%跨界、先卖后买（全部结转）成本法70%→权益法30%丧失控制权（合并财务报表）不跨界（追溯调整）成本法70%→公允价值计量5%跨界、先卖后买（一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章合并财务报表）（二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日财政部发布）（详见合并财务报表章节）（三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见合并财务报表章节）区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容）【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。
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借：其他综合收益4000000贷：盈余公积（4000000×10%）400000利润分配——未分配利润（4000000×90%）3600000【例题•多选题】甲公司2×13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
乙公司股票2×13年年末收盘价为每股10.2元。
2×14年4月1日，甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当日，乙公司股票价格为每股9元。
2×15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东出资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有（）。
（2016年改编）A．2×14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×14年利润B．2×13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×13年利润C．2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×15年利润D．2×14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×14年利润【答案】ABD【解析】选项C，2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动计入资本公积，不影响利润。
（四）权益法转公允价值计量的金融资产投资企业原持有的对被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。
即，对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
同时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益借：其他综合收益贷：投资收益（可转损益部分）盈余公积（不可转损益部分）利润分配——未分配利润（不可转损益部分）或作相反分录。
3.原权益法核算时确认的全部“资本公积——其他资本公积”转入投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。
4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资借：交易性金融资产或其他权益工具投资(剩余投资转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额，可能在借方)【教材例7-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，取得价款1800万元。
相关股权划转手续于当日完成。
甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产核算。
股权出售日，剩余股权的公允价值为1 800万元。
出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，因被投资单位的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值变动享有部分为200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款18000000贷：长期股权投资16000000投资收益2000000（2）因与对乙公司投资相关的其他综合收益为被投资公司持有的非交易性权益工具投资的公允价值变动，由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入留存收益。
借：其他综合收益2000000贷：盈余公积200000利润分配——未分配利润1800000（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积1000000贷：投资收益1000000（4）剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当天公允价值为1800万元，账面价值为1600万元，两者差异计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资18000000贷：长期股权投资16000000投资收益2000000【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
2×18年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32000000元。
相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元；剩余股权的公允价值为21000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司的账务处理如下:（1）确认有关股权投资的处置损益。
借：银行存款32000000贷：长期股权投资——投资成本23400000（39000000×60%）——损益调整2700000（4500000×60%）——其他综合收益1800000（3000000×60%）——其他权益变动900000（1500000×60%）投资收益3200000（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益3000000贷：投资收益3000000（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积1500000贷：投资收益1500000（4）剩余股权投资转为交易性金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价值为19200000元，两者差异应计入当期投资收益。
借：交易性金融资产21000000贷：长期股权投资——投资成本15600000——损益调整1800000——其他综合收益1200000——其他权益变动600000投资收益1800000（五）成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资借：交易性金融资产或其他权益工具投资(剩余投资转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额，可能在借方)【教材例7-20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1200万元，按成本法核算。
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：出售股权借：银行存款18000000贷：长期股权投资10800000投资收益7200000剩余股权的处理借：交易性金融资产2000000贷：长期股权投资1200000投资收益800000【例题•单选题】2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。
下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是（）。
（2018年）A.按成本进行计量B.按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量【答案】D【解析】出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。
二、长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，如处置后因具有重大影响或共同控制仍然采用权益法核算的，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益或资本公积转入当期损益。
如处置后对有关投资终止采用权益法的，则原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额应全部结转。
【教材例7-21】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，可转入损益的其他综合收益100万元，其他权益变动200万元。
出售取得价款705万元。
（1）A企业确认处置损益的账务处理为：借：银行存款7050000贷：长期股权投资6450000[（1800+480+100+200）÷40%×10%]投资收益600000（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入其他综合收益或资本公积的部分按比例转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积500000其他综合收益250000贷：投资收益750000。