最新公益性捐赠支出的会计及税务处理
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公益性捐赠支出的会计及税务处理
现实中大家对于公益性捐赠支出如何进行会计以及税务处理，往往比较迷茫，本文结合案例对公益性捐赠支出的账务处理及税务处理（含纳税申报表的填报）进行分析总结，希望对大家有所帮助！
❖案例
甲企业公益性捐赠货物成本80万元，公允价值100万元，会计利润总额12%内限额扣除。
一、账务处理（单位：万元）
借：营业外支出 93
贷：库存商品 80
应交税费-应交增值税（销项税额）13
二、税务处理
（一）基本处理过程
1.A105000 《纳税调整项目明细表》：视同销售收入纳税调增100万元，视同销售成本纳税调减80万元；
2.A105000表：30行“其他”纳税调减20万元；
3.A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》
（二）捐赠支出扣除限额不同时的处理
情形一：当年捐赠支出扣除限额90万元（利润总额的12%）
（1）视同销售的调整
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
（2）捐赠税前扣除调整
A105070捐赠支出及纳税调整明细表
（3）纳税调整明细表的填写
A105000纳税调整项目明细表
纳税调整的计算过程（单位：万元）
（100-80）+（93-113）+（113-90）=23（万元）
结论：其实前两个过程是相互抵消的，所以纳税调整的实质就是，税法认可的公益捐赠支出（账载金额）与公益性捐赠的限额的比较，即113-90=23（万元）
注意：建议给学员讲解的时候，不要直接说纳税调整的金额就是通过税法认可的公益捐赠支出（账载金额）与公益性捐赠的限额的比较得出的，因为这样会让学员误以为没有了视同销售，这样计算广宣费、业务招待费的时候会出现问题。
（4）与原调整方法的比较
①原方法下应纳税调整=（100-80）+（93-90）=23
②结论：在捐赠限额小于会计上记录的捐赠支出的金额时，调整金额与原方法一致
情形二：当年捐赠支出扣除限额150万元（利润总额的12%）
（1）视同销售的调整——不变
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
（2）捐赠税前扣除调整
A105070捐赠支出及纳税调整明细表
（3）纳税调整明细表的填写
A105000纳税调整项目明细表
纳税调整的计算过程（单位：万元）
（100-80）+（93-113）+0=0（万元）
之前的结论：纳税调整的实质是，税法认可的公益捐赠支出（账载金额）与公益性捐赠的限额的比较
验证：税法认可的公益捐赠支出（账载金额）113万元，与公益性捐赠的限额150万，不用进行纳税调整。
（4）与原调整方法的比较
①原方法下应纳税调整=（100-80）+0=20（万元）与现行方法计算结果不同
②结论：在捐赠限额大于（等于）税法认可的公益捐赠支出（账载金额）时，现行调整方法，纳税调增金额变小。
情形三：当年捐赠支出扣除限额100万元（利润总额的12%）
（1）视同销售的调整——不变
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
（2）捐赠税前扣除调整
A105070捐赠支出及纳税调整明细表
（3）纳税调整明细表的填写
A105000纳税调整项目明细表
纳税调整的计算过程（单位：万元）
（100-80）+（93-113）+（113-100）=13（万元）
之前的结论：纳税调整的实质是，税法认可的公益捐赠支出（账载金额）与公益性捐赠的限额的比较
验证：税法认可的公益捐赠支出（账载金额）113万元-公益性捐赠的限额100万=13万元
（4）与原调整方法的比较
①原方法下应纳税调整=（100-80）+0=20（万元）与现行方法计算结果不同
②结论：会计上记录的捐赠支出＜捐赠限额＜税法认可的公益捐赠支出（账载金额）＜时，现行调整方法，纳税调增金额变小。