资产负债表

资产负债表
什么是资产负债表？
资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。

通俗地说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少．其构成怎样，都反映得清清楚楚。

在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。

资产负债表描述了它在发布那一时点上企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。

我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。

制资产负债表有何作用？
从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：
(1)反映资产及其分布状况。

资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。

它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。

例如，流动资产有多少、固定资产有多少、长期股权投资有多少、无形资产有多少等。

(2)表明企业所承担的债务及其偿还时间。

资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。

如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。

因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。

(3)反映净资产及其形成原因。

资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。

净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。

在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。

应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，他们有着根本性的区别。

因为会计规则特别强调先人后己，也就是说企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。

如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。

资产负债表的编制依据是什么？
如前所述，资产负债表是反映企业在某一特定时期财务状况的会计报表，这是一张静态报表。

它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定时期的资产、负债、所有者权益反映出来的。

由此可见，资产负债表须根据编制报表日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。

资产负债表的编制方法是什么？
资产负债表的各个项目都列有“年初数”和“期末数”两栏，相当于两期的比较资产负债表。

该表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人本表“年初数”栏内。

表中的“期末数”，指月末、季末或年末数字，它们是根据各项目有关总账科目或明细科目的期末余额直接填列或计算分析填列。

资产负债表的结构是怎样？
资产负债表由表首、表身和表尾三部分组成。

(1)表名、编号、编表单位、报表反映的日期、数据单位。

(2)表格内容和金额数据，是报表的主体，它以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为基础，把资产与负债及所有者权益分为左右两方：
①左方反映企业的各项资产；
②右方反映企业的负债及所有者权益，左右两方的总计数应相等。

(3)填报的各位责任人及签字。

资产负债表由哪几个部分组成？
根据“资产=负债+所有者权益”恒等式，可把资产负债表分为三个部分，即资产部分、负债部分和所有者权益部分。

(1)资产部分按照资产的流动性又分为流动资产和非流动资产。

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

②主要为交易目的而持有。

③预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。

④资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。

(2)负债部分按照负债的付款期限的长短(流动性)分为流动负债和非流动负债。

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
①预计在一个正常营业周期中清偿。

②主要为交易目的而持有。

③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表目后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

(3)所有者权益部分主要包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。

资产负债表项目包括哪些?
资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
(1)货币资金。

(2)应收及预付款项。

(3)交易性投资。

(4)存货。

(5)持有至到期投资。

(6)长期股权投资。

(7)投资性房地产。

(8)固定资产。

(9)生物资产。

(10)递延所得税资产。

(II)无形资产。

资产负债表负债项目包括哪些？
资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
(1)短期借款。

(2)应付及预收款项。

(3)应交税费。

(4)应付职工薪酬。

(5)预计负债。

(6)长期借款。

(7)长期应付款。

(8)应付债券。

(9)递延所得税负债。

资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。

资产负债表所有者权益项目包括哪些？
资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
(1)实收资本(或股本)。

(2)资本公积。

(3)盈余公积。

(4)未分配利润。

在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。

资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。

资产负债表的样式是怎样的?
一般企业的资产负债表样式见表6—1：
表6——1 资产负债表会企
编制单位：年月日单位：元
资产负债表各栏目数据如何填列?
(1)“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。

(2)“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生产性生物资产、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧(折耗)、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。

(3)“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末
余额的差额。

企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。

“一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于一年内到期或摊销完毕的部分。

“其他非流动资产”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等。

融资租赁出租方以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，反映扣减相应的“未实现融资收益”后的净额(折现值)。

有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产”项目列在“生产性生物资产”项目之后。

、
(4)“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“其他流动负债”、“长期借款款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”等项目，通常反映企业期末尚未偿还的各项负债的账面余额。

(5)“应付账款”项目还反映建造承包商的“工程施”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额。

企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项”项目中反映“一年内到期的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于一年内到期的部分。

“其他流动负债”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”“套期工具”、“被套期项目”以及“递延收益”中将于1 年内到期的部分等。

“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券的其他各种长期应付款项。

其中，融资租赁承租方以及分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额(折现值)。

(6)“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目，通常应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额、从净利润中提取的盈余公积余额等。

以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，可以增设“外币报表折算差额”项目，列在“未分配利润”项目之后。

◎利润表
什么是利润表?
利润表，又称收益表或损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。

利润表把一定时期的营业收益与其同一会计期间的营业费用进行配比，以计算出公司一定时期的税后净利润。

通过利润表反映的收入、成本和费用等情况，能够反映公司生产经营的收益情况，成本耗费情况，表明公司生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本年金额、上年金额)，可以分析公司今后利润的发展趋势、获利能力，了解投资者投入资本的完整性。

由于利润是公司经营业绩的综合体现，又是进行利润分配主要依据，因此，利润表是财务报表中的主要报表之一。

利润表的作用是什么？
利润表给企业所提供的信息是动态信息，换句话说，利润表给业做的是一个活生生的录像，而在这个录像中专门记录一定时期有多少收入，多少费用，多少利润，它的作用可以表
现在这样几个方面：
(1)反映企业在一定期间内的经营成果。

利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉企业，这段时间是赚钱还是赔钱，可以使企业得到一个结果。

(2)有助于评价企业的获利能力。

如果一个企业具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润火营业利润，如果一个企业主营业务利润多，或营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企能够创造利润，但不能判断企业具有盈利能力。

(3)可以帮助判断企业的价值。

对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。

比如某企业是一个上市企业，该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，所以可以借助于它来评价企业的价值。

(4)预测企业未来盈利变化的趋势。

借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势。

比如将第一年、第二年、第三年、第四年的利润表排列在一起作比较，如营业收入第一年100万元，第二年200万元，第三年300万元，第四年400万元，从企业营业收入的变化可以看出该企业的销售收入呈上升趋势，市场越做越大。

再如某企业的管理费用第一年100万元，第二年90万元，第三年80万元，企业管理费用的变化说明企业在行政管理开支上的压缩取得了较好的成绩，同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势。

总之，利润表主要告诉企业：企业是赚钱还是赔钱。

如果赚钱赚在什么地方；如果赔钱主要赔在什么地方。

229.利润表的编制依据是什么?
收入、费用和利润的关系，表现为收入减去费用等于利润(收益)，即下列会计等式：收入一费用=利润
利润表还包含了下列会计等式：
营业利润=营业收入一(营业成本+各项费用+减值损失)+公允价值
变动收益+投资收益
利润总额=营业利润+(营业外收入一营业外支出)
净利润=利润总额-=所得税费用
利润表有哪几个不跟组成?
利润表由营业收人、营业利润、利润总额、净利润和每股收益共5项组成。

.利润表栏目的内容有哪些?
利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
(1)营业收入。

(2)营业成本。

(3)营业税金。

(4)管理费用。

(5)销售费用。

(6)财务费用。

(7)投资收益。

(8)公允价值变动损益。

(9)资产减值损失。

(10)非流动资产处置损益。

(11)所得税费用。

(12)净利润。

金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。

在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。

利润表的样式是怎样的?
一般企业利润表的样式见表6—2：
表6——2 利润表会企02表
编制单位：乙公司xx年度单位：元
利润表有关项目如何列示?
(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收人总额。

(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。

①“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

②“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

③“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

④“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

⑤“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。

发生勘探费用的企业，应在“管理费用”和“财务费用”项目之间增设“勘探费用”
项目。

(3)“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。

“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额(不包括处置投资形成的收益)。

(4)“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。

其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。

(5)“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

(6)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。

◎现金流量表
什么是现金流量表？
现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出信息的财务报表。

反映企业在一定会计期内经营活动、投资活动、筹资活动的变动情况及对企业现金流量的影响，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，掌握企业的偿债能力和支付能力，
现金流量表所指的现金，包括现金、银行存款和其他货币资金；所指的现金等价物，包括企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

现金流量表有何作用?
对财务报表使用者来说，现金流量表具有明显的优点和重要的作用：
(1)现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。

如企业当期从银行借入1 000万元，偿还银行利息6万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映借款1 000万元，支付利息6万元。

这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。

(2)现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。

通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获得利润的多少作为衡量标准，企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力。

但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。

在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。

产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。

现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了由于会计核算采用的估计等所产生的获利能力和支付能力。

通过现金流量表能够了解企业现金流人的构成，分析企业偿债和支付股利的能力
增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心。

(3)现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。

现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异；投资活动
产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金的能力。

通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。

例如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但
却意味着未来偿还借款时要流出现金。

又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流人，但意味着未来将会有现金流人。

(4)现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

资产负债表能够提供企业一定日期财务状况的情况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金，利润表虽然反映企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营、投资和筹资活动给企业带来多少现金，又支付多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。

现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营、投资和筹资活动获得现金，企业获得的这些现金是如何运用的，对能够说明资产、负债、净资产的变动原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。

(5)现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。

现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过附注方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。

值得注意的是，虽然通过对现金流量表的分析能够给广大报表使用者提供大量有关企业财务方面尤其是关于企业现金流动方面的信息，但这并不意味着对现金流量表进行分析就能够替代其他会计报表的分析，现金流量表分析只是企业财务分析的一个方面。

而且，同任何分析一样，现金流量表分析也有其局限性，这主要表现为：
①报表信息的有效性。

报表中所反映的数据，是企业过去会
计事项影响的结果，根据这些历史数据计算得到的各种分析结果，
对于预测企业未来的现金流动，只有参考价值，并非完全有效。

②报表信息的可比性。

可比性一般是指不同企业，尤其是同一行业的不同企业之间，应使用相类似的会计程序和方法，将不同企业的现金流量表编制建立在相同的会计程序和方法上，便于报表使用者比较分析一个企业在不同时期，以及企业和企业之间的偿债能力和现金流动状况的强弱和优劣。

对于同一个企业来说，虽然一致性会计原则的运用使其有可能进行不同期间的比较，但如果企业的会计环境和基本交易的性质发生变动，则同一个企业不同时期财务信息的可比性便大大减弱。

对于不同企业来说，它们之间的可比性比单一企业更难达到。

由于不同企业使用不同的会计处理方法，例如，存货的计价、折旧的摊提、收入的确认以及支出资本化与费用的处理等，为运用各种分析方法对各个企业的现金状况进行比较带来了一定的困难。

③报表信息的可靠性。

可靠性是指提供的财务信息，应做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不受主观意志的左右，力求财务信息准确可靠。

事实上，编制现金流量表所采用的各种资料的可靠性往往受到多方面的影响，是使得报表分析同样显得不够可靠。

因此，投资者决不能完全依赖于报表分析得结果，而应和其他有关方面的资料相结合进行综合评价。

现金流量表的样式是怎样的？
一般企业现金流量表的样式见表6——3；
表6——3 现金流量表会企03表
编制单位：xx年度单位：元。