财政学(第七章)
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举例说明：某商店销售一种商品（比如烟、酒、化妆品、 高档手表等），在未征税的前提下，价格是每单位10元； 而当政府对该商店征收20%的税收（消费税）时，价格将 可能发生变化。
（1）商店将售价提高为12.5元； （2）商品的售价为11元； （3）商品的售价为10元。 请问：三种情况下，纳税人和负税人分别是谁？
第一节 财政收入的形式
一、税收收入
税收收入是国家为实现其职能需要，凭 借政治权力并按照特定的标准，强制、无偿 地向纳税人征收的收入。
税收收入是现代国家征收面最广、最稳 定可靠的财政收入形式，也是财政收入的最 主要形式。
第一节 财政收入的形式
二、非税收入
非税收入是指政府通过合法程序获得的除税收以 外的一切收入，它是政府参与国民收入初次分配和再 分配的一种形式，属于财政性资金，也是政府财政收 入的重要组成部分。 纳入预算的有７类：
财政收入(fiscal revenues)是指政府为履行其职 能、实施公共政策和提供公共服务的需要而筹集的一 切收入的总和。
根据财政部制定的《2009年政府收支分类科目》 中的分类,则目前我国财政收入的形式主要有以下几类:
一、税收收入 二、非税收入 三、债务收入 四、社会保障基金收入 五、转移性收入 六、贷款转贷回收本金收入
=3000×3%+1000×10%=190元。 速算扣除数=全额-超额=210
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在 经济分析中，衡量一种税的累进程度一般是以平均税率 作为判断标准。也就是说，如果平均税率随收入的增加 而增加，表明该税种具有累进性。
第二节 税收的基本概念
二、税制的其他要素
（一）附加与加成 附加一般是指地方政府在正税之外附加征收的
一部分税款。税制上通常把按国家税法规定税率征 收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为 副税。
加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征 税款，是税率的延伸形式。
（二）减税与免税 减税是指减征部分税款，免税是指免交全部税款。 国家采取的减税、免税措施主要有三个方面： (1)规定免税和减税项目; (2)免征额; (3)起征点
第二节 税收的基本概念
二、税制的其他要素
（三）纳税环节和纳税期限 纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程
中缴纳税款的环节。 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的
期限。
（四）违章处理 违章处理是指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 违章行为主要包括以下几个方面： (1)属于税收征管制度方面的违章行为； (2)属于税收制度法规方面的违章行为； (3)拖欠税款、滞纳金和罚款。
(1)纳税人,也称课税主体,是指税法规定的直接负有纳 税义务的单位和个人,即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人,也可以是法人。 与纳税人相关的一个概念是负税人,负税人是指最终承 受税款的单位和个人。 纳税人不一定是负税人。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (1)纳税人
纳税人与负税人是不同的概念。
在实际运用中,按照边际税率的变动情况,税率可以分 为三种常用形式,即定额税率、比例税率、累进税率。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (3)税率
①比例税率是指对同一征税对象，不论数额大小， 采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。
②定额税率，即固定税额，是指按每一单位征税对 象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。
第二节 税收的基本概念
三、税收的特征
与其他财政收入形式相比，税收体现出强制 性、无偿性和固定性的形式特征。 （１）税收的强制性是指税收是政府以法令的形 式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。
强制性是税收同公债收入（取决于债权人自 愿）、政府收费（取决于缴款人的自主行为）和 公有财产收入等财政收入最显著的区别。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
(3)税率,是指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率有名义税率和实际税率之分。名义税率是税法上规定 的税率,实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额 或税基的比例。
税率还有平均税率和边际税率之分。 平均税率是指全部应纳税额占全部税基的比例, tA=T/Y（tA为平均税率;T为全部应纳税额;Y为全部税基） 边际税率是指应纳税额的增量与税基增量之比,即最后一个 单位税基所适用的税率， tM= ΔT/ ΔY(tM为边际税率;ΔT为应纳税额的增量;ΔY为 税基增量)
第一节 财政收入的形式
五、转移性收入
我国转移性收入分为９项：返还性收入、 财力性转移支付收入、专项转移支付收入、 政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、 预算外转移收入、单位间转移收入、上年结 余收入、调入资金。
第一节 财政收入的形式
六、贷款转贷回收本金收入
贷款转贷回收本金收入分为４项：
国内贷款回收本金收入； 国外贷款回收本金收入； 国内转贷回收本金收入； 国外转贷回收本金收入。
③累进税率是指将税基划分为若干等级，分别规定 相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即 边际税率递增。累进税率又分为全额累进税率和超 额累进税率两种形式。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
全额累进税率是指全部税基都按照与之相适应 的那一档税率征税；
超额累进税率是指税基分成不同等级，每个等 级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总 后即为应征税额。
全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧， 尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增 长数量超过税基的不合理现象。
超额累进税率的计算比较复杂，但累进速度平 缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (3)税率
级 税率 数 （％）
2018年版个税所得税法
全年应纳税所得额
第七章 财政收入概述
课前复习
1. 转移性支出包括哪些内容？
2.社会保障支出包括哪些内容？ 3.社会保障与财政补贴有何异同？
4.什么是税收支出？
本章主要内容
1 财政收入的形式 2 税收的基本概念
1.财政收入的形式 2.税制要素 3.税收三性特征 4.税收职能 5.税收分类
本章要点
第一节 财政收入的形式
第一节 财政收入的形式
税收与收费的比较：
1.税收与政府提供的商品和服务无直接联系，一般不 规定特定用途，由政府统筹安排使用；收费与政府提 供的商品和服务有直接联系，专项收入专项使用。
2.税收是政府的一般筹资手段，是政府主要收入，必 须纳入预算内；收费是部门和地方特定用途的筹资手 段，全国性收费要纳入预算内，其他收费可作为预算 外收入，由部门或地方自收自支。
按月换算的应纳 税所得额（X）元
2011年版个税 原税率级差 元
1 3 不超过36000元的
≤3000
≤1500
2 10 超过36000元至144000元的部分
3000<X≤12000 1500<X≤4500
3 20 超过144000元至300000元的部分
12000<X≤25000 4500<X≤9000
税收形式上的无偿性和本质上的有偿性将其与 罚款收入、特许权收入、公债收入（必须按期还本 付息）和规费收入（国家为付费者直接提供服务而 取得的收入）等区分开来。
第二节 税收的基本概念
三、税收的特征
（３）税收的固定性是指政府以法律形式预先规 定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双 方必须按税法的规定征税和缴税。
(1)专项收入 (2)行政事业性收费收入 (3)罚没收入 (4)国有资本经营收入 (5)国有资源(资产)有偿使用收入 (6)政府性基金收入 (7)其他收入
第一节 财政收入的形式
二、非税收入 土地出让金收入：
2018年1月25日，财政部公布的全国政府性基金 预算收支情况显示，2017年国有土地使用权出让收 入52059亿元，同比增长40.7%。年度超5万亿的土地 出让收入，再次刷新历史记录。
4 25 超过300000元至420000元的部分
25000<X≤35000 9000<X≤35000
5 30 超过420000元至660000元的部分
35000<X≤55000 35000<X≤55000
6 35 超过660000元至960000元的部分 7 45 超过960000元的部分
55000<X≤80000 55000<X≤80000
80000≤X
80000≤X
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (3)税率
累进税率：
某人月工资收入9 000元，本月应交个人所得税额是多少？ （免征额为5 000元） 1、按全额累进计算 2、按超额累进计算
由于应纳税所得额=9000-5000=4000元 按全额累进计算的税额
=（9000-5000）×10%=400元 按超额累进计算的税额
2017年国有土地使用权出让收入相关支出51780 亿元，同比增长37.1%。
第一节 财政收入的形式
二、非税收入
第一节 财政收入的形式
三、债务收入
债务收入是国家以信用方式从国内外取得的借款 收入。
我国的财政债务收入由三部分组成：一是国内债 务收入，二是国外借款收入，三是国内其他债务收入。
债务收入具有有偿性、自愿性、灵活性和广泛性 等特点，它在弥补财政赤字、调节经济运行等方面发 挥着十分重要的作用。
五、税收的分类
（一）按征税对象的不同分类 按照征税对象的不同，可以将税收分为所得
税、流转税、财产税、行为税和资源税，这是划 分税种的一种最基本方法。 （二）以计税依据的不同分类
按照计税依据的不同，可将税收分为从量税 和从价税。从量税是以计税对象的重量、件数、 容积、面积等为计税依据。从价税是以课税对象 的价格作为计税依据，按一定比例课征的一类税。 （三）以税款是否包含在商品价格内分类
3.税收法制性和规范性强，有利于立法监督和行政管 理；收费法制性和规范性较差，容易诱发乱收费现象。
第一节 财政收入的形式
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
税收要素是指税收制度的基本要素。税收制度有 广义和狭义两种解释。广义的税收制度是国家各种税 收法令和征收办法的总称，狭义的税收制度是指各种 税的基本法规。一国税制通常是由多个税种组成的， 而每一个税种的设置都离不开三方面的内容，即对什 么征税、征多少税以及由谁缴纳。税制有三个基本要 素，即纳税人、征税对象和税率。
税收形式上的固定性使得其与货币的财政发 行、摊派和罚没收入等不具有确定性规范的财政 收入形式区分开来。
第二节 税收的基本概念
四、税收的职能 税收的职能和作用主要表现在三个方面： （１）税收是国家财政收入的主要来源。 （２）税收是调控经济运行的重要手段。 （３）税收是调节收入分配的重要工具。
Βιβλιοθήκη Baidu
第二节 税收的基本概念
在市场经济下，强制只是税收的形式特征， 从根本上看税收是自愿的（因为政府必须依法课 税，而税法是按照社会公众的根本意愿制定的）。
第二节 税收的基本概念
三、税收的特征
（２）税收的无偿性是指政府在课税之后，既不需 要向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳 税人。
在市场经济下，无偿只是税收的形式特征（因 为政府必须向全社会提供相应的公共产品，税收作 为公共产品的价格，从根本上看是有偿的）。
第一节 财政收入的形式
四、社会保障基金收入
社会保障是国家通过国民收入再分配，对社 会成员因年老、疾病、伤残、失业、生育、死亡、 灾害等原因而丧失劳动能力或生活遇到障碍时提 供的基本生活和医疗保障。
我国社会保障基金收入主要包括基本养老保 险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险 基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收 入和其他社会保险基金收入。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
(2)征税对象,是指课税客体,即对什么进行征税。 征税对象规定了征税的范围，是税收制度最基本 的要素，是一种税区别于另一种税的主要标志。
与征税对象密切相关的一个概念是计税依据, 是征税对象在量上的具体化,表明在具体征税过 程中政府按什么计算税额。计税依据的计量单位 通常有两种：一是财产或商品的自然单位，二是 财产或商品的货币单位。
将征税对象在内容上加以具体化，以明确征 税的具体范围、界限和类别，并据以确定相应的 税率，这就是税目。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (2)征税对象
税源——税收的经济来源或最终出处。 税目——税收客体在质上的具体化，代表征税
范围的广度。 税基——税收客体在量上的具体化，是具体计
算税额的依据。（计税依据）
（1）商店将售价提高为12.5元； （2）商品的售价为11元； （3）商品的售价为10元。 请问：三种情况下，纳税人和负税人分别是谁？
第一节 财政收入的形式
一、税收收入
税收收入是国家为实现其职能需要，凭 借政治权力并按照特定的标准，强制、无偿 地向纳税人征收的收入。
税收收入是现代国家征收面最广、最稳 定可靠的财政收入形式，也是财政收入的最 主要形式。
第一节 财政收入的形式
二、非税收入
非税收入是指政府通过合法程序获得的除税收以 外的一切收入，它是政府参与国民收入初次分配和再 分配的一种形式，属于财政性资金，也是政府财政收 入的重要组成部分。 纳入预算的有７类：
财政收入(fiscal revenues)是指政府为履行其职 能、实施公共政策和提供公共服务的需要而筹集的一 切收入的总和。
根据财政部制定的《2009年政府收支分类科目》 中的分类,则目前我国财政收入的形式主要有以下几类:
一、税收收入 二、非税收入 三、债务收入 四、社会保障基金收入 五、转移性收入 六、贷款转贷回收本金收入
=3000×3%+1000×10%=190元。 速算扣除数=全额-超额=210
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在 经济分析中，衡量一种税的累进程度一般是以平均税率 作为判断标准。也就是说，如果平均税率随收入的增加 而增加，表明该税种具有累进性。
第二节 税收的基本概念
二、税制的其他要素
（一）附加与加成 附加一般是指地方政府在正税之外附加征收的
一部分税款。税制上通常把按国家税法规定税率征 收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为 副税。
加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征 税款，是税率的延伸形式。
（二）减税与免税 减税是指减征部分税款，免税是指免交全部税款。 国家采取的减税、免税措施主要有三个方面： (1)规定免税和减税项目; (2)免征额; (3)起征点
第二节 税收的基本概念
二、税制的其他要素
（三）纳税环节和纳税期限 纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程
中缴纳税款的环节。 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的
期限。
（四）违章处理 违章处理是指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 违章行为主要包括以下几个方面： (1)属于税收征管制度方面的违章行为； (2)属于税收制度法规方面的违章行为； (3)拖欠税款、滞纳金和罚款。
(1)纳税人,也称课税主体,是指税法规定的直接负有纳 税义务的单位和个人,即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人,也可以是法人。 与纳税人相关的一个概念是负税人,负税人是指最终承 受税款的单位和个人。 纳税人不一定是负税人。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (1)纳税人
纳税人与负税人是不同的概念。
在实际运用中,按照边际税率的变动情况,税率可以分 为三种常用形式,即定额税率、比例税率、累进税率。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (3)税率
①比例税率是指对同一征税对象，不论数额大小， 采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。
②定额税率，即固定税额，是指按每一单位征税对 象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。
第二节 税收的基本概念
三、税收的特征
与其他财政收入形式相比，税收体现出强制 性、无偿性和固定性的形式特征。 （１）税收的强制性是指税收是政府以法令的形 式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。
强制性是税收同公债收入（取决于债权人自 愿）、政府收费（取决于缴款人的自主行为）和 公有财产收入等财政收入最显著的区别。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
(3)税率,是指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率有名义税率和实际税率之分。名义税率是税法上规定 的税率,实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额 或税基的比例。
税率还有平均税率和边际税率之分。 平均税率是指全部应纳税额占全部税基的比例, tA=T/Y（tA为平均税率;T为全部应纳税额;Y为全部税基） 边际税率是指应纳税额的增量与税基增量之比,即最后一个 单位税基所适用的税率， tM= ΔT/ ΔY(tM为边际税率;ΔT为应纳税额的增量;ΔY为 税基增量)
第一节 财政收入的形式
五、转移性收入
我国转移性收入分为９项：返还性收入、 财力性转移支付收入、专项转移支付收入、 政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、 预算外转移收入、单位间转移收入、上年结 余收入、调入资金。
第一节 财政收入的形式
六、贷款转贷回收本金收入
贷款转贷回收本金收入分为４项：
国内贷款回收本金收入； 国外贷款回收本金收入； 国内转贷回收本金收入； 国外转贷回收本金收入。
③累进税率是指将税基划分为若干等级，分别规定 相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即 边际税率递增。累进税率又分为全额累进税率和超 额累进税率两种形式。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
全额累进税率是指全部税基都按照与之相适应 的那一档税率征税；
超额累进税率是指税基分成不同等级，每个等 级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总 后即为应征税额。
全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧， 尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增 长数量超过税基的不合理现象。
超额累进税率的计算比较复杂，但累进速度平 缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (3)税率
级 税率 数 （％）
2018年版个税所得税法
全年应纳税所得额
第七章 财政收入概述
课前复习
1. 转移性支出包括哪些内容？
2.社会保障支出包括哪些内容？ 3.社会保障与财政补贴有何异同？
4.什么是税收支出？
本章主要内容
1 财政收入的形式 2 税收的基本概念
1.财政收入的形式 2.税制要素 3.税收三性特征 4.税收职能 5.税收分类
本章要点
第一节 财政收入的形式
第一节 财政收入的形式
税收与收费的比较：
1.税收与政府提供的商品和服务无直接联系，一般不 规定特定用途，由政府统筹安排使用；收费与政府提 供的商品和服务有直接联系，专项收入专项使用。
2.税收是政府的一般筹资手段，是政府主要收入，必 须纳入预算内；收费是部门和地方特定用途的筹资手 段，全国性收费要纳入预算内，其他收费可作为预算 外收入，由部门或地方自收自支。
按月换算的应纳 税所得额（X）元
2011年版个税 原税率级差 元
1 3 不超过36000元的
≤3000
≤1500
2 10 超过36000元至144000元的部分
3000<X≤12000 1500<X≤4500
3 20 超过144000元至300000元的部分
12000<X≤25000 4500<X≤9000
税收形式上的无偿性和本质上的有偿性将其与 罚款收入、特许权收入、公债收入（必须按期还本 付息）和规费收入（国家为付费者直接提供服务而 取得的收入）等区分开来。
第二节 税收的基本概念
三、税收的特征
（３）税收的固定性是指政府以法律形式预先规 定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双 方必须按税法的规定征税和缴税。
(1)专项收入 (2)行政事业性收费收入 (3)罚没收入 (4)国有资本经营收入 (5)国有资源(资产)有偿使用收入 (6)政府性基金收入 (7)其他收入
第一节 财政收入的形式
二、非税收入 土地出让金收入：
2018年1月25日，财政部公布的全国政府性基金 预算收支情况显示，2017年国有土地使用权出让收 入52059亿元，同比增长40.7%。年度超5万亿的土地 出让收入，再次刷新历史记录。
4 25 超过300000元至420000元的部分
25000<X≤35000 9000<X≤35000
5 30 超过420000元至660000元的部分
35000<X≤55000 35000<X≤55000
6 35 超过660000元至960000元的部分 7 45 超过960000元的部分
55000<X≤80000 55000<X≤80000
80000≤X
80000≤X
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (3)税率
累进税率：
某人月工资收入9 000元，本月应交个人所得税额是多少？ （免征额为5 000元） 1、按全额累进计算 2、按超额累进计算
由于应纳税所得额=9000-5000=4000元 按全额累进计算的税额
=（9000-5000）×10%=400元 按超额累进计算的税额
2017年国有土地使用权出让收入相关支出51780 亿元，同比增长37.1%。
第一节 财政收入的形式
二、非税收入
第一节 财政收入的形式
三、债务收入
债务收入是国家以信用方式从国内外取得的借款 收入。
我国的财政债务收入由三部分组成：一是国内债 务收入，二是国外借款收入，三是国内其他债务收入。
债务收入具有有偿性、自愿性、灵活性和广泛性 等特点，它在弥补财政赤字、调节经济运行等方面发 挥着十分重要的作用。
五、税收的分类
（一）按征税对象的不同分类 按照征税对象的不同，可以将税收分为所得
税、流转税、财产税、行为税和资源税，这是划 分税种的一种最基本方法。 （二）以计税依据的不同分类
按照计税依据的不同，可将税收分为从量税 和从价税。从量税是以计税对象的重量、件数、 容积、面积等为计税依据。从价税是以课税对象 的价格作为计税依据，按一定比例课征的一类税。 （三）以税款是否包含在商品价格内分类
3.税收法制性和规范性强，有利于立法监督和行政管 理；收费法制性和规范性较差，容易诱发乱收费现象。
第一节 财政收入的形式
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
税收要素是指税收制度的基本要素。税收制度有 广义和狭义两种解释。广义的税收制度是国家各种税 收法令和征收办法的总称，狭义的税收制度是指各种 税的基本法规。一国税制通常是由多个税种组成的， 而每一个税种的设置都离不开三方面的内容，即对什 么征税、征多少税以及由谁缴纳。税制有三个基本要 素，即纳税人、征税对象和税率。
税收形式上的固定性使得其与货币的财政发 行、摊派和罚没收入等不具有确定性规范的财政 收入形式区分开来。
第二节 税收的基本概念
四、税收的职能 税收的职能和作用主要表现在三个方面： （１）税收是国家财政收入的主要来源。 （２）税收是调控经济运行的重要手段。 （３）税收是调节收入分配的重要工具。
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第二节 税收的基本概念
在市场经济下，强制只是税收的形式特征， 从根本上看税收是自愿的（因为政府必须依法课 税，而税法是按照社会公众的根本意愿制定的）。
第二节 税收的基本概念
三、税收的特征
（２）税收的无偿性是指政府在课税之后，既不需 要向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳 税人。
在市场经济下，无偿只是税收的形式特征（因 为政府必须向全社会提供相应的公共产品，税收作 为公共产品的价格，从根本上看是有偿的）。
第一节 财政收入的形式
四、社会保障基金收入
社会保障是国家通过国民收入再分配，对社 会成员因年老、疾病、伤残、失业、生育、死亡、 灾害等原因而丧失劳动能力或生活遇到障碍时提 供的基本生活和医疗保障。
我国社会保障基金收入主要包括基本养老保 险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险 基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收 入和其他社会保险基金收入。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素
(2)征税对象,是指课税客体,即对什么进行征税。 征税对象规定了征税的范围，是税收制度最基本 的要素，是一种税区别于另一种税的主要标志。
与征税对象密切相关的一个概念是计税依据, 是征税对象在量上的具体化,表明在具体征税过 程中政府按什么计算税额。计税依据的计量单位 通常有两种：一是财产或商品的自然单位，二是 财产或商品的货币单位。
将征税对象在内容上加以具体化，以明确征 税的具体范围、界限和类别，并据以确定相应的 税率，这就是税目。
第二节 税收的基本概念
一、税制要素 (2)征税对象
税源——税收的经济来源或最终出处。 税目——税收客体在质上的具体化，代表征税
范围的广度。 税基——税收客体在量上的具体化，是具体计
算税额的依据。（计税依据）