《企业会计准则——债务重组》PPT课件
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债务重组PPT
■债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。
债务重组培训演示课件(88张)
❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
第四章债务重组PPT课件
第17页/共100页
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。
债务重组培训课件(PPT 41张)
4. 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
11.2.2 债务重组的会计处理——债务人
我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债务人应当区分债务重组利得和资 产转让损益的界限，确认债务重组收益， 并计入当期损益。
2.2 债务重组的会计处理
（2）债权人的会计处理 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
95 5 100 95 3 2 100 95 10 100 5
（二）以非现金资产清偿债务
重组债务的账面价值与重组资产公允价值之间的 差额，确认为债务重组收益； 重组资产的公允价值与账面价值之间的差额，确 认资产转让损益，并是具体科目计入不同的损益 科目。
11.2.2 债务重组的会计处理——债权人
我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债权人应将重组债权的账面余额与收 到的资产公允价值之间的差额，分别情况进 行处理：
债务人甲会计处理： 借：应付账款 40 营业外支出——无形资产处置损失 14.3 贷：无形资产——专利权 39 应交税费——营业税 1.3 营业外收入——债务重组利得 14 债权人乙会计处理： 借：无形资产——专利权 26 营业外支出——债务重组损失 14 贷：应收账款 40
11.2.2 以债务转为资本
例2：A公司欠B公司100万，A公司发生财务困 难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公司 95万现金： ① B公司未计提减值准备； ② B公司计提减值准备3万元； ③ B公司计提减值准备10万元。 要求：分别做出A、B公司的债务重组会计处理。
会计准则 债务重组PPT
2．会计分录： (1)将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理——××设备 900000 累计折旧——××设备 300000 贷：固定资产——××设备 1200000 (2)支付清理费用： 借：固定资产清理－－××设备 6500 贷：银行存款 6500 (3)结转债务重组利得及转让资产损益； 借：应付账款——乙公司 2340000 贷：主营业务收入 800000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136000 固定资产清理——××设备 850000 营业外收入——债务重组利得 554000 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700,000 借：营业外支出——处置非流动资产损失 56500 贷：固定资产清理——××设备 56500
企业会计准则
——债务重组
第一节 债务重组概述
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权 人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。 债务重组的基本特征： 1、“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周 转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务。 2、“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部 分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
1．计算： 重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项 税额之间的差额＝2340000-[800000×(1+17％)+850000]＝554000 (元)，计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额＝(800000-700000)+[8 50000-(1200000-300000)]＝50000(元)，扣除转让资产过程中发生 的相关税费(本例中为设备运输费用)6500元后的数额为43500元，为 资产转让收益。
第三章债务重组PPT教学课件
损益。
2020/12/10
22
四、债务重组的信息披露
专题二 债务重组
2020/12/10
1
内容
一、新旧准则的比较 二、债务重组的性质与方式 三、债务重组的会计处理 四、债务重组的信息披露
2020/12/10
2
一、新旧准则的比较
2020/12/10
3
1、“债务重组”定义的变化
旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权 人有没让步都是债务重组；
营业外支出—债务重组损失 银行存款
坏账准备
营业外收入—债务重组利得 银行存款
应付账款
2020/12/10
13
债权人
借：现金（银行存款） （实际收到）
坏账准备 (该项应收已计提的坏账准备）
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
（账面余额）
债务人
借：应付账款（债务账面价值）
贷：银行存款（偿还金额）
营业外收入（借贷差额）
2020/12/10
14
2、以非资产清偿债务的会计处理
（1）债务人的会计处理
固定资产
固定资产清理 累计折旧
固定资产减值准备
银行存款
固定资产清理
2020/12/10
15
固定资产清理 营业外收入
应付票据
（2）债权人会计处理
应收票据
营业外支出—债务重组损失 固定资产
2020/12/10
债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价 值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减 值准备的，应当先从中扣减 受让资产按公允价值入账
2020/12/10
11
三、债务重组的会计处理
中国企业会计准则与实务(第六章)债务重组
第二节 债务重组的会计处理
同时结转本钱
借：主营业务本钱 120，000
贷：库存商品 120，000
B公司〔债权人〕的帐务处理
〔1〕计算债务重组损失
应收帐款的帐面余额 350，000
减：受让资产的公允价值 200，000
增值税进项
34，000
差额
116，000
已计提减值准备
50，000
第二节 债务重组的会计处理
降低债务人应付债务的利率等 债务人发生财务困难是债务重组的前提。而债权人作出让步是
债务重组的必要条件
第一节 债务重组概述
二、债务重组的方式 以资产清偿债务：以低于债务帐面价值的资产〔现金、存货、固定资产、
无形资产、股权投资等〕清偿债务 债务转为资本：债务人将债务转为实收资本或股本，债权人将债权转为股
权。将可转换公司债券转为资本不是债务重组 修改其他债务条件：如减少本金、降低利率、免去应付未来的利息等 以上三种方式结合 债务的一局部以资产清偿，另一局部转为资本 债务的一局部以资产清偿，另一局部修改其他债务条件 债务的一局部转为资本，另一局部修改其他债务条件 债务的一局部以资产清偿，一局部转为资本，另一局部修改其他债务条件
第二节 债务重组的会计处理
B公司〔债务人〕的会计处理
〔1〕计算债务重组利得
应付帐款的帐面余额 450，000
减：股票的公允价值 380，000
债务重组利得
70，000
〔2〕计算转让股票损益
股票的公允价值 380，000
减： 股票的帐面价值 400，000
转让股票损益 -20，000
第二节 债务重组的会计处理
包括债权人未做出让步的债务重组 新准备：债务重组的范围仅包括债务人处于财务困难，债权
企业会计准则12号债务重组MicrosoftPowerPoint演示
减少债务利息等。 4．以上三种方式的组合等。
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企业会计准则12号债务重组 MicrosoftPowerPoint演示
第二章 债务人的会计处理
第三章 债权人的会计处理
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企业会计准则12号债务重组 MicrosoftPowerPoint演示
一、以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务
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企业会计准则12号债务重组 MicrosoftPowerPoint演示
债务人会计处理：
借：应付账款
——红光公司 351000
贷：银行存款
300000
营业外收入
—债务重组利得 51000
债权人会计处理：
借：银行存款
300000
营业外支出—债务重组损失 51000
贷：应收账款——华联公司 351000
第一章 总则
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企业会计准则12号债务重组 MicrosoftPowerPoint演示
一、什么是债务重组
§债务重组:是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定作出让步的事项。
§债务人发生财务困难：是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或其他 原因导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
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§债权人做出让步：是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或将来以低于重 组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
§具体包括：债权人减免债务人部分债务 本金或利息、降低债务人应付债务的利 率等。
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第二章 债务人的会计处理
第三章 债权人的会计处理
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一、以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务
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债务人会计处理：
借：应付账款
——红光公司 351000
贷：银行存款
300000
营业外收入
—债务重组利得 51000
债权人会计处理：
借：银行存款
300000
营业外支出—债务重组损失 51000
贷：应收账款——华联公司 351000
第一章 总则
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一、什么是债务重组
§债务重组:是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定作出让步的事项。
§债务人发生财务困难：是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或其他 原因导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
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§债权人做出让步：是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或将来以低于重 组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
§具体包括：债权人减免债务人部分债务 本金或利息、降低债务人应付债务的利 率等。
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债务重组培训讲义(PPT 65张)
• 深广公司（债权人）： 借：库存商品 80100 应交税费—应交增值税 （进项税额） 13600 坏账准备 5250 营业外支出—债务重组损失 6150 贷：应收账款 105000 库存现金 100
• •
案例分析三： 2015年2月10日，深广公司销售一批材料给 红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的 一张面值103500元、期限为6个月的商业汇 票。当年8月10日，红星公司发生财务困难， 无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意 红星公司用一台设备抵偿该应收票据。设备 的历史成本为120000元，累计折旧30000元， 计提了减值准备8000元。设备公允价值为 82500元。用存款支付清理费用1000元，深 广公司未对债权计提坏账准备。深广公司对 取得的资产作为固定资产使用。
• 红星公司（债务人）：
• 借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000 • 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 • 借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理 8000 • 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 82500 营业外收入—债务重组利得 21000
•
案例分析一
• 2015年2月10日，深广公司销售一批材 料给红星公司，不含税价格为100000 元，增值税税率为17%。当年3月20日， 红星公司财务发生困难，无法按合同 规定偿还债务，经双方协议，深广公 司同意减免红星公司20000元债务，余 额用现金立即偿清。深广公司对债权 按5%计提了坏账准备。
• 解析：
红星公司（债务人）：
• 债务重组日，重组债务的账面价值与应支付 的现金之间的差额=117000－97000=20000 • 账务处理 借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入—债务重组利得 20000
《债务重组》PPT课件
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（二）债务重组中公允价值的确定
• 1.非现金资产的公允价值的确定
• (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基 金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的， 应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允 价值。
• (2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存 在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术 等合理的方法确定其公允价值。
企业会计准则
债务重组
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债务重组
主Hale Waihona Puke 变化背负沉重的财务费用二
一
、
、
账
定
务
义
处
理
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国企
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一、定义的变化
债务重组是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
原定义指在债权人按照其与债务人达成的协 议或法院的裁定同意债务人修改条件的事项。 即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的， 都应确认为债务重组。
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• 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允 价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公 允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规 定处理，如：
• (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理；
• (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产 处置处理；
• (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处 置处理；
债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失，计入当期损 益。
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• 债权人应当将重组债权的账面余额与收 到的现金之间的差额，确认为债务重组 损失，计入营业外支出。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出，冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。未对债 权计提减值准备的，应直接将该差额确 认为债务重组损失。
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（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形 资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市 场价格为基础确定其公允价值；
该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在 活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作 适当调整后，确定其公允价值；
在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允 价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资 产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议 的价格不公允的除外。
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 25
贷：应收账款
100
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（二）债务转为资本
债务人的会计处理
（1）应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额
—→确认为股本(或者实收资本)
（2）股份的公允价值总额>股本(或实收资本)的差额
—→确认为资本公积。
（3）股份的公允价值总额<重组债务的账面价值的 差额，计入当期损益。。
债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现 在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。
债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响
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三、债务重组方式 （一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）混合重组
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1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债 务重组》
2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订
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二、债务重组的范围
债务重组——指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
基本特征：
债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者 经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
《企业会计准则》讲解 —— 债务重组
南京审计学院 路国平
19.04.2020
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《企业会计准则第12号－－债务重组》 主要内容
一、制定和修订背景 二、债务重组的范围 三、债务重组的方式 四、非现金资产的公允价值计量 五、债务重组的会计处理 六、财务报表披露
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一、制定和修订背景
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五、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务的 债务人的会计处理 —→应将支付的现金<重组债务的账面价值的差额 —→作为重组利得，确认为当期损益
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债权人的会计处理 —→应当将收到的现金<重组债权的账面余额的差额
—→确认为债务重组损失，计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该
的账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计
入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先
将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的 部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
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例2：在例1中假定2005年12月31日，乙公司与 甲公司协商，达成重组协议如下：
甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债 务，固定资产原价为100万元，已提折旧40万元， 已提固定资产减值准备为5万元，固定资产的公允 价值为65万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定 资产入账，甲公司已收到固定资产。
贷：应收账款
100
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
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2、以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
（1）应将转出资产公允价值和相关税费之和<重组
债务的账面价值差额—→作为重组利得，确认为当
期损益。 （2）转出资产原账面价值与现时公允价值之差
—→作为资产转让收益分别情况处理。
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抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分 别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
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（1）乙公司会计处理如下：
借： 累计折旧
40
固定资产减值准备
5
固定资产清理
55
贷：固定资产
100
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
55
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
35
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（2）甲公司会计处理如下：
借：固定资产
65
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业 外支出。
3. 抵债资产为长期股权投资的——其公允价值 和账面价值的差额，计入投资收益。
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债权人的会计处理
（1）接受的非现金资产—→按其公允价值入账
（2）接受的非现金资产的公允价值<重组债权
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四、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量
债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量：
（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基 金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当 以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；
（二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不 存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号— —金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方 法确定其公允价值。
差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失
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例1：2005年1月１日，甲公司销售产品一批 给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。 因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未 收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万 元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成 重组协议如下：
假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部 债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。
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甲公司和乙公司的会计处理如下：
（1）乙公司会计处理如下：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司会计处理如下：
借：银行存款
Hale Waihona Puke 60坏账准备10
营业外支出――债务重组损失 30