利润及利润分配的核算
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利润及利润分配的核算
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任务一 了解利润分配
1.收益是企业实现财务目标的基础 收益是一项综合性指标, 它能较为全面地
反映企业的经营发展状况, 企业的经营管 理水平、市场拓展能力、成本费用的支出、 各种财务风险等都会在企业收益上得以实 现。企业财务管理的目标是实现企业价值 的最大化, 企业价值最大化是企业利润与 风险的最佳组合。企业只有保证充足的收 益, 才能实现企业的财务目标, 保障企业 债权人、股东的权益。
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任务一 了解利润分配
3.收益是企业持续发展的资金保障 企业经营以扩大规模、扩大生产、不断增
加企业价值为目标。企业规模越大, 经济 效益往往越明显, 财务状况也越安全。企 业发展的资金投入可以依靠新的外源融资, 例如追加贷款、发行新的企业债券等, 也 可以依靠内源融资, 例如吸收股东的进一 步投资等。但是企业自身的留存收益相对 其他融资方式而言成本最低, 也最便捷和 可靠。在经营状况良好的前提下, 如果企 业每年能够获取相对高额的利润上一, 页积下累一较页 返回
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
政府补助收入，具体包括与资产相关的政府补助和与收益 相关的政府补助。
(1)与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或 以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关 的政府补助，不能直接确认为当期损益，而应当确认为递延 收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用 寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损 的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期 的损益(营业外收入)。
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
任务一 了解利润分配
1.收益是企业实现财务目标的基础 收益是一项综合性指标, 它能较为全面地
反映企业的经营发展状况, 企业的经营管 理水平、市场拓展能力、成本费用的支出、 各种财务风险等都会在企业收益上得以实 现。企业财务管理的目标是实现企业价值 的最大化, 企业价值最大化是企业利润与 风险的最佳组合。企业只有保证充足的收 益, 才能实现企业的财务目标, 保障企业 债权人、股东的权益。
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任务一 了解利润分配
3.收益是企业持续发展的资金保障 企业经营以扩大规模、扩大生产、不断增
加企业价值为目标。企业规模越大, 经济 效益往往越明显, 财务状况也越安全。企 业发展的资金投入可以依靠新的外源融资, 例如追加贷款、发行新的企业债券等, 也 可以依靠内源融资, 例如吸收股东的进一 步投资等。但是企业自身的留存收益相对 其他融资方式而言成本最低, 也最便捷和 可靠。在经营状况良好的前提下, 如果企 业每年能够获取相对高额的利润上一, 页积下累一较页 返回
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
政府补助收入，具体包括与资产相关的政府补助和与收益 相关的政府补助。
(1)与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或 以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关 的政府补助，不能直接确认为当期损益，而应当确认为递延 收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用 寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损 的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期 的损益(营业外收入)。
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
利润形成和分配的核算
一、利润的概念
利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经 营成果。
也就是收入与成本费用相抵后的差额，如果 收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。 利润是综合反映经济效益的一个重要指标。
二、利润的构成
1.利润总额的构成： 利润总额＝ 营业利润＋营业外收入-营业外支出 2.营业利润的构成： 营业利润＝营业收入（主营业务收入+其他业务收
78，760
贷：管理费用
11，500 [11+12+15+16+17+18+20+21]
财务费用
600 [19]
营业税金及附加
9，210
[25]
销售费用
448 [26+28]
主营业务成本
53，552 [27]
其他业务成本
3，000
[30]
营业外支出
450 [31]
[例33-2]. 结转当期各损益类帐户中的收入类帐户。
帐
户
借方余额 帐 户 贷方余额
主营业务成本
83 000 主营业务收入 129 000
营业税金及附加
6 120 其他业务收入 3 900
其他业务成本
2 900 营业外收入
1 000
营业费用
1 540 投资收益
660
管理费用
2 300
财务费用
1 120
营业外支出1 580合 Nhomakorabea计
98 560 合 计 134 560
1.提取法定盈余公积金 2.提取任意盈余公积 3.分配给投资者利润
(二)帐户设置
1.“利润分配”账户
①性质：所有者权益账户
②用途：主要用来核算企业净利润的分配和亏损的弥补情况。
利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经 营成果。
也就是收入与成本费用相抵后的差额，如果 收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。 利润是综合反映经济效益的一个重要指标。
二、利润的构成
1.利润总额的构成： 利润总额＝ 营业利润＋营业外收入-营业外支出 2.营业利润的构成： 营业利润＝营业收入（主营业务收入+其他业务收
78，760
贷：管理费用
11，500 [11+12+15+16+17+18+20+21]
财务费用
600 [19]
营业税金及附加
9，210
[25]
销售费用
448 [26+28]
主营业务成本
53，552 [27]
其他业务成本
3，000
[30]
营业外支出
450 [31]
[例33-2]. 结转当期各损益类帐户中的收入类帐户。
帐
户
借方余额 帐 户 贷方余额
主营业务成本
83 000 主营业务收入 129 000
营业税金及附加
6 120 其他业务收入 3 900
其他业务成本
2 900 营业外收入
1 000
营业费用
1 540 投资收益
660
管理费用
2 300
财务费用
1 120
营业外支出1 580合 Nhomakorabea计
98 560 合 计 134 560
1.提取法定盈余公积金 2.提取任意盈余公积 3.分配给投资者利润
(二)帐户设置
1.“利润分配”账户
①性质：所有者权益账户
②用途：主要用来核算企业净利润的分配和亏损的弥补情况。
利润的形成及分配的核算139页PPT
明细账 按投资的种类设置
借 投资收益 贷
发生损失
期末结转入 “本年利润” 贷方数
取得收益
期末结转入 “本年利润”
借方数
期末无余额
2 “营业外收入”账户（损益类）
核算与生产经营无直接关系的各项 收入，如：固定资产盘盈、处置 固定资产净收益、出售无形资产 收益、罚款净收入等。
明细账按收入项目设置。
借 营业外收入 贷
要结转分录有哪些？
2、生产过程的主要内容及核算方法有哪 些？
3、利润的分配程序是什么？
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
•
1、
的路 。24.7.1424.7.14Sunday, July 14, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。09:51:5209:51:5209:517/14/2024 9:51:52 AM
核算应交所得税发生
数
借 所得税 贷
所得税发 生数
期末转入
“本年利润” 借方数。
明细账：无
期末无余额
5、本年利润
所有者权益类，核算 企业实现的利润（或 发生的亏损）净额 明细账：无
借 本年利润 贷
从损益类账 户转入的费 用数
从损益类 账户转入 的收入数
所得税 亏损数
会计利润数
净 净利润利
润
（二）利润形成的核算
未弥补的亏 损
未分配的 利润数
2“盈余公积”账户 （所有者权益类）
核算盈余公积的提取数及使用数。 明细账：按法定盈余公积等设明细账
借 盈余公积 贷
支用数
提取数
结存数
3、“应付股利”账户 （负债类）
借 投资收益 贷
发生损失
期末结转入 “本年利润” 贷方数
取得收益
期末结转入 “本年利润”
借方数
期末无余额
2 “营业外收入”账户（损益类）
核算与生产经营无直接关系的各项 收入，如：固定资产盘盈、处置 固定资产净收益、出售无形资产 收益、罚款净收入等。
明细账按收入项目设置。
借 营业外收入 贷
要结转分录有哪些？
2、生产过程的主要内容及核算方法有哪 些？
3、利润的分配程序是什么？
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
•
1、
的路 。24.7.1424.7.14Sunday, July 14, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。09:51:5209:51:5209:517/14/2024 9:51:52 AM
核算应交所得税发生
数
借 所得税 贷
所得税发 生数
期末转入
“本年利润” 借方数。
明细账：无
期末无余额
5、本年利润
所有者权益类，核算 企业实现的利润（或 发生的亏损）净额 明细账：无
借 本年利润 贷
从损益类账 户转入的费 用数
从损益类 账户转入 的收入数
所得税 亏损数
会计利润数
净 净利润利
润
（二）利润形成的核算
未弥补的亏 损
未分配的 利润数
2“盈余公积”账户 （所有者权益类）
核算盈余公积的提取数及使用数。 明细账：按法定盈余公积等设明细账
借 盈余公积 贷
支用数
提取数
结存数
3、“应付股利”账户 （负债类）
第六章-利润形成与分配的核算资料
期末：累计净亏损 期末：累计净利润
主营业务收入
×××
其他业务收入
×××
营业外收入
×××
投资收益
×××
本年利润
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出
利润总额（亏损）
主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益
利润总额（盈利）
所得税费用
所得税对企业某一经营期间实现的经营所 得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳 的一种税款。 该账户属于损益类账户（费用类 ）
25
4. 出售甲材料100公斤给华强公司，每公 斤售价为100元，税率17%，款项未收。
5. 材料已经发出，材料的买价为每公斤70 元，结转材料成本。
5借：应收账款——华强
11700
贷：其他业务收入
10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1700
6借：其他业务成本
7000
贷：原材料——甲材料 7000
1. 弥补上年亏损 2. 提取盈余公积金； 3. 分配给投资者。
设置的主要账户
1. 营业外收入 2. 营业外支出 3. 投资收益 4. 本年利润 5. 所得税费用 6. 利润分配 7. 盈余公积 8. 应付股利
营业外收入
该账户属于损益类账户
核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各 项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资 产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。
351000
贷：主营业务收入---300000
应交税费—应交增值税（销项税额）51000
借：主营业务成本——A 200000 贷：库存商品 ——A 200000
借：营业税金及附加 30000 贷：应交税费—应交消费税 30000
利润及利润分配的核算
营业收入
利息净收入 系统内往来净收入 手续费及佣金净收入 投资收益 公允价值变动收益 汇兑收益 其他业务收入
资产负债表日，商业银行确认利息收入时：
借：应收利息
（按合同利率计算确定的应收未收利息）
借或贷：贷款——利息调整（或其他科目）
（借贷方差额）
贷：利息收入
（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
各分行编制个别报表时，应抵消分行辖内发生的系统内往 来净收支，分行利润表中的系统内往来净收支反映的是分行之 间以及分行与总行之间的净收支。
总行编制汇总报表时，应抵消全系统内发生的所有系统内 往来净收支，系统内往来净收支余额为零，总行利润无该项目。
（3）手续费及佣金净收入的核算
手续费及佣金净收入 ＝手续费及佣金收入－手续费及佣金支出
❖处置长期股权投资时：
借：存放中央银行款项、存放同业等 （实际收到的金额）
长期股权投资减值准备
（账面余额）
贷：长期股权投资
（账面余额）
应收股利
（尚未领取的现金股利或利润）
贷或借：投资收益
（借贷方差额）
同时，结转原计入资本公积的相关金额：
借或贷：资本公积——其他资本公积 贷或借：投资收益
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资收益、
借：应收股利 贷：投资收益
❖处置长期股权投资时：
借：存放中央银行款项、存放同业等 （实际收到的金额）
长期股权投资减值准备
（账面余额）
贷：长期股权投资
（账面余额）
应收股利
（尚未领取的现金股利或利润）
贷或借：投资收益
（借贷方差额）
2）长期股权投资采用权益法核算 ❖银行根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算
利润及其分配业务的核算(课件)
例如20×1年企业亏损1000万元，20×2至20×7 年的税前利润如下：
5年内全部弥补20×1年亏损额:850万元 该5年内不需要缴纳企业所得税
第6年企业应交所得税=300×25%=75万元
第6年先 交税,再 弥补
第6年可用于弥补20×1年亏损的利润为(300-75)
第二步，提取法定盈余公积
中华人民共和国公司法
5.5.3 非日常经营业务核算举例
5.5.4 利润及其分配核算举例
5.5.1 利润概念及其分步式核算概述
利润=收入-费用
问:下列哪些业务会影响企业的利润？
1.支付上月利息1万元。 2.购买材料支付2万元。 3.支付本月车间水电费3万元。 4.结转完工产品生产成本4万元。 5.计提本月办公设备折旧费5万元。
会计分录：
1.借:应付利息 1万 贷:银行存款 1万
3.借:制造费用 3万 贷:银行存款 3万
5.借:管理费用 5万 贷:累计折旧 5万
2.借:原材料 2万 贷:银行存款 2万
4.借:库存商品 4万 贷:银行存款 4万
总结： 影响利润计算的账户只有 损益类 账户。
非损益类账户不会影响利润计算,如制造费 用、生产成本等账户属于成本类账户,它们 并不直接参与利润的计算。
主营业务收入∨主营业务成本:配比账户 其他业务收入∨其他业务成本:配比账户 营业外收入∨营业外支出:不配比 营业外收入是收益减去成本后的净收益 营业外支出是收益减去成本后的净损失
【例5-43】12月24日,企业开出转账支票, 向希望工程捐款98 785.5元.
分析：一方面,开出转账支票,意味着银行存款减 少,贷记“银行存款”;
【例5-46】12月31日,计提12月份固定资产折旧费. 会计分录同11份.
利润及利润分配的核算
二、利润分配政策 根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润， 首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈 余公积金，最后是向投资者分配利润。企业的亏损未弥补 完的，当期不能提取企业盈余公积金，企业未提取规定的 积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策。 （一）一般企业税后利润分配政策 所谓一般企业，是指非外商投资企业（即“三资”企业） 且非股份制企业。其可供分配的利润，按下列顺序分配：
借：财务费用700 贷：预提费用700
销售材料20000元，货款已存入银行，（不
考虑增值税），结转材料成本10000 借：银行存款20000 贷：其他业务收入20000
借：其他业务支出10000
贷：原材料10000
摊销无形资产11365
借：管理费用11365 贷：无形资产11365
2、营业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。 包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、 债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准 备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外支出
固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 计提的固定资产减值准备 计提的无形资产减值准备 转入本年利润
企业支付税收滞纳金和罚款25000元。 借：营业外支出25000 贷：银行存款25000
企业转让短期投资，该投资账面价值40000
元，转让价款55000，已存入银行。 借：银行存款55000 贷：短期投资40000 投资收益15000
企业销售A产品一批，销售价格100000元，
补贴收入 贷：本年利润
管理费用
销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
利润形成及分配核算
本月利润额： 月末余额：本月
累计净利润
结转全年 年末余额：全年 累计净利 累计净利润 润
2.“盈余公积”账户
用途：专门核算企业从利润中提取盈余 公积金和公益金的增减变动及结存情况。
性质：所有者权益类账户。
盈余公积
减少的盈余 公积金
提取的盈余公 积金
余：期末结存 的盈余公积金 数
3.“应付股利（利润）”账户
润分配”账户除“利润分配-未分配利润” 账户以外的其他明细账余额(反映已分配利 润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。
设置“利润分配-未分配利润”账户来 核算年末未分配利润。
★ “利润分配-未分配利润”账户
用途:专门核算年终未分配利润的形成。 性质:所有者权益类账户（财务成果核算类）。
利润分配——未分配利润 年末“利润分配” 年末“本年利润” 其他明细账转入数 转入数
1.按净利的10%提取盈余公积金，按5% 提取任意盈余公积金。
借：利润分配—提取盈余公积 11 712 贷：盈余公积—法定盈余公积 7 808 —任意盈余公积 3 904
2.按净利的50%宣告向投资者分配现金 股利39 040元。
借：利润分配—应付股利 39 040
贷：应付股利
39 040
3.进行年终结转，计算年末未分配利润。 年终，把“本年利润”账户余额和“利
本16 000，销售费用1 000，管理费用9 250，财务费用300 ，
营业外支出1 200 。
借：本年利润
108 718.50
贷：主营业务成本
80 280
营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用
688.50 16 000 1 000 9 250
300
累计净利润
结转全年 年末余额：全年 累计净利 累计净利润 润
2.“盈余公积”账户
用途：专门核算企业从利润中提取盈余 公积金和公益金的增减变动及结存情况。
性质：所有者权益类账户。
盈余公积
减少的盈余 公积金
提取的盈余公 积金
余：期末结存 的盈余公积金 数
3.“应付股利（利润）”账户
润分配”账户除“利润分配-未分配利润” 账户以外的其他明细账余额(反映已分配利 润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。
设置“利润分配-未分配利润”账户来 核算年末未分配利润。
★ “利润分配-未分配利润”账户
用途:专门核算年终未分配利润的形成。 性质:所有者权益类账户（财务成果核算类）。
利润分配——未分配利润 年末“利润分配” 年末“本年利润” 其他明细账转入数 转入数
1.按净利的10%提取盈余公积金，按5% 提取任意盈余公积金。
借：利润分配—提取盈余公积 11 712 贷：盈余公积—法定盈余公积 7 808 —任意盈余公积 3 904
2.按净利的50%宣告向投资者分配现金 股利39 040元。
借：利润分配—应付股利 39 040
贷：应付股利
39 040
3.进行年终结转，计算年末未分配利润。 年终，把“本年利润”账户余额和“利
本16 000，销售费用1 000，管理费用9 250，财务费用300 ，
营业外支出1 200 。
借：本年利润
108 718.50
贷：主营业务成本
80 280
营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用
688.50 16 000 1 000 9 250
300
外汇会计 10第十章 利润及利润分配的核算
（一）弥补亏损：可以下一年度的税前会计利润弥补，下一些年度利
润不足弥补的，可以在５年内弥补；连续５年未弥补的用税后利润弥补。
（二）提取三项基金：按净利润提取储备基金、企业发展基金、职
工奖励及福利基金。
（三）分配投资者利润：提取三项基金后的剩余利润，即为可供
分配利润，可根据董事会的利润分配方案，按各方出资比例进行分配。
（五）所得税核算的特殊问题
１、不影响所得税费用的递延所得税
（１）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税。如可供了 售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与其计税基础 之间形成暂时性差异的，应当按规定确认递延所得税资产或递延所得税 负债，计入资本公积（其—公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债
（２）企业合并中产生的递延所得税，通常调整企业合并中所确认的商誉。
第二节 所得税的核算
２、可抵扣亏损和税收抵减
按照税法规定允许以后年度所得弥补的可抵扣亏损，以及可结 转以后年度的税收抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。
借：主营业务收入
借：本年利润
其他业务收入
贷：主营业务成本
投资收益
营业税金及附加
营业外收入
其他业务成本
贷：本年利润
管理费用
财务费用
３、年度终了，把“本年利润”账户余额， 转入“利润分配”账户
销售费用 营业外支出
借：本年利润
所得税费用
贷：利润分配－未分配利润
第二节 所得税的核算
一、涉外企业所得税概述
（一）涉外企业纳税义务人：居民企业和居民企业 P280 （二）应纳税所得额：P280-282
外汇会计
润不足弥补的，可以在５年内弥补；连续５年未弥补的用税后利润弥补。
（二）提取三项基金：按净利润提取储备基金、企业发展基金、职
工奖励及福利基金。
（三）分配投资者利润：提取三项基金后的剩余利润，即为可供
分配利润，可根据董事会的利润分配方案，按各方出资比例进行分配。
（五）所得税核算的特殊问题
１、不影响所得税费用的递延所得税
（１）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税。如可供了 售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与其计税基础 之间形成暂时性差异的，应当按规定确认递延所得税资产或递延所得税 负债，计入资本公积（其—公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债
（２）企业合并中产生的递延所得税，通常调整企业合并中所确认的商誉。
第二节 所得税的核算
２、可抵扣亏损和税收抵减
按照税法规定允许以后年度所得弥补的可抵扣亏损，以及可结 转以后年度的税收抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。
借：主营业务收入
借：本年利润
其他业务收入
贷：主营业务成本
投资收益
营业税金及附加
营业外收入
其他业务成本
贷：本年利润
管理费用
财务费用
３、年度终了，把“本年利润”账户余额， 转入“利润分配”账户
销售费用 营业外支出
借：本年利润
所得税费用
贷：利润分配－未分配利润
第二节 所得税的核算
一、涉外企业所得税概述
（一）涉外企业纳税义务人：居民企业和居民企业 P280 （二）应纳税所得额：P280-282
外汇会计
基础会计利润形成和分配的核算
计算过程
提取法定盈余公积=500*10%=50万元 ，提取任意盈余公积=500*5%=25万 元，未分配利润=净利润-提取法定盈余 公积-提取任意盈余公积-分配给投资者 利润=500-50-25-300=125万元。
结论
该公司2022年度未分配利润为 125万元。
报表列示案例
案例概述
报表列示
结论
某公司资产负债表中“未分配利润” 项目金额为125万元，利润表中“净 利润”项目金额为500万元，请在报 表中列示该公司的利润分配情况。
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基础会计利润形成和分配的核算
目录
• 利润形成核算 • 利润分配核算 • 利润形成与分配的报表列示 • 案例分析
01 利润形成核算
收入核算
01
02
03
主营业务收入
记录企业通过销售商品和 提供劳务所获得的收入。
其他业务收入
记录企业除主营业务之外 的其他业务所获得的收入， 如出租固定资产、出售无 形资产等。
利润分配顺序
弥补亏损
企业应首先用税后利润弥补亏损，以 维持企业的稳定发展。
提取法定公积金
在弥补亏损后，企业应按照规定提取 法定公积金，用于扩大再生产和预防 意外损失。
提取任意公积金
在提取法定公积金后，企业可以根据
最后，企业应向投资者分配利润，以 满足投资者的回报需求。
向投资者分配利润时，增加“应付股利” 科目的贷方余额，同时减少“利润分配” 科目的贷方余额。
03 利润形成与分配的报表列 示
利润表编制
利润表概述
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果 的财务报表，通过比较不同会计期间的收入 、费用和利润，可以了解企业的盈利能力。
小企业会计准则利润及利润分配核算
利润及利润分配一、利润形成的核算（一）利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。
包括：营业利润、利润总额和净利润。
1．营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
其计算公式为：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（或减去投资损失）其中：营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。
投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
2．利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
其计算公式为：利润总额：营业利润＋营业外收入－营业外支出3．净利润净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。
其计算公式为：净利润＝利润总额－所得税费用（二）营业外收支的核算1．营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流人。
包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。
小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。
该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。
月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
其主要账务处理如下：（1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。
（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
3. 利润形成与分配的核算
三、核算举例
二、账户
• 设置“本年利润”和“利润分配”账户
• “本年利润”：贷方汇集全部收入和利得，借方 汇集全部费用或损失。年终要将本账户反映的净 利润或净亏损转入“利润分配”账户的“未分配 利润”明细账户，结转后本账户无余额。
• “利润分配”：借方登记利润分配的去向和从 “本年利润”转入的亏损数额，贷方登记从“本 年利润”转入的全年实现的净利润以及亏损的弥 补情况。
第六节 利润形成与分配的核算
一、利润的形成与分配 利润总额=营业利润+营业外收支净额 利润总额-所得税费用=净利润
1．营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加 —销售费用—管理费用—财务费用+投资收益
2．营业外收支净额=营业外收入—营业外支出 3．净利润=利润总额—所得税费用 4．利润的分配
弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈 余公 积、向投资者分配利润
二、账户
• 设置“本年利润”和“利润分配”账户
• “本年利润”：贷方汇集全部收入和利得，借方 汇集全部费用或损失。年终要将本账户反映的净 利润或净亏损转入“利润分配”账户的“未分配 利润”明细账户，结转后本账户无余额。
• “利润分配”：借方登记利润分配的去向和从 “本年利润”转入的亏损数额，贷方登记从“本 年利润”转入的全年实现的净利润以及亏损的弥 补情况。
第六节 利润形成与分配的核算
一、利润的形成与分配 利润总额=营业利润+营业外收支净额 利润总额-所得税费用=净利润
1．营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加 —销售费用—管理费用—财务费用+投资收益
2．营业外收支净额=营业外收入—营业外支出 3．净利润=利润总额—所得税费用 4．利润的分配
弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈 余公 积、向投资者分配利润
利润及利润分配的账务处理利润分配的账务处理
利润及利润分配的账务处理利润分配的账务处理企业一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的企业，可以按季或者按年计算利润。
与此同时，企业还应计算每一会计期间的所得税费用，并按照国家的有关规定，计算交纳所得税。
对于实现的利润分配情况，企业应当分别核算，利润及利润分配各项目应当设置明细账，进行明细核算。
企业提取的法定盈余公积、法定公益金(或提取的储备基金、企业发展基金)、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的股股利、转作资本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利润(或未弥补亏损)、期末末分配利润(或未弥补亏损)等，均应当在利润分配表中分别列项予以反映。
以下对所得税的核算、本年利润的核算与结转以及利润分配的账务处理，分别进行阐述。
一、所得税的核算(一)永久性差异和时间性差异随着我国会计制度改革和税前制改革的逐步深入，企业财务会计和所得税会计逐步分离，企业按照会计制度和会计准则核算的会计利润与按照税法计算的企业应纳税所得额之间的差异也1/ 13逐步扩大。
这些差异按其产生原因及其性质又可以分为永久性差异和时间性差异两类：1.永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
永久性差异有以下几种类型：(1)按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。
(2)按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。
(3)按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。
(4)按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。
2.时间性差异时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。
利润及利润分配的核算
利润及利润分配的核算
一、利润核算的内容 1、利润：利润是指企业在一定会计期间的经 营成果 2、利润的构成：企业的利润由营业利润、投 资净收益和营业外收支三部分组成
二、设置账户 1、投资收益 （1）作用：核算企业对外投资所取得的收益 或发生的损失(与负债结构相似） （2）性质：损益类 （3）结构：
例题：1、某公司2007年全年实现净利润 1720000元，其利润分配方案如下①按净利 润的10%提取法定盈余公积②按净利润的5% 提取法定公益金③按可供分配利润的80%向 投资者分配利润。年初“利润分配——未分 配 利润”有贷方余额138000元。
1720000×10%=172000 1720000×5%=86000 借：利润分配——提取法定盈余公积172000 ——提取法定公益金86000 贷：盈余公积 258000 [1720000-（172000+86000）+138000] ×80%=1280000 借：利润分配——应付利润 1280000 贷：应付利润 1280000
（二）设置账户 1、利润分配 （1）作用：核算利润的分配过程情况 （2）性质：所有者权益类 （3）结构：
（4）明细账 ——提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 ——应付利润 ——未分配利润
2、盈余公积 （1）作用：对盈余公积的提取、使用、留存 的情况 （2）性质：所有者权益类 （3）结构：
（4）明细账：——法定盈余公积 ——法定 公益金（用于职工集体福利设施建造） 借：盈余公积 贷：实收资本 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润
3、以银行存款5000元捐赠希望工程。 借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000 4、南华公司出售一台闲置的设备。该设备原 值200000元，已提折旧110000元；取得出售 价款120000元，存入银行；用银行存款支付 清理费用2000元，应交营业税6000元。
一、利润核算的内容 1、利润：利润是指企业在一定会计期间的经 营成果 2、利润的构成：企业的利润由营业利润、投 资净收益和营业外收支三部分组成
二、设置账户 1、投资收益 （1）作用：核算企业对外投资所取得的收益 或发生的损失(与负债结构相似） （2）性质：损益类 （3）结构：
例题：1、某公司2007年全年实现净利润 1720000元，其利润分配方案如下①按净利 润的10%提取法定盈余公积②按净利润的5% 提取法定公益金③按可供分配利润的80%向 投资者分配利润。年初“利润分配——未分 配 利润”有贷方余额138000元。
1720000×10%=172000 1720000×5%=86000 借：利润分配——提取法定盈余公积172000 ——提取法定公益金86000 贷：盈余公积 258000 [1720000-（172000+86000）+138000] ×80%=1280000 借：利润分配——应付利润 1280000 贷：应付利润 1280000
（二）设置账户 1、利润分配 （1）作用：核算利润的分配过程情况 （2）性质：所有者权益类 （3）结构：
（4）明细账 ——提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 ——应付利润 ——未分配利润
2、盈余公积 （1）作用：对盈余公积的提取、使用、留存 的情况 （2）性质：所有者权益类 （3）结构：
（4）明细账：——法定盈余公积 ——法定 公益金（用于职工集体福利设施建造） 借：盈余公积 贷：实收资本 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润
3、以银行存款5000元捐赠希望工程。 借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000 4、南华公司出售一台闲置的设备。该设备原 值200000元，已提折旧110000元；取得出售 价款120000元，存入银行；用银行存款支付 清理费用2000元，应交营业税6000元。
《施工企业会计》之利润及其分配的核算
二、利润分配的核算 企业应设置“利润分配”账户，核算企业净利润的分 配 ( 或亏损的弥补 ) 及历年分配 ( 或弥补 ) 后的结存余额。该账 户属于所有者权益类账户，借方登记分配的利润数额或年末 转入的本年亏损额；贷方登记年末转入的本年净利润或用盈 余公积弥补亏损的数额；年末贷方余额表示历年结存的未分 配利润，若为借方余额表示历年累计的未弥补亏损。本账户 应设置以下明细账户进行利润分配的核算： ①“其他转入”明细账户，核算企业用盈余公积弥补的亏损 数额。其贷方登记转入的用于弥补亏损的数额，借方登记年 末转入“未分配利润”明细账户的金额，年末结转后本帐户 应无余额。 ②“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任 意盈余公积”等明细账户，核算按规定提取的法定盈余公积、 法定公益金和任意盈余公积。其借方登记提取的各种盈余公 积，贷方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金额，年 末结转后应无余额。 ③“应付优先股股利”、“应付普通股股利”明细账户，核 算分配给投资者的现金股利或利润。其借方登记分配给投资 者的利润，贷方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金
经过以上账务处理，年末“利润分配——未分配利润”账户有贷方余额2 740 000元，为该企业累计未分配 利润(假设企业以前年度无未分配利润)。
小 结 利润是企业在一定期间的经营成果，由营业利润、投资净收 益及营业外收支净额三部分内容组成。净利润为一定期间的 利润总额减去所得税后的余额 所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业的会计利润与应税所得之间产生的差异，按产生的原因 不同分为永久性差异和时间性差异。它们对应税所得额的影 响可表示为： 应税所得额=税前会计利润 +纳税调整增加数－纳税调整减 少数 应交所得税=应税所得额×适用的所得税税率 采用应付税款法核算所得税时，应设置“所得税”账户和 “应交税金——应交所得税”明细账户，分别核算应从当期 损益中扣除的所得税和应交所得税。应付税款法的特点是当 期计入损益的所得税费用等于当期的应交所得税。 企业净利润的分配程序为（1） 弥补以前年度亏损； （2） 提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）向投资者 分配利润。企业应设置“利润分配”账户，核算企业净利润 的分配(或亏损的弥补)及历年分配(或弥补)后的结存余额。
物业管理企业的利润核算与利润分配
收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入；结转 后 2023/5/5
理企业会计
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存 款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”
科
目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科 目，
借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。
贷：利润分配——未分配利润
5 000
假设实现的是亏损5 000元，编制结转会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润
5 000
贷：本年利润
5 000
2023/5/5
理企业会计
[例 11-9]宏达物业管理公司2007年实现净利润200 000元 ，
按规定提取法定盈余公积20 000元，应付投资者利润80 000
A.营业外收入 B.营业利润 C.间接利润 D.营业外支 出
2．下列各项，按规定应当计入物业管理企业营业外收入 的有（ ）。
A. 无形资产处置利得 B.罚没利得 C.捐赠利得 D.固 定资产盘盈利得
[例11-4]宏达物业公司用银行存款支付税款滞纳金3 000 元。会计分录如下：
借：营业外支出
3 000
贷：银行存款
3 000
2023/5/5
理企业会计
11.1.3利润的核算 1）利润的账户设置 为了核算物业管理企业实现的利润（或亏损），应设 置
“本年利润”科目，该科目属于所有者权益类。借方登记从“ 主
他 转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，应
按 下列顺序分配：
1）提取法定盈余公积 2023/5/25 ）提取任意盈余公积
理企业会计
11.3.2利润分配的核算 1)账户的设置 物业管理企业应设置“利润分配”科目，用以核算企业利润
理企业会计
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存 款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”
科
目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科 目，
借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。
贷：利润分配——未分配利润
5 000
假设实现的是亏损5 000元，编制结转会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润
5 000
贷：本年利润
5 000
2023/5/5
理企业会计
[例 11-9]宏达物业管理公司2007年实现净利润200 000元 ，
按规定提取法定盈余公积20 000元，应付投资者利润80 000
A.营业外收入 B.营业利润 C.间接利润 D.营业外支 出
2．下列各项，按规定应当计入物业管理企业营业外收入 的有（ ）。
A. 无形资产处置利得 B.罚没利得 C.捐赠利得 D.固 定资产盘盈利得
[例11-4]宏达物业公司用银行存款支付税款滞纳金3 000 元。会计分录如下：
借：营业外支出
3 000
贷：银行存款
3 000
2023/5/5
理企业会计
11.1.3利润的核算 1）利润的账户设置 为了核算物业管理企业实现的利润（或亏损），应设 置
“本年利润”科目，该科目属于所有者权益类。借方登记从“ 主
他 转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，应
按 下列顺序分配：
1）提取法定盈余公积 2023/5/25 ）提取任意盈余公积
理企业会计
11.3.2利润分配的核算 1)账户的设置 物业管理企业应设置“利润分配”科目，用以核算企业利润
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
①营业收入; ②营业成本; ③营业税金; ④管理费用; ⑤销售费用; ⑥财务费用; ⑦投资收益; ⑧公允价值变动损益; ⑨资产减值损失;
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
⑩非流动资产处置损益; ⑾所得税费用; ⑿净利润。 按照企业会计准则的规定，企业当期发生的公允价值变动
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
政府补助收入，具体包括与资产相关的政府补助和与收益 相关的政府补助。
(1)与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或 以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关 的政府补助，不能直接确认为当期损益，而应当确认为递延 收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用 寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损 的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期 的损益(营业外收入)。
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
五、能力准备
(一)利润综述 利润是企业在一定会计期间的经营成果，它可以综合反映
企业生产经营活动的各方面情况，利润的界定有两种观点， 即本期营业观和综合收益观。本期营业观认为企业的利润只 能来自企业当期的经营活动，利润是本期经营收入与本期经 营费用相抵后的结果，它体现了收入费用观。综合收益观认 为，利润是企业在报告期内除与业主来往外的一切净资产的 变动，通过两期资产负债表的净资产对比来确定，因此它包 括营业利润和非营业利润，综合收益观实际上体现了资产负 债观。我国财务会计采取了折中的观点确认利润。
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
(二)利润的构成 1.利润总额 利润总额也称会计利润。用以反映企业在一定会计期间的
经营成果。按照《企业会计准则——基本准则》的规定，利 润包括收入减去费用之后的净额以及直接计入当期利润的利 得或损失等。而按照《企业会计准则第30号——财务报表列 报》准则的规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息项 目:
核算
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
四、教学建议
建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进 入利润及利润分配业务的学习子情境时，先对本学习情境的 学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采 取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论， 明确工作要求，再进行操作。学生通过在完成对利润及利润 分配的工作过程中，摄取能力准备中的相关知识与技能，最 终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生 完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。
学习情境十二 利润及利润分配的核 算
一、学习目标
1.掌握各项利润指标的构成 2.准确核算营业外收支业务 3.能按照规范流程和方法进行利润分配的会计处理
二、学习任务
完成利润及利润分配业务的核算
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
三、行动
1.依据财务会计实训教材12. 1完成营业外收支的核算 2.依据财务会计实训教材12. 2完成利润及利润分配业务的
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
投资净收益，反映企业对外投资所取得的收益或发生的损 失。企业应设置“投资收益”科目进行核算。该科目借方反 映投资收益，贷方反映投资损失。期末，应将本科目的余额 转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的 各项偶然性利得，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、 非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入以及政 府补助收入等。
利润总额若为正数，表示企业赢利，若为负数，则表示企业 亏损。
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
上述公式中，营业利润是指企业从事日常生产经营活动所 产生的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。销售费用、 管理费用、财务费用等期间费用应与当期收益进行综合配比， 所以，应在营业利润总额中扣除。
营业税金及附加”科目核算企业日常活动应负担的税金及 附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土 地增值税和教育费附加等。企业按规定计算应由主营业务负 担的税金及附加，并借记本科目，贷记“应交税费——应交 营业税”、“应交税费——应交消费税”、“其他应交款” 等科目。企业收到的先征后返的营业税、消费税等原已记入 本科目的各种税金，收到时应冲减本期的营业税及附加，借 记“银行存款”科目，贷记本科目。
学习情境十二 利润及利润分配的核 算
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理
费用-财务费用
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税
金及附加
其他业务利润失
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
主营业务利润，是指企业从事主营业务如销售商品、提供 劳务及让渡资产使用权等活动所产生的利润，通过“主营业 务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等科目 进行计算所得。其中，“主营业务收入”、“主营业务成本” 的核算在前面已有涉及。“
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
其他业务利润，是企业从事附营业务，如销售材料、代购 代销、包装物出租等活动所产生的利润。企业应设置“其他 业务收入”、“其他业务成本”科目进行核算。其他业务收 入的实现原则，与主营业务收入相同。其他业务成本的核算 内容包括与其他业务收入相应的成本、费用、税金及附加等。 期末，应将“其他业务收入”、“其他业务成本”科目的余 额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
损益、资产减值损失以及非流动资产处置损益均应当记入当 期损益。现行会计实务中，企业当期发生的公允价值变动损 益、资产减值损失以及非流动资产处置损益等通常在“投资 收益”、“营业外收入”或“营业外支出”等科目进行核算。 因此，企业利润总额主要由营业利润、投资收益和营业外收 支等构成。用公式表示如下:
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
①营业收入; ②营业成本; ③营业税金; ④管理费用; ⑤销售费用; ⑥财务费用; ⑦投资收益; ⑧公允价值变动损益; ⑨资产减值损失;
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⑩非流动资产处置损益; ⑾所得税费用; ⑿净利润。 按照企业会计准则的规定，企业当期发生的公允价值变动
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政府补助收入，具体包括与资产相关的政府补助和与收益 相关的政府补助。
(1)与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或 以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关 的政府补助，不能直接确认为当期损益，而应当确认为递延 收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用 寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损 的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期 的损益(营业外收入)。
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五、能力准备
(一)利润综述 利润是企业在一定会计期间的经营成果，它可以综合反映
企业生产经营活动的各方面情况，利润的界定有两种观点， 即本期营业观和综合收益观。本期营业观认为企业的利润只 能来自企业当期的经营活动，利润是本期经营收入与本期经 营费用相抵后的结果，它体现了收入费用观。综合收益观认 为，利润是企业在报告期内除与业主来往外的一切净资产的 变动，通过两期资产负债表的净资产对比来确定，因此它包 括营业利润和非营业利润，综合收益观实际上体现了资产负 债观。我国财务会计采取了折中的观点确认利润。
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学习情境十二 利润及利润分配的核 算
(二)利润的构成 1.利润总额 利润总额也称会计利润。用以反映企业在一定会计期间的
经营成果。按照《企业会计准则——基本准则》的规定，利 润包括收入减去费用之后的净额以及直接计入当期利润的利 得或损失等。而按照《企业会计准则第30号——财务报表列 报》准则的规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息项 目:
核算
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四、教学建议
建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进 入利润及利润分配业务的学习子情境时，先对本学习情境的 学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采 取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论， 明确工作要求，再进行操作。学生通过在完成对利润及利润 分配的工作过程中，摄取能力准备中的相关知识与技能，最 终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生 完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。
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一、学习目标
1.掌握各项利润指标的构成 2.准确核算营业外收支业务 3.能按照规范流程和方法进行利润分配的会计处理
二、学习任务
完成利润及利润分配业务的核算
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三、行动
1.依据财务会计实训教材12. 1完成营业外收支的核算 2.依据财务会计实训教材12. 2完成利润及利润分配业务的
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投资净收益，反映企业对外投资所取得的收益或发生的损 失。企业应设置“投资收益”科目进行核算。该科目借方反 映投资收益，贷方反映投资损失。期末，应将本科目的余额 转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的 各项偶然性利得，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、 非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入以及政 府补助收入等。
利润总额若为正数，表示企业赢利，若为负数，则表示企业 亏损。
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上述公式中，营业利润是指企业从事日常生产经营活动所 产生的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。销售费用、 管理费用、财务费用等期间费用应与当期收益进行综合配比， 所以，应在营业利润总额中扣除。
营业税金及附加”科目核算企业日常活动应负担的税金及 附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土 地增值税和教育费附加等。企业按规定计算应由主营业务负 担的税金及附加，并借记本科目，贷记“应交税费——应交 营业税”、“应交税费——应交消费税”、“其他应交款” 等科目。企业收到的先征后返的营业税、消费税等原已记入 本科目的各种税金，收到时应冲减本期的营业税及附加，借 记“银行存款”科目，贷记本科目。
学习情境十二 利润及利润分配的核 算
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理
费用-财务费用
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税
金及附加
其他业务利润失
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
主营业务利润，是指企业从事主营业务如销售商品、提供 劳务及让渡资产使用权等活动所产生的利润，通过“主营业 务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等科目 进行计算所得。其中，“主营业务收入”、“主营业务成本” 的核算在前面已有涉及。“
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其他业务利润，是企业从事附营业务，如销售材料、代购 代销、包装物出租等活动所产生的利润。企业应设置“其他 业务收入”、“其他业务成本”科目进行核算。其他业务收 入的实现原则，与主营业务收入相同。其他业务成本的核算 内容包括与其他业务收入相应的成本、费用、税金及附加等。 期末，应将“其他业务收入”、“其他业务成本”科目的余 额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
损益、资产减值损失以及非流动资产处置损益均应当记入当 期损益。现行会计实务中，企业当期发生的公允价值变动损 益、资产减值损失以及非流动资产处置损益等通常在“投资 收益”、“营业外收入”或“营业外支出”等科目进行核算。 因此，企业利润总额主要由营业利润、投资收益和营业外收 支等构成。用公式表示如下:
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