固定资产改良支出的账务处理

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企业会计准则第4号

企业会计准则第4号

《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等支出,满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其价值;不满足该固定资产确认条件的修理费用等,应当在发生时计入当期损益。

本文主要对固定资产后续支出的会计处理和税务处理进行分析。

一、固定资产后续支出的会计处理方法(一)不符合固定资产后续支出资本化条件,只能费用化的相关处理。

不符合资本化条件的固定资产后续支出,分为两种情况:一是单纯后续支出不涉及费用提前预提及未摊销的,直接计入当期损益。

借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”或其他相关科目;二是对在《企业会计制度》执行前已预提或待摊的大修理支出发生后续支出会计处理。

如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小,直接将余额转入当期损益对企业利润无重大影响的,可将其余额直接转入当期损益。

笔者认为,已预提或未摊销的费用金额比较大的按其受益期间进行摊销,符合实质重于形式原则,对其应采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目将其对损益的影响均衡调整到整个费用预提、摊销期间;如果大修理已预提或未摊销的金额较小,直接将其余额转入当期损益。

对企业利润无重大影响的,可直接借记“管理费用”科目等,贷记“预提费用”等科目。

经过上述衔接处理后,再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。

(二)固定资产资本化后续支出的入账价值确认固定资产资本化后续支出会计处理与税法规定相同。

即,在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。

在固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,固定资产发生的可资本化后续支出,通过“在建工程”科目核算。

固定资产的后续支出怎么处理

固定资产的后续支出怎么处理

固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定,固定资产的更新改造、装修修理等后续支出,如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,或该固定资产的成本能够可靠地计量,则应当计入固定资产成本。

如果后续支出延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低,则计入固定资产成本。

如果有被替换的部分,应扣除其账面价值。

不满足上述规定的后续支出,应当在发生时计入当期损益。

从上述规定可知,企业不动产固定资产的后续支出,是以资本化处理方式计入固定资产价值,还是以费用化处理方式计入当期损益,在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。

但在税务处理上,一方面要考虑会计制度的规定,另一方面要考虑将主观判断降到最低,以免产生纳税方面的争议。

不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理,无外乎分两类:一类是如果计入固定资产成本,则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用,按规定在税前扣除。

一类是如果计入当期损益,则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。

原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。

《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定,纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,则可增加固定资产价值。

如果有关固定资产已提足折旧,则可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。

满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出:1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除,固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。

固定资产改良支出会计分录

固定资产改良支出会计分录

固定资产改良支出会计分录1. 引言固定资产改良支出是指对已购置的固定资产进行改良、加固、升级或维修所发生的费用。

对于企业来说,固定资产改良支出是一项重要的投资行为,对于提高生产力、延长固定资产使用寿命具有重要作用。

本文将介绍固定资产改良支出的会计处理方法及会计分录。

2. 固定资产改良支出的会计处理方法固定资产改良支出的会计处理主要分为两种方法:资本化和费用化。

2.1 资本化资本化是将固定资产改良支出计入固定资产账户,作为固定资产原值的增加,按照一定期限进行摊销。

这种处理方法适用于固定资产改良支出对固定资产的使用寿命、产能或品质有重大的提升,并且能够增加未来经济利益的情况。

2.2 费用化费用化是将固定资产改良支出当作费用在当期全额计入当期损益,不计入固定资产原值。

这种处理方法适用于固定资产改良支出对固定资产的使用寿命、产能或品质没有重大影响,或者无法准确估计增加的未来经济利益的情况。

3. 固定资产改良支出的会计分录根据不同的会计处理方法,固定资产改良支出的会计分录也有所区别。

下面分别给出资本化和费用化的会计分录示例。

3.1 资本化的会计分录固定资产改良支出使用资本化进行会计处理时,会计分录如下:借:固定资产改良支出贷:银行存款/应付账款/账户应付款项借:固定资产改良支出是为了记录固定资产改良支出金额,表示企业支出了一笔固定资产改良的费用。

贷:银行存款/应付账款/账户应付款项等科目是为了记录支付改良款项的来源。

3.2 费用化的会计分录固定资产改良支出使用费用化进行会计处理时,会计分录如下:借:费用(如制造费用、管理费用等)贷:银行存款/应付账款/账户应付款项借:费用科目是为了记录固定资产改良支出作为费用的金额,不计入固定资产原值。

贷:银行存款/应付账款/账户应付款项等科目是为了记录支付改良款项的来源。

4. 会计处理方法选择原则在决定固定资产改良支出的会计处理方法时,应考虑以下原则:4.1 财务报告真实性原则根据会计准则,财务报告应当真实、准确地反映企业的经济状况和经营成果。

固定资产后续支出账务处理

固定资产后续支出账务处理

固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴,是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能,而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支,如生产设备的日常维修、定期大修,房屋进行装修等。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定:“与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益”。

这是固定资产核算中的一次重要变革,也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是:后续支出满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理;后续支出不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理。

在具体实务中,对于各项后续支出,通常的处理方法是:固定资产修理。

经常性的维修,通常不满足固定资产的确认条件,按费用化的后续支出处理,应在发生时直接计入当期费用。

不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。

改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件,按资本化的后续支出处理,应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。

如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件,后续支出应当计入固定资产账面价值:否则,后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。

如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

融资租入固定资产的修改。

融资租入固定资产发生的装修费用等,满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理,计入固定资产账面价值;不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理,计入当期损益。

固定资产改良支出资本化条件会计准则

固定资产改良支出资本化条件会计准则

固定资产改良支出资本化条件会计准则固定资产改良支出资本化条件会计准则,这个话题听起来有点儿高深莫测,不过别担心,我今天就用大白话给你们讲讲这个问题。

我们得明白什么是固定资产改良支出,也就是咱们常说的“翻新装修”。

简单来说,就是把公司的旧房子改造一下,让它变得更漂亮、更实用。

这可不是小事,毕竟关乎公司的形象和员工的工作环境嘛!那么,固定资产改良支出怎么核算呢?这个问题可不简单,得看具体情况。

一般来说,如果改良支出是为了让固定资产更加耐用、更能满足生产经营需要,那就可以资本化。

啥意思呢?就是把这笔钱当成投资,分摊到固定资产的使用寿命内。

这样一来,公司就可以在未来的一段时间里省下一笔钱了。

前提是改良支出能够增加固定资产的使用寿命。

那么,什么样的固定资产改良支出才能资本化呢?这里有两个条件:第一,改良支出必须是为了提高固定资产的使用效益;第二,改良支出必须能够增加固定资产的使用寿命。

这两个条件缺一不可哦!举个例子吧,假如一家公司要对一台机器进行升级改造,让它的生产效率提高了10%。

这笔钱可以资本化吗?答案是肯定的!因为这次改造提高了机器的使用效益,而且还能让机器多用几年。

具体能不能资本化还得看公司的实际情况。

那么,如果固定资产改良支出不能资本化怎么办呢?这也不是大问题。

一般来说,这笔钱会作为费用计入当期损益。

不过,这样做的话,公司就会少赚一点儿钱了。

所以啊,还是尽量让固定资产改良支出资本化吧!固定资产改良支出资本化条件会计准则是一个很重要的问题。

它关系到公司的财务状况和经济效益。

希望通过我的讲解,大家对这个问题有了更深入的了解。

以后要是碰到类似的问题,也不至于手忙脚乱了。

当然啦,如果你还有其他问题,欢迎随时向我提问哦!。

固定资产改良支出的纳税调整

固定资产改良支出的纳税调整
财会与审计
《 内蒙古煤炭经济》
2006 年第 5 期
的说 整 袖调
崔海霞
(焦作大学, 河南 焦作 454003)
摘 要: 固定资产改良 支出在会计处理和税务处理方面有较大差异。本文就两者差异和如何进行纳税调整作一些探讨。
关键词: 固定资产 ;改良支出;差异; 税务调整
Tax' s adjustment with the fixed assets' improving outlay
后续支出发生时的会计分录为 借:在建工程 20000 贷:银行存款 20000
借:在建工程
累计折旧
42400
57600
贷: 固定资产 100000 (2)2002 年 1 月 1 日至 3 月 31 日, 固定资产
累计折旧 96000
1996 年 1 月 1 日至 2001 年 12 月 31 日, 公司 每年提取的折旧金额分别为: 固定资产折旧 = (100000 一4000)/ 10 = 9600 元, 累计折旧金额为
9600 x 6 = 57600 元。
将固定资产的净值转入“ 在建工程”会计分录 ,

贷: 固定资产 100000 (2)2002 年 1 月 1 日至 3 月 31 日 固定资产 ,
同。
税法规定:在原有固定资产基础上进行改扩建 的, 如有关固定资产尚未提足折旧, 按照固定资产
的原价, 加上改扩建发生的支出, 减去改扩建过程 中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定固 定资产的价值。如有关固定资产已提足折旧, 可作 为递延费用, 在不短于 5 年的期间内平均摊销。 会计制度规定: 固定资产改良净支出应增加固 定资产的账面价值: 二、 固定资产改良支出的纳税调整 由于会计制度与税法对固定资产改良支出的 处理存在较大差异, 在年终申报所得税时应按照税 收的规定进行纳税调整。企业当年度提取的固定 资产折旧大于税法规定的提取数或摊销数, 则应当 按照其差额部分进行纳税调整, 即超过部分不得在 税前扣除, 应调整增加应纳税所得额; 企业当年度 提取的固定资产折旧小于或等于税法规定的提取 数或摊销数, 则应按实际提取的固定资产折旧额在 税前扣除, 不作任何纳税调整。 如何进行纳税调整, 举例如下: ( 一) 固定资产尚未提足折旧的情况下: 假设: 1995 年 12 月 31 日, 甲公司投入使用一 条生产线, 原价 100000 元, 估计净残值 4000 元, 预 计使用 10 年。2001 年 12 月 31 日, 由于产品的适 销对路, 现有生产线的生产能力已难以满足公司生

固定资产后续支出会计与税务处理差异分析

固定资产后续支出会计与税务处理差异分析

固定资产后续支出会计与税务处理差异分析企业取得固定资产后,为了维护、改善或提高其功能,常常会发生一些修理、改造等后续支出。

对于这些后续支出,会计准则和税法体系的处理规定不尽相同,了解这些差异并对其尽量协调,对于提高会计信息质量、正确进行纳税申报具有重要意义。

一、固定资产后续支出会计处理规定(一)固定资产后续支出的界定固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

以上定义从时间和性质两个方面对固定资产后续支出进行了界定。

首先,从时间范围上看,固定资产后续支出是固定资产达到预定可使用状态后至处置前这个时间段之内所发生的支出,在这个时间段之前或之后所发生的支出均不属于固定资产后续支出;其次,从性质上看,这些支出是与固定资产效能直接相关的各种支出,如固定资产维护、修理、修缮、装修、改良等活动所发生的支出均属于固定资产后续支出。

(二)固定资产后续支出的会计处理规定《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定,固定资产的更新改造等后续支出,在同时满足固定资产的确认条件时,应当计人同定资产成本,如果有被替换的部分。

应扣除其账面价值;不符合固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计人当期损益。

可见,会计处理的规定,主要是以后续支出是否符合会计要素中资产的定义为依据,分别对其进行资本化和费用化处理。

按会计准则的规定,资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。

固定资产的两个确认条件是:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该固定资产的成本能够可靠计量。

固定资产的更新改造支出预期会给企业带来经济利益,符合资本化条件时计入固定资产成本;不符合条件的日常修理和大修理支出,由于仅仅是保持资产原有的性能,预期不能为企业带来经济利益,因而在发生的当期计入损益。

二、固定资产后续支出税务处理规定(一)固定资产的改建支出《企业所得税法实施条例》第六十八条明确指出,何谓固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,显然这是指不动产的改建支出。

租入固定资产改良支出的核算

租入固定资产改良支出的核算

租入固定资产改良支出的核算以经营租赁方式租入的固定资产改良支出的账务处理大体分为四大步。

第一步,当企业每隔一段时间支付租金时,借记“预付账款——房租”贷记“银行存款”或“现金”第二步,企业每月摊销租金时借记“管理费用——租赁费”“制造费用——租赁费”贷记“预付账款——房租”等第三步,企业支付各项改良工程所发生的支出时借记“长期待摊费用——租入固定资产改良支出”贷记“银行存款”第四步,计算出每月应摊销的租入固定资产改良支出借记“制造费用——租入固定资产改良支出”“管理费用——租入固定资产改良支出”贷记“递延资产——租入固定资产改良支出”【例】M公司因业务发展需要,从某机床厂租入一个已因工停产的机床车间,为了提高产品质量和产品科技含量,车间进行了计算机集成制造系统改造,费用5000元,同时对部分关键零部件进行更换,开支2000元。

按租约规定,租赁期为5年,每月租金1000元(其中厂房800元,办公用房200元),每季初预付。

有关核算和处理如下:每季度初应付租金=3×1000=3000(元)租入固定资产改良支出=5000+2000=7000(元)每月应摊销的固定资产改良支出=7000÷5÷12=117(元)①当每季度初支付租金时借:预付账款——房租3000贷:银行存款3000②按月摊销租金时借:管理费用——租赁费200制造费用——租赁费800贷:预付账款——房租1000③支付租入固定资产的改良支出时借:长期待摊费用——租入固定资产改良支出7000 贷:银行存款7000④按月摊销租入固定资产改良支出时借:制造费用——租入固定资产改良支出117贷:长期待摊费用——租入固定资产改良支出117。

【税会实务】经营租赁固定资产改良支出的会计处理

【税会实务】经营租赁固定资产改良支出的会计处理

我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看!
【税会实务】经营租赁固定资产改良支出的会计处理
问:我公司以经营租赁方式租用一台生产设备,设备原值300万元,现净值10万元,2005年我公司需支出200万元用于设备维修,请问此项支出如何进行会计处理?
答:根据《企业会计制度》及相关准则的规定,对于经营租入的固定资产,不作为本企业的固定资产核算,不计提折旧。

如果企业对经营租入的固定资产进行改良使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,即符合有关固定资产后续支出资本化条件的,则因改良而发生的支出可以计入固定资产价值。

《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》(财会[2003]10号)规定,对于经营租入固定资产改良支出符合资本化条件的,作为固定资产,并单设“经营租入固定资产改良”科目核算,同时在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

至于经营租入固定资产改良支出能否资本化,应当根据固定资产准则中有关固定资产定义及后续支出的相关规定作出合理的判断。

会计是一门操作性很强的专业,同时,由于会计又分很多行业,比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理,关键是思路,因为课堂上不可能教给你所有行业,怎么样才叫学会了实操呢,就是你有了一个基本的账务处理流程,知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维,每一笔业务发生后,你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点,要时刻思考这个问题,想不明白,多问老师。

等你明白了,会计真的很简单了。

固定资产后续支出的账务处理

固定资产后续支出的账务处理

固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的处理原则:符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。

一、资本化的后续支出固定资产的改良支出是质的改变,属于重新构建,通常应当资本化,计入固定资产的成本;若改良失败,则这项支出应当费用化计入当期损益。

而固定资产的修理支出通常应当费用化,计入当期损益。

1.固定资产转入改扩建时:借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2.发生改扩建工程支出时:借:在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款等3.替换原固定资产的某组成部分时:借:银行存款或原材料(残值价值)营业外支出(净损失)贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(处理替换的组成部分)在建工程(被替换部分的账面价值)4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:借:固定资产贷:在建工程5.转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

二、费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况,一般不产生未来的经济利益。

因此,通常不符合固定资产的确认条件,在发生时应直接计入当期损益。

2.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。

【提醒】费用化后续支出的科目归属。

3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件,在发生时也应直接计入当期损益。

4.一般会计分录如下:借:管理费用销售费用应交税费——应交增值税(进项税额)贷:原材料应付职工薪酬银行存款。

固定资产改良支出资本化条件会计准则

固定资产改良支出资本化条件会计准则

固定资产改良支出资本化条件会计准则固定资产改良支出资本化条件会计准则是一个非常重要的会计概念,它对于企业的财务管理和决策具有重要的意义。

在这篇文章中,我将从理论和实践两个方面来探讨固定资产改良支出资本化条件会计准则的相关问题。

我们来看看固定资产改良支出资本化条件的理论研究。

在会计准则中,固定资产改良支出是指企业为了提高固定资产的使用效益而进行的支出。

这些支出包括对固定资产进行升级、改造、维修等方面的投入。

根据会计准则的规定,只有符合一定条件的固定资产改良支出才能被资本化,否则应该被计入当期损益。

具体来说,固定资产改良支出资本化的三个条件分别是:(1)资产的使用寿命已经预期;(2)该资产能够为企业带来经济利益;(3)资产的改进活动与企业日常经营活动密切相关。

只有同时满足这三个条件,才能够将固定资产改良支出资本化。

接下来,我们来看看固定资产改良支出资本化的实践应用。

在实际操作中,企业需要根据自身的情况来判断哪些固定资产改良支出可以被资本化。

一般来说,那些与企业日常经营活动密切相关的、能够提高资产使用效益的改良支出更容易被资本化。

例如,对于一家生产设备的企业来说,如果对设备进行升级改造以提高生产效率和产品质量,那么这些改良支出就更容易被资本化。

在实际操作中也存在一些困难和挑战。

例如,如何准确地预测资产的使用寿命、如何确定改良活动是否与企业日常经营活动密切相关等问题都需要企业进行深入的研究和分析。

由于不同行业、不同企业的具体情况各不相同,因此在实际应用中也需要根据具体情况来进行灵活处理。

固定资产改良支出资本化条件会计准则是一个非常重要的会计概念,它对于企业的财务管理和决策具有重要的意义。

在理论和实践两个方面都需要我们进行深入的研究和探讨。

只有这样才能更好地理解和应用这个概念,为企业的发展和管理提供有力的支持。

固定资产维修更新改良的账务处理

固定资产维修更新改良的账务处理

固定资产维修更新改良的账务处理
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

而对于固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产准则第四条规定确认条件的(即:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠地计量),应当予以资本化,计入固定资产。

具体来讲,固定资产更新改造相关会计分录如下。

一、将现在固定资产转入在建工程
借:在建工程(新)累计折旧(旧)
贷:固定资产(旧)
二、固定资产更新改造发生相关支出
借:在建工程(新)
贷:工程物资、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等
三、更新改造完成,重新结转固定资产
借:固定资产(新)
贷:在建工程(新)
注(一),对于折旧而言,适用会计估计变更,即对于重新形成的固定资产,重新
估计其使用寿命、净残值和折旧方法,并重新计算各期应当计提折旧金额。

注(二),如果所更新改造的,乃是房屋类固定资产,则其房产税的房产原值,则依照上述会计分录之后重新确定之数来算。

(按照"财税(2008)152号"文件相关规定,房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。

对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。

但上面既然已经按照会计要求来做,自然无须调整——当然,依照税法规定,相应地价还须加上。

)。

固定资产后续支出账务处理

固定资产后续支出账务处理

固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴,是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能,而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支,如生产设备的日常维修、定期大修,房屋进行装修等。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定:“与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益”。

这是固定资产核算中的一次重要变革,也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是:后续支出满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理;后续支出不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理。

在具体实务中,对于各项后续支出,通常的处理方法是:固定资产修理。

经常性的维修,通常不满足固定资产的确认条件,按费用化的后续支出处理,应在发生时直接计入当期费用。

不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。

改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件,按资本化的后续支出处理,应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。

如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件,后续支出应当计入固定资产账面价值:否则,后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。

如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

融资租入固定资产的修改。

融资租入固定资产发生的装修费用等,满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理,计入固定资产账面价值;不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理,计入当期损益。

财务管理:固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调

财务管理:固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同,处理方式也各不相同;与此同时,税法对其进行了明确,如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

下面分述如下: 一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定 根据目前实施的会计制度,通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等,企业选择不同的会计制度,对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。

 (一)企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 根据《企业会计制度》固定资产相关规定,在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。

而对于大修理支出,企业会计制度没有进行规范,对此,有的企业采取一次性进费用的处理方式,也有的企业采取了进成本的方式,实践上处理各不相同。

 (二)小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 根据《小企业会计制度》相关规定,固定资产投入使用后,为了适用新技术发展的需要,或者为维护或提高固定资产的使用效能,往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

例如,小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用,延长了厂房等固定资产的使用寿命;小企业通过对设备的改建,提高了其单位时间内产品的产出数量,提高了机器设备等固定资产能力;小企业通过对车床的改良,大大提高了机器设备等固定资产的精确度,实现了小企业产品的更新换代;小企业通过对生产线的改良,促使其大大降低了产品的成本,提高了小企业产品的价格竞争力等。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力,提高了固定资产的性能(如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等),也就是说,使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计,则应将该支出计入固定资产的账面价值。

工厂固定资产改良支出的账务处理

工厂固定资产改良支出的账务处理

工厂固定资产改良支出的账务处理
固定资产从投入使用后到报废之前,企业为了适应新技术发展的需要,或者为了提高固定资产的使用效能,或者为了确保固定资产的正常工作状况,往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修,为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。

1、将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销:
借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程:
借:在建工程
贷:银行存款(或应付账款、应付职工薪酬等)
比如在改扩建过程中领用原材料:
借:在建工程
贷:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
2、当工程达到预定可使用状态时,分两种情况核算
后续支出资本化后的固定资产账面价值小于或等于该项固定资产可收回金额时,直接将在建工程转入固定资产:
借:固定资产
贷:在建工程
后续支出资本化后的固定资产账面价值大于该项固定资产可收回金额时,应将差额计入当期损益:
借:固定资产
营业外支出
贷:在建工程
3、固定资产发生收益性后续支出的核算
发生收益性后续支出时:
借:管理费用
贷:应付职工薪酬(或银行存款等)
如领用了生产用原材料:
借:管理费用
贷:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
4、固定资产装修费用的核算
借:营业外支出
累计折旧
贷:固定资产——固定资产装修。

租用厂房装修费的会计账务处理分录

租用厂房装修费的会计账务处理分录

租用厂房装修费的会计账务处理分录
1、租用厂房的装修费,若是金额不大,可以计入管理费用,具体会计分录如下:
借:管理费用——装修费
贷:银行存款
2、如果金额较大,则计入长期待摊费用,具体分录如下:
借:长期待摊费用
贷:银行存款
完工后分期摊销:
借:管理费用——装修费
贷:长期待摊费用——装修费
知识拓展:
1、租入固定资产改良支出,应当记入长期待摊费用中,根据税法有关规定,应当在租赁合同约定的剩余租赁期限内
进行分期摊销。

2、固定资产改良,指的是企业为了提高固定资产的性能,或者扩大固定资产的规模而发生的支出。

3、长期待摊费用,指的是企业已经支出,但摊销期限在1年以上的各项费用。

长期待摊费用并不能全部计入当年损益中,应当在以后年度内分期摊销,具体包括租入固定资产的改良支出、摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

4、管理费用,指的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用,包括工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、差旅费等。

固定资产改扩建及修理的财税处理

固定资产改扩建及修理的财税处理

固定资产改扩建及修理的财税处理固定资产改扩建、修理支出,特别是其中应予资本化的支出,会计上与税收上的处理规范有所差别,导致在纳税申报时需要进行所得额调整。

本文以现行税法相关文件和会计准则的规定为依据,分析研究执行《企业会计准则》的企业,固定资产改扩建、修理的会计处理、所得税处理及其涉及的纳税申报和财税衔接问题。

本文中的“税”,除另有说明外,均专指企业所得税;本文的房屋建筑物所占用土地的使用权价值,均假定其按准则的规定已单独确认为无形资产,因此重建的房屋建筑物账面价值中,均不包含相关的土地使用权价值;本文中所称改建、扩建或者修理的支出,均指净支出,其计算公式为:改建、扩建或修理支出=(因施工而付出的货币资产、非货币资产价值总和-可抵扣增值税进项税额)-(施工时拆卸资产残料变价收入-残料变价的相关税费)。

相关规定(一)会计准则的规定1.《企业会计准则第4号一一固定资产》(以下简称4号准则)和《企业会计应用指南——会计科目和主要账务处理》(以下简称《账务处理》)规定:(1)与固定资产相关的后续支出,符合固定资产确认条件的(指经济利益很可能流入企业,成本能够可靠计量),应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益;(2)经营租入固定资产的改良支出,计入长期待摊费用,分期摊销计入损益。

2.4号准则应用指南规定:固定资产的更新改造等后续支出,满足本准则规定确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值。

3.财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》要求:(1)固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。

发生的后续支出,通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

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固定资产改良支出的账务处理
根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第4号——固定资产》的规定,分析了固定资产后续支出的含义、种类,并对资本性后续支出、收益性后续支出的核算进行了具体论述。

1 固定资产后续支出的分类
固定资产从投入使用后到报废之前,企业为了适应新技术发展的需要,或者为了提高固定资产的使用效能,或者为了确保固定资产的正常工作状况,往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修,为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。

《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定:“固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量”。

准则第六条规定:“与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益”。

根据上述第四条和第六条的规定,我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。

满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出,如为延长固定资产的使用寿命,或提高固定资产生产效率和生产能力,降低产品生产成本,而对厂房等进行改建或扩建,对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出,这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。

不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出,如为保持固定资产价值不下降,并按照正常的功能状态运转,从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。

2 固定资产发生资本性后续支出的核算
根据企业会计准则的规定,固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。

具体核算为:
2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销,将固定资产账面价值转入“在建工程”。

借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。

借:在建工程
贷:银行存款(或应付账款、应付职工薪酬等)
如在改、扩建过程中,领用了生产用原材料,应将材料成本及其税金转入在建工程。

借:在建工程
贷:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额转出)
如在改、扩建过程中发生变价收入,应抵减在建工程成本。

借:银行存款
贷:在建工程
2.3 当改、扩建工程达到预定可使用状态时,分两种情况核算。

2.3.1后续支出资本化后的固定资产账面价值小于或等于该项固定资产可收回金额时,直接将在建工程转入固定资产
借:固定资产
贷:在建工程
2.3.2后续支出资本化后的固定资产账面价值大于该项固定资产可收回金额时,应将差额计入当期损益。

借:固定资产
营业外支出
贷:在建工程
如果是经营租赁方式租入固定资产,则应将借方的固定资产改为“经营租入固定资产”。

2.4 计提折旧。

处于改、扩建过程中的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧。

待改、扩建完成达到预定可使用状态时,再根据重新确定的固定资产价值、折旧方法和尚可使用年限,于次月起按月计提折旧。

借:制造费用
贷:累计折旧
3 固定资产发生收益性后续支出的核算
根据企业会计准则的规定,固定资产的收益性后续支出应当一次性计入当期损益,直接列入“管理费用”,不再采用预提或待摊方式进行核算。

具体核算为:
3.1 发生收益性后续支出时
借:管理费用
贷:应付职工薪酬(或银行存款等)
如领用了生产用原材料,则
借:管理费用
贷:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额转出)
对于原来为固定资产大修理而发生的预提或待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减或摊销完毕为止。

3.2 计提折旧。

发生收益性后续支出的固定资产,因未转入在建工程,其账面价值未发生改变,应照提折旧。

4 固定资产装修费用的核算
房屋等固定资产的装修费用,如果满足固定资产的确认条件,则属于资本性后续支出,应计入固定资产账面价值,比照前述固定资产资本性后续支出的核算进行核算,只是装修工程达到预定可使用状态并交付使用时,应将“在建工程”转入“固定资产——固定资产装修”。

在下次装修时,如果该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目下还有账面价值,应将该账面价值一次全部转入当期损益,列入“营业外支出”。

借:营业外支出
累计折旧
贷:固定资产——固定资产装修
但如果是企业购进或通过融资租赁方式租入房屋,该资产由于还没有入住使用,未达预定可使用状态,企业进行装修的相关费用不属于后续支出,应先挂“在建工程”,等房屋达预定可使用状态后再转到“固定资产-房屋”中去,而不能转入“固定资产——固定资产装修”。

如果是房屋年岁久了,水电等设施出现问题,墙壁变得存旧,而进行一般的修复性装修,装修费用属于收益性后续支出,应直接计入当期损益,列入“管理费用”。

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