审计基础理论PPT课件

第七章 审计目标
——审计基础理论的开始
2009-7-20
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审计理论研究的里程碑
1．审计理论的探索——片段审计理论成果
世界上第一部关于审计基础文献和实务的著作是《审计人 员——他们的义务和职责》(皮克斯利，1881)，引导审计 登上了科学殿堂。同时代的《审计学——审计人员的实务 手册》(迪克西，1892)，被公认为是现代审计理论的奠基 作之一。《审计理论与实践》(蒙哥马利，1912)的出版， 则使美国首次拥有了属于自己的审计理论结构。该书从 1949年再版时改名为《蒙哥马利审计学》，标志着美国 乃至世界现代民间审计理论与实践的最高成就，是审计人
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2、遵守质量控制准则
注册会计师应当遵守会计师事务所质量控 制准则。会计师事务所应当根据质量控制准 则并结合具体情况，制定合适的质量控制制 度，包括质量控制政策和程序，以合理实现 质量控制的两大目标：（1）保证会计师事 务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范 以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准 则和相关服务准则的规定；（2）会计师事 务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的 报告。
2．审计理论的奠基——第一个阶段性成果
《审计理论结构》(莫茨、夏拉夫，1961)是审计理论的奠基 之作。在莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)之前或之后，没有 哪一部审计专著能像《审计理论结构》一样，会产生如此深 刻的影响，并如此广为引用=我国的蔡春认为，《审计理论 结构》开创了至少五个第一，即：第一次系统研究审计理论， 第一次提出审计理论结构，第一次系统研究审计方法论．第 一次提出并系统研究了审计公设，第一次提出并系统研究了 审计中的理论概念=应该还有一点，那就是他们第一次从交 叉和边缘学科的角度研究了审计Ni仑．为后人进行审计理论 研究开辟了一条新路。没有任何其他的理论结构能达到 Mautz和sharaf的理论结构那样的深度和广度，因此，任何 新的审计理论的发展都难以超越Mautz和Sharaf的理论结构。
员最理想的权威性工具书和必读书，堪称“审计人员的圣 经”：在内部审计方面，《内部审计——程序的性质、职 能和方法》(布瑞克，1941)是世界上第一部内部审计专著， 标志着内部审计学的诞生和确立。这些论著都是片段审计 理论的探索，对审计理论的阐述是不自觉的和不系统的。
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1.理解财务报表审计目标与审计责任； 2.理解被审计单位管理层的认定； 3.掌握管理层认定与注册会计师的具体审计
目标; 4.了解审计过程各阶段的工作内容。
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一、财务报表审计的总目标
（一）总目标的演变 （二）我国财务报表审计的总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审 计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方 面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否 在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量。
注意：管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。
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（二）注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财 务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
1、遵守职业道德规范
注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪 守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能 力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息 保密。
2.选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告 中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况， 选择和运用恰当的会计政策。
3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果 不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致 的重大错报。
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审计假设
1、财务报表和财务数据是可验证的；
2、审计人员和被审计单位管理者之间没有 必然不包 括串通舞弊或其他舞弊行为；
4、令人满意的内部控制系统的存在能排除 舞弊行为的或然性；
5、通过一贯地使用公认会计原则，公允地 反映了企业的财务状况和经营成果；
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4．审计理论的持续发展——第三个阶段性 成果
《审计理论——评价、调查和判断》（尚德尔， 1978）标志着审计理论的持续发展。尚德尔从 信息论角度对审计理论进，厅了全面研究．并 将审计放在一个更为广阔的空间之中阐释其最 本原的意义．跳出了审计理论局限于财务报表 审计的圈子。推广到经营、决策审计甚三更广 的范围：在尚德尔的著作出皈之后，很少再出 现纯粹的审计理论论著作．大部分是与审计实 务一起论述审计理论问题。
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3．审计理论的确立——第二个阶段性成果
《基本审计概念公告》(美国会计学会，1972) 标志着审计理论的确立，其论证的严谨、建议 的稳健、思维的缜密、内容的丰富都实属罕见， 对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是 不可估量的。其中，对审计的定义至今仍然被 广泛引用或以其为基础进行修改。到今天为止， 美国会计学会再没有发布过第二份类似的文件， 足见其理论与实践意义的深远影响
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二、财务报表审计的责任划分
（一）被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括：
1.选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和 财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。
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6、缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过 去被认为是真实的东西将仍然是真实的；
7、为发表一个独立意见而对财务数据进行 审查时，审计人员只唯一地充当审计师角 色；
8、独立审计师的职业地位赋予其相称的职 业责任。
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学完本章后，你应当能够：