证券业务的会计核算.doc
公开募集证券投资基金会计核算业务指引
公开募集证券投资基金会计核算业务指引公开募集证券投资基金会计核算业务指引为规范公开募集证券投资基金的会计核算业务，保护投资者利益，提高会计核算工作质量，制定本指引。
第一章一般规定第一条本指引规定了公开募集证券投资基金（以下简称“基金”）会计核算的基本原则和具体要求。
第二条基金的会计核算工作应当遵循真实、准确、完整、及时的原则。
第三条基金会计核算工作由基金管理人负责组织和实施。
基金管理人应当建立合理的会计核算制度和内部控制制度，加强财务管理和内部监督，确保会计核算工作规范、合法、有效。
第二章会计核算基本内容第四条基金应当按照基金合同规定的投资目标、投资范围和投资策略，对基金财务状况进行会计核算。
基金投资组合应按照市值、成本、加权平均成本等方法进行估值。
第五条基金的会计核算包括：资产负债表、损益表、现金流量表和投资组合报告等核算报表。
同时应制定基金会计政策、会计核算制度、内部控制制度、财务报告制度等相关制度。
第六条基金的投资组合应当按照信托方式独立保管，并委托独立受托人进行独立核算。
基金管理人应当随时了解独立受托人的核算情况，并核对独立核算报表。
第三章财务报告第七条基金应当按照基金合同规定的报告期及时编制、审核并公布财务报告。
财务报告应当公布基金的投资组合、收益分配、净资产值等信息，同时应当披露重大事件及风险提示。
第八条基金管理人应当委托独立的会计师事务所对财务报告进行审计，并及时披露审计报告。
第九条基金管理人应当严格履行信息披露义务，确保披露内容真实、准确、完整和及时，不得披露虚假信息或者误导性信息。
第四章会计核算监督第十条中国证券监督管理委员会及其派出机构（以下简称“中国证监会”）有权对基金进行会计核算监督检查。
基金管理人应当积极配合，提供必要的会计核算资料和其他资料。
第十一条基金的投资人、委托代理人、独立受托人等相关方应当有权对基金的会计核算进行监督，发现问题及时提出并要求整改。
第十二条基金管理人应当定期对会计核算工作进行自查自纠，发现问题及时整改并报告独立董事会和中国证监会。
证券业务的会计核算
证券公司业务的会计核算一、证券经纪业务的核算1、资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。
（1）客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款此分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。
（2）当证券公司将款项划付清算代理机构，会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款（3）客户结息销户，首先结清利息：借：应付利息——客户贷：银行存款——客户提款销户时：借：代理买卖证券款——客户贷：银行存款——客户（4）按季计提客户存款利息时：借：利息支出贷：应付利息——客户5）公司为客户在证券交易所开设清算资金专户（借：结算备付金——客户贷：银行存款——客户、代理买卖证券业务2 公司接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，会计分录为：（1（买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客借：代理买卖证券款户收取的佣金等）贷：结算备付金——客户（或银行存款）借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）差额）结算备付金——自有（或银行存款贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）2（）卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，会计分录为：借：结算备付金——客户（或银行存款）（买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应代理买卖证券款贷：向客户收取的佣金等）确认手续费及佣金支出、收入的会计分录同买进股票成交通过证券交易所代理买卖证券，例：长江证券公司接受客户委托，1 总额为800 000元，卖出股票成交总额为500 000元。
代扣代交的交易税费为证券公司应负担的交易费用为元，150元。
元，300应向客户收取的佣金为3 900 长江证券公司会计分录为：305 200借：代理买卖证券款1 300+3 900）（800 000－500 000＋305 200 贷：结算备付金——客户同时，150 借：手续费及佣金支出3 750 结算备付金——自有3 900贷：手续费及佣金收入元，其他数据不变，则长江300 000 例：若上例长江证券公司的交易为净卖出证券公司会计分录为：294 800借：结算备付金——客户－1 300 －3 900）（300 000294 800贷：代理买卖证券款同时，150 借：手续费及佣金支出3 750 结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入 3 9003、公司代理客户认购新股①收到客户交来的认购款项借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款②将款项划付证券交易所借：结算备付金——客户贷：银行存款③客户办理申购手续，按实际支付的金额记账借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户④公司将未中签的款项划回借：银行存款——客户贷：结算备付金——客户公司将未中签的款项退给客户⑤借：代理买卖证券款贷：银行存款——客户⑥收到证券交易所转来的发行公司支付的发行手续费借：银行存款或结算备付金——证券公司贷：手续费及佣金收入日，兴华证券公司代理新世界电子有限公司认购上交所新发行15案例：3月日将款项划到上16万元。
关于发布《证券投资基金会计核算业务指引》的通知
关于发布《证券投资基金会计核算业务指引》的通知中证协发[2007]56号各基金管理公司、基金托管银行：为规范证券投资基金会计核算业务，保证基金行业切实执行新会计准则，保护基金份额持有人的合法权益，根据中国证监会《关于基金管理公司及证券投资基金执行<企业会计准则>的通知》的要求，中国证券业协会制定了《证券投资基金会计核算业务指引》，现予发布。
本《指引》自2007年7月1日起实施，请在证券投资基金执行《企业会计准则》的相关会计核算业务中遵照执行。
如财政部等有关部门对证券投资基金会计核算另有具体规定，从其规定。
附件：证券投资基金会计核算业务指引二○○七年五月十五日证券投资基金会计核算业务指引一、总则（一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律和法规，制定本指引。
（二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
（三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。
不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。
（五）本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。
（六）基金管理人和基金托管人应按本指引的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。
证券公司财务核算方法
证券公司财务核算方法我刚进证券公司的时候，财务核算这事儿真把我整懵了，说实话证券公司财务核算这事，我一开始也是瞎摸索。
我当时就只知道最基本的那些财务知识，像什么借方贷方那些基础得不能再基础的东西。
一开始尝试核算的时候，就把证券交易的收入和支出当成普通的商业收支去对待，真是大错特错啊。
比如说股票买卖业务，我就简单地按照进价多少，售价多少这么一减就当成利润了，完全忽略了交易佣金、印花税之类的费用。
这就导致了核算利润的时候总是差了那么一大截，被领导批了一顿，那感觉可真不好受，就像辛辛苦苦种的瓜，结果都是歪瓜裂枣。
后来我仔细研究才知道，对于证券公司来说，我们得把客户资金和公司自有资金给区分得明明白白的。
客户进行证券交易的时候，那笔钱在客户账户上是独立的，我们在核算财务的时候不能跟公司自己运营资金混在一起。
这就好比是你去住酒店，你的钱和酒店自己的钱肯定得分开算，不能乱套。
还有证券交易中的各种费用，这部分很复杂。
交易佣金的计算根据客户交易金额大小、交易频率等都有不同的比例。
我试过拿个小本子，把每一笔交易根据相关规定的手续费算法，自己去详细计算手续费，也用过Excel表格去整理。
就拿交易佣金来说，有的是按照固定金额收取，有的是按照成交金额的一定比例收取，有时候还存在最低收费标准。
这就像我们去菜市场买菜，有些是按斤称，有些是按个数卖，而且有的还有个最低购买量一样的道理。
我曾经就因为没搞清楚最低收费标准，在核算交易佣金的时候出了错。
在核算债券交易这一块呢，利息的计算又很麻烦，它分为按年付息、到期还本付息等不同的付息方式。
我一开始总是混淆这些付息方式在财务核算上的区别，最后导致整体债券业务盈利核算都是错的。
我就反复查看相关规定，找以前的案例一笔一笔对比。
经过这么长时间的摸索，我发现核算债券利息的时候，你得像个时间管理大师一样清楚每笔债券的付息时间节点、金额大小以及和其他业务账务的关联。
这些只是我目前在证券公司财务核算的一些经验，我还在不断学习，因为新的业务和规定还在不断出现呢。
财政部关于印发《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》的通知
财政部关于印发《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1999.11.26•【文号】财会字[1999]45号•【施行日期】2000.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被《财政部关于印发＜金融企业会计制度－－证券公司会计科目和会计报表＞的通知》（发布日期：2003年11月7日实施日期：2004年1月1日）停止执行财政部关于印发《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》的通知（1999年11月26日财会字[1999]45号）国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：为了规范证券公司的会计核算工作，维护投资者和债权人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国证券法》和其他法规，我们制定了《证券公司会计制度--会计科目和会计报表》，现印发给你们，请遵照执行。
我部１９９３年３月１７日印发的《金融企业会计制度》（（９３）财会字第１１号）中有关证券业务的规定同时废止。
附件：证券公司会计制度——会计科目和会计报表目录第一章总则第二章基本业务会计核算规定第三章会计科目名称和编号第四章会计科目使用说明第五章会计报表格式第六章会计报表编制说明第七章主要会计事项分录举例第一章总则一、为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，加强证券公司会计核算工作，维护投资者和债权人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则》以及国家其他有关法律、法规，制定本制度。
二、本制度适用于按照规定程序，经批准设立的证券公司（以下简称公司）。
证券公司如为股份有限公司，其证券经营业务执行本制度，其他业务执行《股份有限公司会计制度》及相关具体会计准则规定，并按本制度规定的股份有限公司会计报表格式填报。
三、公司应当按照《企业会计准则》和本制度的要求，进行会计核算，在不违背《企业会计准则》和本制度规定的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。
浅析融资融券业务的会计核算
浅析融资融券业务的会计核算作者：王萌来源：《时代经贸》2013年第19期【摘要】2010年3月31日第一批六家试点证券公司向深圳证券交易所、上海证券交易所申报融资融券交易，标志着我国融资融券业务在资本市场的正式启动。
同融资融券业务的迅速发展相比，与之相关的会计核算工作则发展滞后。
目前《企业会计准则解释第4号》也只是对融资融券业务的会计处理做出原则性规定，并没有给出具体的会计处理。
【关键词】融资业务；融券业务；会计核算一、融资融券业务的含义及现行规定1.融资融券业务的含义融资融券业务，又称“证券信用交易”，是指证券公司向客户出借资金供其买入上市证券或者出借上市证券供其卖出，并收取担保物的经营活动。
因融资融券业务产生的交易称融资融券交易。
在融资交易中，客户从证券公司借入资金购买证券，到期归还资金并支付利息；在融券交易中，客户从证券公司借入证券卖出，到期归还证券并支付利息。
2.融资融券业务的现行规定融资融券业务分为融资业务和融券业务两种形式。
《企业会计准则解释第4号》对融资和融券业务会计处理给出如下原则性规定：关于融资业务，证券公司及客户均应当按照《企业会计准则第22号-金融工具》确认和计量有关规定进行会计处理。
证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用；关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号—金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。
二、融资融券业务的会计核算融资融券业务主要涉及证券公司和企业投资者（又称为“客户”）两大主体，因此本文从这两个角度分别探讨融资业务和融券业务的会计核算。
1.融资业务的会计核算融资业务是指客户向证券公司申请一定期限的资金，用于买入证券。
证券公司借款给客户购买证券，客户到期偿还本息，客户向证券公司融资买进证券称为“买空”。
证券会计科目的设置
会计科目的设置1 “代买卖证券款”，为负债类科目 2 “代兑付债券”，为资产类科目 3 “代兑付债券款”，为负债类科目 4 “清算备付金”，为资产类科目二、代理买卖证券业务的核算（一）资金专户的核算1 客户开设资金专户并交来款项以及日常存款时，会计分录为：借：银行存款2 客户销户，结清利息时，会计分录为：借：应付款项－应付客户资金利息贷：银行存款3 客户资金专户统一结息时，会计分录为：借：应付款项－应付客户资金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）贷：代买卖证券款4 公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时，会计分录为：借：清算备付金－客户贷：银行存款（二）代理买卖证券1 如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则会计分录为：借：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）手续费支出－代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）贷：清算备付金（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费）贷：手续费收入－代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）2 如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，则会计分录为：借：清算备付金（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费）手续费支出－代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和向客户收取的佣金等手续费）手续费收入－代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等手续费）（三）代理认购新股1 代理客户认购新股，收到客户认购款时，会计分录为：借：银行存款贷：代买卖证券款2 将款项划付清算代理机构，会计分录为：借：清算备付金－客户贷：银行存款3 客户办理申购手续，在公司与证券交易所清算时，会计分录为：借：代买卖证券款贷：清算备付金－客户4 证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户，会计分录为：借：清算备付金－客户贷：代买卖证券款5 公司将未中签的款项划回，会计分录为：借：银行存款贷：清算备付金－客户6 公司将未中签的款项退给客户，会计分录为：借：代买卖证券款贷：银行存款（四）代理配股派息的核算1 采取当日向证券交易所解交配股款的，会计分录为：借：代买卖证券款贷：结算备付金－客户2 采用定期向证券交易所解交配股款的，其会计分录为：借：代买卖证券款贷：其他应付款－应付客户配股款3 与证券交易所清算配股款时，按配股金额，做会计分录：借：其他应付款－应付客户配股款贷：结算备付金－客户（五）代客户领取现金股利和利息的核算会计分录为：借：结算备付金－客户贷：代买卖证券款（六）公司按规定向客户统一结息的核算会计分录为：借：利息支出（或应付利息）贷：代买卖证券款（七）代客户兑付证券1 企业兑付无记名证券（1）证券公司收到委托单位的兑付资金时，会计分录为：借：银行存款贷：代理兑付证券款（2）收到客户交来的证券，按兑付金额做会计分录：借：代理兑付证券贷：银行存款（3）兑付期结束后，会计分录为：借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券银行存款手续费收入（4）如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的，会计分录为：借：代理兑付证券贷：银行存款2 企业兑付记名证券（1）收到委托单位的兑付资金时，会计分录为：借：银行存款贷：代理兑付证券款（2）兑付债券本息时，按兑付金额做会计分录：借：代理兑付证券贷：银行存款3 收取代兑付债券手续费收入（1）手续费向委托单位单独收取的，按应收或已收取的手续费做会计分录：借：其他应收款（或“结算备付贷：手续费收入（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时，应按实际收到的金额做会计分录：借：银行存款贷：代理兑付证券款（应兑付的金额）其他应收款－预收代兑付证券手续费（事先取得的手续费）（3）待兑付证券业务完成后，确认手续费收入，会计分录为：借：其他应收款－应收代兑付证券手续费贷：手续费收入第三节证券自营业务的核算一、证券自营业务会计科目的设置 1 交易性金融资产 2 可供出售金融资产二、证券自营业务核算的有关规定（一）自营证券买入的成本计量（二）自营证券卖出的收益确认和成本计量（三）自营证券跌价准备的计提三、证券自营业务的帐务处理（一）买入自营证券1 买入时划分为交易性金融资产的自营证券。
金融会计第十三章 证券公司主要业务的核算与管理解读
2.证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有 资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务。具体又包 括：买入证券业务和卖出证券业务。
3.证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代发 行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体 又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务 和代销方式的承销业务。
1.与证券交易所交割清算，按实际收到的金额作如下会计 分录：
借：结算备付金——自有 贷：代理承销证券款
2.承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取手续 费，会计分录：
借：代理承销证券款 贷：手续费及佣金收入 银行存款
承销期结束，未售出的证券转为自营证券或长期债券投 资、长期股权投资，按承购价作如下会计分录：
设资金专户并交来款项以及日常存款时，会计分 录为：
借：银行存款 贷：代理买卖证券款
2.证券公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时，会 计分录为：
借：结算备付金——客户 贷：银行存款
3.当买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，会计分 录为：
借：代理买卖证券款 手续费及佣金支出——代理买卖证券手续费支出
资产类科目，用于核算证券公司收到的由客户交来 的实物券。
代理买卖证券 款
负债类科目，用于核算证券公司接受客户委托，代 理客户买卖有价证券，而由客户交存的款项。
代理兑付证券 款
手续费及佣金 收入
手续费及佣金 支出
负债类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑 付证券而收到的兑付资金。
损益类科目，用于核算证券公司在各类代理业务中 根据收入准则确认的手续费及佣金收入。
2.证券公司收到客户交来的实物券时，按兑付金额支付资 金，会计分录为：
借：代理兑付证券 贷：银行存款
财政部关于印发《证券公司会计制度--会计科目和会计报表》的通知_会计制度相关文件
第⼆章 基本业务会计核算规定 第⼆章 基本业务会计核算规定 ⼀、公司应当根据其业务范围，按照本制度规定进⾏相关业务的会计核算。
根据《中华⼈民共和国证券法》的规定，国家对证券公司实⾏分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司。
综合类证券公司的证券业务分为证券经纪业务、证券⾃营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。
经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客户买卖股票、债券、基⾦、可转换企业债券、认股权证等。
公司应当根据经批准从事的业务范围，按照本制度的规定，进⾏相关业务的会计核算。
经纪类证券公司除证券经纪业务外，不需涉及与证券⾃营、证券承销等业务相关的会计核算，也不需要设置与证券⾃营、证券承销等业务相关的会计科⽬和披露与证券⾃营、证券承销等业务相关的信息；综合类证券公司，根据所从事的证券经纪业务、证券⾃营业务、证券承销业务等业务，按照本制度的规定进⾏相关业务的会计核算。
⼆、公司应对证券业务按业务性质进⾏分类核算，并对各项会计要素进⾏合理的确认和计量。
（⼀）证券经纪业务 证券经纪业务，是指公司代理客户（投资者）买卖证券的活动。
证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代保管证券业务分类核算。
1.代理买卖证券业务是公司代理客户进⾏证券买卖的业务。
公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存⼊指定的商业银⾏，并在“银⾏存款”科⽬中单设明细科⽬进⾏核算，不能与本公司的存款混淆；公司在收到代理客户买卖证券款项的同时还应当确认为⼀项负债，与客户进⾏相关的结算。
公司代理客户买卖证券的⼿续费收⼊，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认收⼊。
2.代理兑付证券业务是公司接受委托对其发⾏的证券到期进⾏兑付的证券业务。
代兑付证券的⼿续费收⼊，应于代兑付证券业务基本完成，与委托⽅结算时确认收⼊。
3.代保管证券业务是公司代理其他各⽅保管的有价证券。
关于进一步做好证券公司会计核算、年报披露及审计工作的通知》-会计部部函〔2013〕45号
关于进⼀步做好证券公司会计核算、年报披露及审计⼯作的通知》-会计部部函〔2013〕45号中国证监监督管理委员会会计部部函〔2013〕45号各证券公司、各有关会计师事务所：为进⼀步规范证券公司会计核算，加强证券公司年报披露监管，持续提升证券公司信息报送质量，现就有关事项通知如下：⼀、有关新业务的会计处理、信息披露要求2012年以来，证券⾏业创新发展速度⼤幅提升，新业务、新产品不断涌现。
证券公司应按照实质重于形式的原则，深⼊分析交易实质，通过对主要风险和收益的判断，准确把握新业务、新产品有关会计处理、信息披露要求，确保会计信息真实准确。
(⼀）证券公司在售出证券的同时签订回购协议，未来将以固定价格或者原售价加上合理回报后的价格回购相同或者实质上相同证券的，证券公司不应终⽌确认所出售的证券，应基于回购条款确认相应的⾦融负债。
其中，对于报价回购业务，其实质是质押融资，证券公司应参照质押式正回购业务进⾏会计核算。
将交易本⾦在“卖出回购⾦融资产款”科⽬下设置“报价回购融⼊资⾦”明细科⽬核算，产⽣的费⽤在“利息⽀出”下设置“报价回购利息⽀出”明细科⽬核算。
在财务报表附注中，应在相应科⽬下列⽰报价回购融⼊资⾦剩余期限、对应期末余额、当期利息⽀出等信息。
(⼆）证券公司在购⼊证券的同时签订返售协议，未来将以固定价格或者原买价加上合理回报后的价格将相同或者实质上相同的证券售回给对⽅的，证券公司不应确认所购⼊的证券，应基于售回条款确认相应的⾦融资产。
其中，对于约定购回业务，其实质是为客户提供融资，证券公司应参照买断式逆回购业务进⾏会计核算。
将交易本⾦在“买⼊返售⾦融资产”科⽬下设置“约定购回融出资⾦”明细科⽬核算，产⽣的利息收⼊在“利息收⼊”科⽬下设置“约定购回利息收⼊”明细科⽬核算。
在财务报表附注中，应在相应科⽬下列⽰约定购回融出资⾦剩佘期限、对应期末余额、当期利息收⼊等信息。
(三）证券公司通过证券⾦融公司转融通业务融⼊资⾦或证券的，对融⼊的资⾦，应在资产负债表内确认为资产，同时确认⼀项对出借⽅的负债，在“拆⼊资⾦”科⽬下设“转融通融⼊资⾦”明细科⽬核算,同时应在“利息⽀出”科⽬下设“转融通利息⽀出”明细科⽬核算转融通业务产⽣的利息费⽤；对融⼊的证券，由于其主要收益或风险不由证券公司享有或承担，证券公司不应将其计⼊资产负债表，但应在财务报表附注中“其他需要说明的重要事项”中披露公司转融通融⼊的证券期末市值和转融通融⼊后拆借给客户的证券期末市值，未融出证券期末市值等。
XX证券公司资产管理业务会计核算细则
XX证券公司资产管理业务会计核算细则资产管理业务的会计核算是指对于证券公司在资产管理业务过程中所涉及的各项交易和相关资金流动进行准确、完整和规范的记录和报告。
下面将介绍XX证券公司资产管理业务会计核算的细则。
一、会计主体确定
二、会计核算个体确定
证券公司对于不同资产管理业务的核算应分别确定不同的会计核算个体。
可以按照资产管理产品进行分组，也可以按照不同委托人进行划分。
三、会计核算制度
XX证券公司应按照中国证监会的有关规定和会计准则进行核算。
资产管理业务涉及的会计科目主要包括：现金与银行存款、证券投资、股权投资、其他资产、交易性金融资产、应收款项、各项负债、投资收益和手续费及佣金收入等。
四、会计核算方法
1.资产估值方法
2.收益确认方法
资产管理业务的收益确认主要包括投资收益和手续费及佣金收入。
投资收益应按照资产的实际投资收益进行确认，而手续费及佣金收入则应按照实际发生的金额进行确认。
3.费用核算方法
五、会计报告
六、会计监督和审计
综上所述，XX证券公司资产管理业务的会计核算细则主要包括会计主体确定、会计核算个体确定、会计核算制度、会计核算方法、会计报告和会计监督和审计等方面。
这些细则的落实可以确保资产管理业务的会计核算工作的准确、完整和规范，有利于提高XX证券公司在资产管理业务中的管理和运作效率，保护委托人的合法权益。
会计实务：证券清算款的会计核算
证券清算款的会计核算证券清算款的会计核算如下所示：一、本科目核算因买卖证券、回购证券、申购新股、配售股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项。
二、证券清算款的账务处理：(一)通过证券交易所买卖证券，证券成交日应分别以下情况进行账务处理：1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，借记有关科目，贷记本科目和有关科目。
2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，借记本科目和有关科目，贷记有关科目。
(二)通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下情况进行账务处理：1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际支付金额(买入证券与卖出证券成交总额的差额,加相关费用)，借记本科目，贷记”清算备付金”科目。
2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的金额(买入证券与卖出证券成交总额的差额,减相关费用)，借记”清算备付金”科目，贷记本科目。
三、本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算。
四、本科目所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，在资产负债表资产方的”应收证券清算款”项目反映；本科目所属明细科目贷方余额反映尚未支付的证券清算款，在资产负债表负债方的”应付证券清算款”项目反映。
【例如】某证券投资基金5月1日以10元的价格购入某上市公司流通股A股1000000股，成交金额10000000元，应支付券商佣金10000元，印花税等20000元，共计金额10030000元。
应作如下会计处理：1.成交日(T日，即5月1日)与证券登记结算机构清算应付证券款时，借：股票投资10030000贷：证券清算款10020000应付佣金100002.资金交收日(T+1日，即5月2日)与证券登记结算机构交收资金时，借：证券清算款10020000贷：清算备付金1002000接上例，该证券投资基金又于5月10日购买A股100万股，每股市价为12元，成交总额为1200万元，应支付券商佣金12000元，印花税等24000元，共计金额12036000元。
证券投资基金会计核算办法-62页精选文档
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（4）
例、某开放式证券投资基金发行期结束， 扣除基金认购费后，实际收到募集资金5 亿元存入银行，作如下账务处理：
借：银行存款 500000000 贷：实收基金 500000000
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证券投资基金核算——实收基金
损益平准金属基金持有人权益，但可参 与收益分配，在会计报表列示方面，因 其不是经营所得，不应列入“经营业绩 表”，而应列入“收益分配表”。
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购） （8）
基金申购款的记录：在基金申购确认日。 按基金申购款：
第四部分、证券投资基金核算
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证券投资基金概述—概念（1）
证券投资基金的概念：证券投资基金是 指一种利益共享、风险共担的集合证券 投资方式，即通过发行基金单位，集中 投资者的资金，由基金管理人管理、基 金托管人托管，从事股票、债券等金融 工具投资，并将投资收益按基金投资者 的投资比例进行分配的一种间接投资方 式。——《证券投资基金管理暂行办法》
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2
证券投资基金概述—特点（2）
专家理财，专业管理； 组合投资，分散风险； 稳定证券市场。
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证券投资基金概述—分类：封闭
式基金（3）
封闭式基金：指事先确定基金发行总额，在封 闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资 者可以通过证券市场买卖基金单位的一种基金。
核算内容：募集期内基金认购的核算， 持续经营期间基金申购和基金赎回的核 算。
基金认购业务的核算：比较简单，募集 发行期结束，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”，贷记“实收基金”。 募集期内，由直销或代销机构向投资者 收取的认购费，作为提供服务的一种补 偿，直接从募集的资金中抵扣。募集资 金扣除认购费后的净额，作为实收基金
证券公司的证券自营业务的会计核算
证券公司的证券自营业务的会计核算
自营证券有多种取得方式，分别解释如下：
一、通过交易所进行自营业务的核算
（一）科目设置
1、设置“自营证券”科目进行自营证券成本的核算，科目借方记录买人自营证券的成本，贷方记录结转的已售出自营证券的成本，余额为借方，反映结存的库存证券的实际成本。
本科目应按自营证券的存放地点、种类及品种设置明细账，并控数量和金额进行明细核算。
2、设置“证券销售”科目进行自营证券收益的核算，科目借方记录结转的已售出自营证券的成本，贷方记录卖出自营证券的收笔，贷方余额反映自营业务的收益，借方余额反映自营业务的亏损。
（二）核算过程
1、公司买入证券成交时，按清算日买入证券的实际成本，借记“自营证券”
科目，贷记“清算备付金”科目。
2、公司自营股票持有期间取得的现金股利，借记“清算备付金”科目，贷记“投资收益”科目。
公司自营股票持有期间派得股票股利或转增股份时，应于股权登记日，根据上市公司股东会决议公告，按本公司持有的股数及送股或转增比例，计算确定本公。
股票期权业务会计核算方案
股票期权业务会计核算方案1会计核算基本原则（一）为规范公司上海证券交易所股票期权业务的会计核算，根据《企业会计准则》及交易所和登记公司的相关规定和相关法律，特制定本办法。
（二）股票期权业务的会计核算由财务审计部负责组织实施。
股票期权业务财务核算要及时、准确地反映公司股票期权经纪业务的资产、负债和损益的变化情况。
（三）股票期权业务的会计核算应当以实际发生的经纪业务为依据，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后期一致。
2相关会计科目设置（一）证券现货交易相关科目1、“保证金存款-证券业务-**银行”科目：核算客户存入本公司用于证券现货交易结算的资金。
2、“应收货币保证金-结算备付金-上海证券交易所”科目：核算公司为备兑开仓以及行权相关的资金清算与交收而存入证券登记结算公司的款项。
3、“应付货币保证金一代买卖证券款-XX客户”科目：核算公司从事证券经纪业务接受客户委托，收到客户存放于公司的现货交易结算资金。
4、”手续费及佣金收入-证券业务收入”科目：核算公司从事证券业务所收取的手续费及佣金收入。
期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
5、”业务及管理费-证券业务手续费支出”科目：核算证券业务中，代理客户买卖证券支付的经手费、证管费等费用。
期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
（二）股票期权交易相关科目1、“保证金存款一期货期权业务-**银行“科目：核算客户存入公司及公司存入在中国结算上海分公司所在地开立的客户股票期权保证金账户的保证金、权利金及行权资金。
2、“应收货币保证金-期权保证金-上海证券交易所”科目：核算公司向中国证券登记结算有限责任公司划出的货币保证金，以及股票期权业务盈利形成的货币保证金。
3、“应收质押保证金-上海证券交易所”科目：核算公司代客户向中国证券登记结算有限责任公司办理有价证券充抵保证金业务形成的可用于股票期权交易的保证金。
4、应收结算担保金-上海证券交易所”科目：核算公司按照规定向中国证券登记结算有限责任公司缴纳的结算担保金。
证券股份有限公司融资融券业务会计核算暂行办法.doc
ⅩⅩ证券股份有限公司融资融券业务会计核算暂行办法为规范融资融券业务会计核算，根据《企业会计准则》、《证券公司融资融券业务试点内部控制指引》、《证券公司年度报告内容与格式准则（2008年修订）》以及证监会、证券交易所的有关规定，特制定本办法。
第一章融资融券业务基本会计核算规定第一条融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入上市证券或者出借上市证券供其卖出，并收取担保物的经营活动。
融资融券业务类型主要包括融资和融券。
第二条公司在证券登记结算机构分别开立融券专用证券账户、客户信用交易担保证券账户、信用交易证券交收账户和专用证券交收账户、信用交易资金交收账户和专用资金交收账户。
融券专用证券账户用于记录公司持有的拟向客户融出的证券和客户归还的证券，不得用于证券买卖；客户信用交易担保证券账户用于记录客户委托公司持有、担保公司因向客户融资融券所生债权的证券；信用交易证券交收账户和专用证券交收账户用于客户融资融券交易的证券结算；信用交易资金交收账户及专用资金交收账户用于客户融资融券交易的资金结算。
公司在存管银行分别开立融资专用资金账户和客户信用交易担保资金账户，实行独立核算、分账管理。
融资融券业务的资金和证券来源为公司的自有资金和自有证券，公司自有证券中只有“可供出售金融资产”科目下的标的证券才可用于融券业务。
第三条设置资产类一级科目“融出资金”、“融出证券”，核算公司实际融给客户的资金和证券，并按日终清算后客户账户的维持担保比例是否达到警戒线、平仓标准分为三类：正常类、警戒类、平仓类。
此外，在“银行存款”、“结算备付金”和“代买卖证券款”等科目下设置有关明细科目对融资融券业务进行核算，以区分于其他业务的核算。
第四条对正常类、警戒类融出资产按照公司与客户签订的业务合同规定，按期计提利息，确认当期收益。
对平仓类融出资产不计提利息，按实际收到的利息或亏损确认损益，平仓类的信用客户应提利息在表外核算。
第五条设立融资融券担保物登记簿，按客户、资金账号明细、证券明细登记融资融券担保物，会计期末按公允价值对担保物进行估值。
证券投资基金会计核算办法(PDF 24页)
方的 应收证券清算款 项目反映 本科目所属明细科目贷方余额反映尚未支付的证券清算 款 在资产负债表负债方的 应付证券清算款 项目反映
应收股利 一 本科目核算因股票投资而应收取的现金股利 二 应收股利的账务处理 基金持有的股票 应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认股利收入 借记 本科目 贷记 股利收入 科目 实际收到现金股利时 借记 清算备付金 科目 贷记本 科目 三 本科目应按债务人设置明细账 进行明细核算 四 本科目期末借方余额反映尚未收取的现金股利
买入返售证券 科目 三 本科目应按应收利息种类 如银行存款利息 清算备付金利息 债券利息 买入返
售证券利息等设置明细账 进行明细核算 四 本科目期末借方余额反映尚未收到的各项利息 应收申购款 一 本科目核算应向办理申购业务的机构收取的申购款项 不含申购费 二 应收申购款的核算原则 一 基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起 在规定的工作日内收回申
入证券与卖出证券成交总额的差额 加相关费用 借记 证券清算款 科目 贷记本科目 如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额 按资金交收日实际收到的金额 买
入证券与卖出证券成交总额的差额 减相关费用 借记本科目 贷记 证券清算款 科目 三 逐日计提清算备付金的利息 借记 应收利息 科目 贷记 存款利息收入 科
购款项 尚未收回之前作为应收申购款入账 二 办理申购业务的机构按规定收取的申购费 如在基金申购时收取的 由办理申购
业务的机构直接向投资人收取 不纳入基金会计核算范围 如在基金赎回时收取的 待基金 投资人赎回时从赎回款中抵扣
三 应收申购款的账务处理 一 基金申购确认日 按有效申购款 借记本科目 按有效申购款中含有的实收基金
证券公司会计核算模式分析
证券公司会计核算模式分析证券公司会计核算模式分析随着证券公司的规模不断扩大，会计核算的难度提升了不少。
下面是店铺为你整理的证券公司会计核算模式，希望对你有帮助。
证券公司会计核算模式摘要：随着证券市场的不断壮大和发展，证券公司的规模也在不断扩大，经过重组合并，证券公司总部机构复杂，同时各地的营业网点也延伸了渠道，这给证券公司的财务管理和资金管理带来了挑战。
面对这样庞大复杂的组织，会计核算的难度加大。
从业务特点、组织机构和清算模式的视角来看，证券公司的会计核算模式分为两种：一种是分散式处理，一种是集中式处理。
本文接下来将对这两种处理模式展开论述。
关键词：会计核算;分散式;集中式一、引言在我国大力完善和发展资本市场的背景下，证券业在过去的一段时间里经历了跨越式的发展。
为适应市场变化，证券公司的组织机构不断完善和整合，目前大多总公司按业务线条设立大事业部，如证券经纪业务、证券承销与保荐业务、证券资产管理业务、融资融券业务等。
其中证券经纪业务又设立区域事业部，对下属各地区营业部进行管理。
营业部是证券经纪业务的主阵地和业务渠道，证券经纪业务能产生大量持续的现金流，收入在证券公司整个收入中占比较高，利润贡献度大，其财务管理显得尤为重要。
从证券公司的会计核算历史来看，经纪业务核算大致有两种形式：一种是分散式会计处理，这种模式给予营业部很高的自主权，营业部负责资金管理和会计核算;另一种是集中式会计核算，即营业部的主要会计核算由总部负责，营业部只是作为客户资金的收付方，只负责简单的资金收付核算。
这两种核算模式特点和账户设置模式不同，对于财务管理的效果也不同。
二、分散式会计核算模式1、分散式会计核算的特点在分散式的会计核算模式下，证券公司下设营业部是实质上的会计主体，对营业部所涉及的开户、交易结算等业务进行核算，并通过自有资金账户核算营业部与总部进行资金往来及利润上缴。
分散式会计核算给予了营业部最大的财务自主权，营业部会计核算的内容包括客户保证金存款、佣金收入、客户资金调整等，所涉及的核算内容基本上覆盖了整个经济业务的所有环节。
证券公司融资融券业务会计处理
证券公司融资融券业务会计处理
证券公司融资融券业务的会计处理涉及确认应付债务和利息费用，以及客户融入资金或证券等事项。
具体来说，证券公司可以利用《企业会计准则解释第4号》第九条中的规定来确认应付债务和利息费用，同时依据交易性金融资产的会计处理原则，确认卖出股票对应的累计公允价值变动损益。
另外，对于客户融入资金或证券等事项，证券公司需要在企业会计准则下，按照规定进行相应的会计处理，并进行追溯调整。
这包括将所持有的股票投资分类为交易性金融资产，所有业务均发生于一个报告期内，并按照2006年金融工具确认和计量准则，将卖出股票的公允价值变动转入投资收益；或在2017年修订后的准则下，卖出股票对应的累计公允价值变动损益无需处理，利息费用应贷记“短期借款——应计利息”。
此外，融资融券业务还包括客户征信和适当性管理、进行风险评估、进行风险量化分析、进行压力测试等方面的事项。
例如，证券公司应当建立决策与授权体系、实行相互分离制约、开立账户并备案、禁止分支机构自行决定、纳入适当性体系、制定合同文本、进行风险揭示等。
总的来说，融资融券业务的会计处理需要充分考虑各个方面的因素，包括业务开展的合规风险点和监管要求、客户征信和适当性管理、风
险评估和量化分析、以及利息费用的确认和利息费用的核算等。
同时，还应遵守相关法律法规，遵循企业会计准则，确保会计处理的合法性、合理性和真实性。
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证券公司业务的会计核算一、证券经纪业务的核算1、资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。
（1）客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款此分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。
（2）当证券公司将款项划付清算代理机构，会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款（3）客户结息销户，首先结清利息：借：应付利息——客户贷：银行存款——客户提款销户时：借：代理买卖证券款——客户贷：银行存款——客户（4）按季计提客户存款利息时：借：利息支出贷：应付利息——客户（5）公司为客户在证券交易所开设清算资金专户借：结算备付金——客户贷：银行存款——客户2、代理买卖证券业务公司接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，会计分录为：借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等）贷：结算备付金——客户（或银行存款）借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——自有（或银行存款差额）贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）（2）卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，会计分录为：借：结算备付金——客户（或银行存款）贷：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等）确认手续费及佣金支出、收入的会计分录同例：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800 000元，卖出股票成交总额为500 000元。
代扣代交的交易税费为1 300元，应向客户收取的佣金为3 900元，证券公司应负担的交易费用为150元。
长江证券公司会计分录为：借：代理买卖证券款305 200 （800 000－500 000＋1 300+3 900）贷：结算备付金——客户305 200同时，借：手续费及佣金支出150 结算备付金——自有 3 750 贷：手续费及佣金收入3 900例：若上例长江证券公司的交易为净卖出300 000 元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为：借：结算备付金——客户294 800（300 000－1 300 －3 900）贷：代理买卖证券款294 800 同时，借：手续费及佣金支出150 结算备付金——自有3 750 贷：手续费及佣金收入 3 900 3、公司代理客户认购新股①收到客户交来的认购款项借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款②将款项划付证券交易所借：结算备付金——客户贷：银行存款③客户办理申购手续，按实际支付的金额记账借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户④公司将未中签的款项划回借：银行存款——客户贷：结算备付金——客户⑤公司将未中签的款项退给客户借：代理买卖证券款贷：银行存款——客户⑥收到证券交易所转来的发行公司支付的发行手续费借：银行存款或结算备付金——证券公司贷：手续费及佣金收入案例：3月15日，兴华证券公司代理新世界电子有限公司认购上交所新发行的ABC股票，收到新世界公司交来的认购款2000万元。
3月16日将款项划到上海证券交易所。
4月5日，中签结果表明中签资金为1800万元，办理申购手续，未中签资金200万元退还给客户。
4月11日，将未中签客户的资金归还客户，4月12日收到发行公司转来的手续费按0.3%计算。
3月15日，收到客户转进认购款2000万元时：借：银行存款2000 0000 贷：代理买卖证券款——新世界公司2000 00003月16日，将款项划到上海证券交易时：借：结算备付金——上海证券交易所——新世界公司2000 0000 贷：银行存款200000004月5日，中签结果揭晓，进行认购资金的后续处理：借：代理买卖证券款——新世界公司1800 0000贷：结算备付金——上海证券交易所——新世界公司1800 0000对于没有中签的，打回证券公司账面：借：银行存款200 0000 贷：结算备付金——上海证券交易所——新世界公司200 0000 4月11日，再对没有中签部分的解冻资金归还给客户：借：代理买卖证券款200 0000 贷：银行存款200 0000 4月12日，后收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费0.3%，计5400元时：借：银行存款5400贷：手续费及佣金收入——代理买卖证券业务手续费收入5400 4、公司代理客户办理配股业务（1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户提出配股要求时借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户（2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款与证券交易所清算配股款，按配股金额记账。
会计分录为：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——客户（3）公司代理客户领取现金股利和债券利息借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款（4）公司按规定向客户统一结息借：利息支出贷：代理买卖证券款（5）收到发行公司支付的手续费借：结算备付金——自有或银行存款贷：手续费及佣金收入5、代理兑付证券业务代理兑付债券业务是指证券企业接受国家或企业客户的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。
代理兑付债券业务，应通过“代理兑付证券”和“代理兑付证券款”科目进行核算。
分为兑付无记名证券和记名证券。
注：由于时间关系，兑付的账务处理略，只涉及代理兑付手续费收入的账务处理。
1、如果向委托单位单独收取，手续费的处理：借：应收账款——委托单位或结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入——代理兑付债券手续费收入2、如何手续费与兑付费一并汇入借：银行存款贷：代理兑付证券款其他应付款——预收代兑付证券手续费兑付债券业务完成后，确认手续费收入：借：其他应付款————预收代兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入——代理兑付债券手续费收入案例：华山证券公司接受委托，代某企业兑付到期的无记名债券2000万元，兑付资金由公司垫付，手续费在兑付业务完毕后收取，客户将来实物债券时，按兑付金额支付款项。
兑付期结束后，向委托企业收回垫付资金2000万和3万元的手续费。
（只做手续费收入的分录）借：银行存款2003 0000 贷：代理兑付证券款2000 0000 手续费及佣金收入——代理兑付债券手续费收入30000二、证券自营业务的核算1、自营证券买入业务（1）证券公司将资金存入清算代理机构时借：结算备付金——自有贷：银行存款（2）取得时借：交易性金融资产—成本（按公允价值计入）投资收益（按相关交易费用计入）应收利息/应收股利贷：结算备付金—自有2、自营证券配股派息（1）通过网上配股，在与证券交易所清算配股款时：借：交易性金融资产——成本贷：结算备付金——证券公司通过网下配股，按实际支付款项：借：交易性金融资产——成本贷：银行存款（2）按合同规定计算确定的利息或现金股利，计入“投资收益”账户。
借：应收利息或应收股利或结算备付金——证券公司贷：投资收益案例：江山证券有限公司持有A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按10：3的比例在网上配股，配股价为5元/股。
江山证券可配股9000股，加上交易费用，共支付47 000元配股款。
投资收益=47000-9000×5=2000借：交易性金融资产——A公司股票（成本）45000 投资收益2000 贷：结算备付金——证券公司470003、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4、自营卖出证券的核算出售交易性金融资产时，借：结算备付金—自有（实际收到的金额）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益同时，借：公允价值变动损益贷：投资收益例：大方证券公司于2009年3月1日购入大地公司面值为1元的股票30 000股，购买价为1.8元/股，已经宣告但尚未发放的股利为6 000元，交易费为1 000元。
大方证券公司将其划分为交易性金融资产。
7月1日以2.1元/股将股票全部出售。
借：交易性金融资产—成本54 000投资收益 1 000 应收股利 6 000贷：结算备付金—自有61 000 若3月18日收到大地公司发放的现金股利借：银行存款 6 000贷：应收股利6 000 若6月30日股票涨到2元/股借：交易性金融资产—公允价值变动 6 000贷：公允价值变动损益 6 000 7月1日出售借：结算备付金—自有63 000 贷：交易性金融资产—成本54 000 —公允价值变动6 000 投资收益 3 000 同时，借：公允价值变动损益6 000 贷：投资收益 6 000三、证券承销业务的核算1、全额承购包销方式承销证券的核算概念：是指证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由证券公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。
证券公司主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。
证券公司在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项金融资产；将证券转售给投资者时，按发行价格进行价款结算，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本并确认投资收益。
发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。
（1）认购证券证券公司根据协议认购全部证券，按承购价向委托发行单位支付全部证券款项时：借：代理承销证券贷：银行存款（2）发售或转售证券按发行价办理核算。
同时按照承购价结转售出证券的实际成本，差额确认为投资收益。
会计分录为：借：银行存款贷：代理承销证券手续费及佣金收入——代理承销证券手续费收入（3）未售证券转自营或长期投资借：交易性金融资产或可供出售金融资产贷：代理承销证券2、余额承购包销方式承销证券的核算概念：指发行人委托承销机构在约定期限内发行证券，到销售截止日期，未售出的余额由承销商按协议价格认购。
证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。
证券承销期内，按承销价格销售证券。
承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，按规定由企业认购。
代发行证券收取的手续费，应于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。
（1）收到委托发行的证券证券公司收到委托单位委托发行的证券时，应作为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。
（2）承销期内发售证券在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：借：银行存款（或库存现金）贷：代理承销证券款（3）承销期结束，认购未售证券承销期结束，对未售出的证券，应按承销价格认购。