税法一小税种

小税种一、城建、教育费附加、烟叶税1、城建税7%（市区）、5%（县城、建制镇）、1%（其他地方）。

PS：特殊规定：1）铁道部（中国铁路总公司），统一5%。

2）对中国铁路总公司的分支机构预缴1%增值税所对应的城建税和教育费附加，由中国铁路总公司按季向北京市国家税务局缴纳。

3）开采海洋石油的中外合同油（气）田所在地在海上，1%。

4）县政府设在城市市区，其在市区办的企业城建税税率为7%。

2、教育费附加3%，地方教育费附加2%。

2、城建&教育费附加：进口不征、出口不退：当期货物经批准免抵税额应计算城建税&教育费附加。

3、因减免两税而发生的退税，同时退还已缴纳的城建税&教育费附加；对两税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，不退还城建税&教育费附加。

4、对下岗失业人员从事个体经营（除建筑、娱乐、广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税&教育费附加。

5、烟叶税：中国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。

20%。

征税对象：晾晒烟叶、烤烟叶。

收购烟叶的单位：依据《中华人民共和国烟草专卖法》规定有权进行烟叶收购的烟草公司或受其委托收购烟叶的单位。

应纳税额：烟叶收购金额*税率6、主管部门：地方税务机关；缴纳机构：收购地所在的地税；纳税时间：自纳税义务（即收购当天）发生起30天内申报纳税。

二、资源税1、课税对象：部分自然资源：应税矿产品、生产盐；共7个税目：油气、固液盐、有黑色非金属原矿、煤炭：天然原油、天然气、固体盐（海/湖/井）和液体盐 （卤水）、黑色金属矿原矿（铁、锰、铬）、有色金 属、原矿、煤炭、其他非金属原矿。

课税环节：开采以及生产环节（量小的伴采矿为销售环节征收）纳税人：单位和个人特殊规定：1）进口不征、出口不退2）“光棍条款”：前，依法订立的中外合作开采海洋或路上石油天然 气的合同，不征收资源税，仍缴纳矿区使用费；后，依法订立的中外合作开采海洋或路上石油天然 气的合同，征收资源税，不缴纳矿区使用费，资源税由作业者代扣，参与合同的中石油负责申报缴纳。

2、2016年7月1日，开展水资源改革试点工作。

3、2007.1.1，煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退的政策，其退税款专项用于研究煤层气技术的研究和扩大再生产，其退税款不缴纳企业所得税。

4、伴生矿：征收，以主要成分核定；伴采矿：征收，量大的，由省、自治区、直辖市人民政府核定，量小的，销售时征税；伴选矿：不征收岩金矿：原矿冶炼后尾矿再利用，核算清楚的，不再重复征收，核算不清楚的，依原矿征收。

5、计算依据为销售额，但是销售额不包括运费、政府/行政性收费、组成计税价格：成本*（1+成本利润率）/（1-税率）6、（煤炭资源）/（稀土、钨、钼）的计税依据：1）直接销售的——销售环节征税——销售额（不包括运费、建设基金、随运销产生的装卸/仓储/港杂等费用）2）开采原煤/原矿后，自用于连续生产洗选煤/精矿的——销售洗选煤/精矿的时候征税洗选煤计税依据=洗选煤销售价格*折算率=洗选煤销售价格*原煤平均销售额/（洗选煤平角销售额*综合回收率）=洗选煤销售价格*原煤平均销售额/（洗选煤平角销售额*洗选煤/入洗前原煤数量）精矿销售额=精矿销售数量*单价=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本*（1+成本利润率）=原矿销售额*换算比=原矿销售额*同类精矿单位价格/（原矿单位价格*选矿比）=原矿销售额*同类精矿单位价格/（原矿单位价格*耗用原矿数量/精矿数量）3）开采原煤后，用于其他非应税项目的——移送时征收资源税销售（按原煤/换算成精矿）销售（按洗选煤/精矿）开采原煤加工洗选煤自用（按洗选煤/精矿）原矿加工精矿视同销售（按洗选煤/精矿）视同销售（按原煤/换算成精矿）7、进口资源不征收资源税、出口资源不退还资源税8、从量定额计征：税额=课税数量*适用的定额税率课税数量为原矿的销售、自用、移送量精矿换算为原矿的数量=销售精矿数量/选矿比不同矿种混合销售未分别核算的，从高征收9、液体盐加工固体盐：按固体盐征税外购已税液体盐加工固体盐，液体盐的资源税额可扣除10、代扣代缴：1）适用范围：除原油、天然气、煤炭（两眼一黑摸不着）外的2）纳税地点：资源收购地3）义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税的单位，包括工商户，不包括个人11、减征、免征：1）开采过程中，因意外事故或者自然灾害等遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减免。

2）原油、天然气（三三、深三，高四，低二）：开采过程中用于加热、修井的原油免税；油田范围内，运输稠油的过程中加热的原油、天然气免税；稠油、高凝油、高含硫天然气资源税减征40%；三次采油资源税减征30%；低丰度油气田资源暂减征20%；深水油气田资源税减征30%。

开采煤矿的过程中产生的天然气暂不征收资源税PS：天然气的增值税适用税率为13%，固液体盐以及原煤适用的增值税率为17%；增值税进项税额不包括进项转出额；增值税可抵扣进项税额包括进项转出额。

3）煤炭资源：衰竭期煤矿，减征30%；充填开采置换出的，减征50%；同时符合上述减税情况的，择其一执行。

12、纳税地点：1）开采以及生产地2）省、自治区、直辖市内调整纳税地点的，报省、自治区、直 辖市税务机关决定3）跨省的，在开采第或生产地纳税4）代扣代缴的，在收购地13、对《矿山资源登记表》中未列举名称的纳税人使用的资源税税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源情况，参照该表及相关表中确定的邻近矿山或者资源状况，开采条件相近的矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

三、车辆购置税1、课税对象：车辆购置税以在中国境内购置应税车辆课税环节：购置或自用环节、视同购置或自用环节 购买之日（发票注明日期）或取得之日（报关进口日期）60日起。

1）购买自用：包括购置自用国产应税车辆和购置自用进口应税车辆2）受赠使用行为：包括接受免税车辆3）自产自用行为4）获奖自用行为5）其他自用行为2、2004.10.1起，三轮农用运输车免征车辆购置税。

注意，仍属于征税范围。

3、统一税率为10%，2015.10.1-2016.12.31期间购置的排气量在1.6升及以下的乘用车，暂减按5%征收。

4、计税依据：1）购买自用应税车俩：不含增值税销售额，包含全部价款以及价外费用。

与销售方计算增值税的计税依据一致。

不含代办保险的保险费（区别是谁开的票，如果是销售方开的票据，并入车辆购置税的计税价款，如果是保险公司开的票，则不计入车辆购置税的计税价款）以及代收的车辆购置税、车辆牌照费。

2）进口自用应税车辆：关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）。

与进口方计征增值税的计税依据一致3）其他自用应税车辆：按购置该型号车辆的价格确认，或由主管税务机关参照国家税务总局规定的相同类型应税车辆的最低计税价格核定。

PS：自2015.02.01起，纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。

4）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报价格低于同类价格又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

核定计税价格=车辆进价*（1+成本利润率），成本利润率由省级国家税务局确定。

所谓低于同类价格又无正当理由是指，申报价格低于出厂价格或者进口自用车辆的计税价格。

PS：计税依据的特殊规定：1）底盘发生更换的车辆：最新核发同类车型最低计税价格的70%；2）国税总局未核定的最低计税价格的车辆：已核定的同类车辆最低计税价格；3）进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年、行驶超过8万公里以上的试验车辆、国家税务总局的其他车辆：凡可提供有效证明的，为有效凭证上注明的金额。

5、税收优惠1）外国驻华机构、国外组织驻华机构及其外交人员自用车辆，免税；2）解放军和武警部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；3）设有固定装置的非运输车辆免税；4）2014.09.01-2017.12.31，对购置的新能源汽车免征车辆购置税；5）2015.10.1-2016.12.31，购置排气量在1.6升及以下的乘用车，暂减按5%征收。

6）回国鼓舞留学人员用现汇购买的国产小汽车自用免征车辆购置税。

7）长期来华定居的专家进口1辆自用小汽车免征。

6、车辆购置税的退税：1）车辆退回生产企业或经销商；（退车证明和退车发票，每满1年减10%计算退税额，未满1年全额退税）2）符合免税条件但是已经征税的；3）其他。

7、购买进口车辆指的是购买别人进口的车辆购买进口自用方指的是自己进口车辆使用，进口自用车辆用于销售、抵债、以物易物等方面的，不属于进口自用应税行为，进口方不缴纳车辆购置税。

8、车辆购置税采用的是一次课征制，购置国已经缴纳过车辆购置税的使用过的小汽车自用不在缴纳车辆购置税。

一车一报，但下列情况需要重新申报：1）底盘发生更换的；购买已办理免税收到的二手车9、特殊情形：自税。

*税率 其中，对于规定年限为10年的车辆，超过规定使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

10、申请车辆购置税申报免税的时候需要提供彩色照片。

四、关税1、进口关税的完税价格：1）到岸价格（CIF ）：包括货价+运抵口岸钱的运费和保险费（核算至金楼货物运抵境内输入地点——第一口岸或目的口岸，起卸前）；不包括进口后发生的各项费用或向自己的采购代理人支付的佣金。

2）运保费规定：一般进口方式：实际支付的运费保险费。

无法确定实际运保费：运费为实际运输成本或同期行业公布的运费率保险费为货价+运费总额的3‰其他方式：邮运进口为邮费以境外边境口岸条件成交的铁/公路运输进口的货物：境外边境口岸价格的1% 2、特殊进口货物的完税价格1）运往境外修理，出境已报明海关，与规定期限入境的：海关审定的境外修理费、料件费为基础2）运往境外加工，出境已报明海关，与规定期限入境的：海关审定的境外修理费、料件费、复运进境运输费及相关费用、保险费为基础。

3）经海关批准的暂时入境的货物和以其他方式进口的货物：以一般进口货物估价办法估定完税价格4）租赁方式进口货物（包括租金、留购方式）、留购进口货样：海关审定价格一次性缴清税款的租赁进口方式：以海关审定的租金价格5）予以补税的减免税货物：海关审定的原申报价格扣除折旧部分完税价格=海关审定的原进口价格*（1-补税时以进口月份/监管月份）3、出口完税价格=（离岸价格-单独列明的由卖方承担的佣金）/（1+关税税率）4、2010.09.01起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含）以下，海关免征关税。

5、出口免征：1）关税税额在50元以下的一票货物；2）无商业价值的广告品的货样；3）在海关放行前损失的货物；4）进出境的运输工具装载的途中必备的燃料、物料和饮食用品；5）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；6）因品质/规格原因，进出口货物自进出口之日起1年内原状复运出入境的，不征收进出口关税。