应收及预付款项的账务处理总结

一：应收及预付款项；

应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

(一)应收票据

1．应收票据概述：

应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2．应收票据的账务处理：

(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。

(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。

【例题1·多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有( )。

A．商业承兑汇票

B．支票

C．银行承兑汇票

D．银行本票

【答案】AC

【例题2·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为( )。

A．借方1000元

B．贷方1000元

C．借方7500元

D．贷方7500元

【答案】D

【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支付银行存款7500元。

会计分录： （结转应付账款）

借：原材料---甲材料 50 000

应交税费---应交增值税（进项税额） 8500

贷：应付账款 58500

借：应付账款 58500

贷：应收票据 51000

银行存款 7500

(二)应收账款

1．应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期“财务费用”，计入发生当期的损益。

2．应收账款的账务处理：

企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算。

为了核算公司在销售商品、提供劳务等经济业务活动时应该收取的款项，公司应该建立应收账款账户。

（1）企业销售商品等发生应收款项时;

借：应收账款

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贷：主营业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）

垫付运费：

借：应收账款

贷：银行存款

收回应收账款时：(结转应收账款）

借：银行存款

贷：应收账款

【例题1·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )。

A．确认商品销售收入时尚未收到的价款

B．确认商品销售收入时尚未收到的增值税

C．代购货方垫付的运杂费

D．销售货物发生的商业折扣

【答案】ABC

【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【例题2·单选题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元(不含增值税)，增值税税率为17%，企业销售商品时代垫运费200元，则应收账款的入账价值为( )元。

A．10000

B．1700

C．11700

D．11900

【答案】D

【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。即，应收账款＝10000×(1＋17%)＋200＝11900(元)。

会计分录是 ：

借：应收账款 11900

贷：主营业务收入 10000

应交税费—应交增值税（销项税额 1700

银行存款 200

【例题3·单选题】甲企业2010年9月1日向A公司销售商品一批，售价10000元，增值税税率为17%，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时考虑增值税)。则9月1日，甲企业应该确认的应收账款为( )元。

A．11700

B．11500

C．11466

D．10000

【答案】A

【解析】现金折扣不影响应收账款的入账价值，所以9月1日甲企业确认的应收账款＝10000×(1＋17%)＝11700(元)。

【例4】A公司向B公司以赊销的方式，出售30000（未税）的商品，代垫运费是330，税率是17%。A公司会计应做会计分录如下：

1.销售时：

借：应收账款 35430

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贷：主营业务收入 30000

应交税费—应交增值税（销项税额） 5100

银行存款 330

2.收回应收账款时：(结转应收账款）

借：银行存款 35430

贷：应收账款 35430

(二)应收款项减值

1．应收款项减值损失的确认:

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。采用备抵法，即企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备，当坏账被确认时， 再根据金额一方面冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

2．坏账准备的账务处理:

(1)坏账准备的计提:

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

【注意】计算结果为正数，则为补提(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”)；计算结果为负数，则为冲销(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。

(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例):

对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。

提取的坏账准备金是记贷方，核销的坏账准备金是记借方的。贷方余额表示结余的坏账准备。

设置账户：“坏账准备”账户是应收账款的备抵账户，贷方登记每期预提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失，余额表示已经提取尚未转销的坏账准备。

1.计提坏账准备；

借：资产减值损失---计提的坏账准备

贷：坏账准备+ （登记每期预提的坏账准备）

2.冲销多计提的坏账准备（核销时）；

借：坏账准备

贷：资产减值损失---计提的坏账准备

3.实际发生坏账时（应收款项确认为坏账）；

借：坏账准备

贷：应收账款（应收票据、其他应收款、预付账款)

4.已确认核销的坏账又收回；

借：应收账款

贷：坏账准备

同时 ：

借：银行存款

贷：应收账款

或 借：银行存款

贷：坏账准备

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