应收及预付款项的账务处理总结

一：应收及预付款项；
应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

(一)应收票据
1．应收票据概述：
应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2．应收票据的账务处理：
(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。

(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。

【例题1·多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有( )。

A．商业承兑汇票
B．支票
C．银行承兑汇票
D．银行本票
【答案】AC
【例题2·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。

则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为( )。

A．借方1000元
B．贷方1000元
C．借方7500元
D．贷方7500元
【答案】D
【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支付银行存款7500元。

会计分录： （结转应付账款）
借：原材料---甲材料 50 000
应交税费---应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付账款 58500
借：应付账款 58500
贷：应收票据 51000
银行存款 7500
(二)应收账款
1．应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。

在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。

在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期“财务费用”，计入发生当期的损益。

2．应收账款的账务处理：
企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。

“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算。

为了核算公司在销售商品、提供劳务等经济业务活动时应该收取的款项，公司应该建立应收账款账户。

（1）企业销售商品等发生应收款项时;
借：应收账款
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贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
垫付运费：
借：应收账款
贷：银行存款
收回应收账款时：(结转应收账款）
借：银行存款
贷：应收账款
【例题1·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )。

A．确认商品销售收入时尚未收到的价款
B．确认商品销售收入时尚未收到的增值税
C．代购货方垫付的运杂费
D．销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【例题2·单选题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元(不含增值税)，增值税税率为17%，企业销售商品时代垫运费200元，则应收账款的入账价值为( )元。

A．10000
B．1700
C．11700
D．11900
【答案】D
【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

即，应收账款＝10000×(1＋17%)＋200＝11900(元)。

会计分录是 ：
借：应收账款 11900
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额 1700
银行存款 200
【例题3·单选题】甲企业2010年9月1日向A公司销售商品一批，售价10000元，增值税税率为17%，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时考虑增值税)。

则9月1日，甲企业应该确认的应收账款为( )元。

A．11700
B．11500
C．11466
D．10000
【答案】A
【解析】现金折扣不影响应收账款的入账价值，所以9月1日甲企业确认的应收账款＝10000×(1＋17%)＝11700(元)。

【例4】A公司向B公司以赊销的方式，出售30000（未税）的商品，代垫运费是330，税率是17%。

A公司会计应做会计分录如下：
1.销售时：
借：应收账款 35430
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贷：主营业务收入 30000
应交税费—应交增值税（销项税额） 5100
银行存款 330
2.收回应收账款时：(结转应收账款）
借：银行存款 35430
贷：应收账款 35430
(二)应收款项减值
1．应收款项减值损失的确认:
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。

我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

采用备抵法，即企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备，当坏账被确认时， 再根据金额一方面冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

2．坏账准备的账务处理:
(1)坏账准备的计提:
当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额
【注意】计算结果为正数，则为补提(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”)；计算结果为负数，则为冲销(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。

(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例):
对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。

提取的坏账准备金是记贷方，核销的坏账准备金是记借方的。

贷方余额表示结余的坏账准备。

设置账户：“坏账准备”账户是应收账款的备抵账户，贷方登记每期预提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失，余额表示已经提取尚未转销的坏账准备。

1.计提坏账准备；
借：资产减值损失---计提的坏账准备
贷：坏账准备+ （登记每期预提的坏账准备）
2.冲销多计提的坏账准备（核销时）；
借：坏账准备
贷：资产减值损失---计提的坏账准备
3.实际发生坏账时（应收款项确认为坏账）；
借：坏账准备
贷：应收账款（应收票据、其他应收款、预付账款)
4.已确认核销的坏账又收回；
借：应收账款
贷：坏账准备
同时 ：
借：银行存款
贷：应收账款
或 借：银行存款
贷：坏账准备
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折扣期内收款；
借：银行存款
财务费用（收入*折扣率）
贷：应收账款
【例题1-1】2009年12月31日，甲公司对应收乙公司的应收账款余额合计为10 000 000 元，甲公司根据乙公司的资信情况确定坏账准备金率为0.1% 。

则甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失---计提的坏账准备 10 000
贷：坏账准备 10 000
【例题1-2】甲公司2010年3月对乙公司的应收账款发生坏账损失3000元。

借：坏账准备 3000
贷：应收账款 3000
【例题1-3】2010年12月31日，甲公司对乙公司的应收账款余额合计为18 000 000 元。

借：资产减值损失-计提坏账准备 11 000 [18 000 000 *0.1%-(10 000-3000)]
贷：坏账准备 11 000
【例题1-4】甲公司2011年8月对乙公司的确认的坏账损失3000元收回。

借：应收帐款 3000
贷：坏账准备 3000
【例题1-5】2011年12月31日，甲公司对乙公司的应收账款余额合计为12 000 000 元。

借：坏账准备 9000 [12 000 000 *0.1%-3000]
贷：资产减值损失---计提的坏账准备 9000
【例题1·单选题】甲企业对应收款项按年末余额的5%计提坏账准备。

2011年末企业应收款项余额为600万元，坏账准备贷方余额8万元，则年末企业对应收款项应确认的资产减值损失为( )万元。

A．30
B．22
C．－8
D．－22
【答案】B
【解析】应确认的资产减值损失＝600×5%－8＝22(万元)。

【例题2·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。

A．当期确认的坏账损失
B．冲回多提的坏账准备
C．当期应补提的坏账准备
D．已转销的坏账当期又收回
【答案】C D
【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；选项B业务的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；选项C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；选项D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”(或借记“银行存款”，贷记“坏账准备”)。

例题3·单选题】2010年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。

应收账款余额
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为2 000 000元，已提坏账准备60 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。

则甲公司2010年末提取坏账准备的会计分录为( )。

A．借：资产减值损失 140000
贷：坏账准备 140000
B．借：资产减值损失 100000
贷：坏账准备 100000
C．借：资产减值损失 60000
贷：坏账准备 60000
D．借：资产减值损失 40000
贷：坏账准备 40000
【答案】A
【解析】甲公司2010年末应补提的坏账准备＝2000000×10%－60000＝140000(元)。

【例题4·判断题】企业采用直接转销法时，不仅要考虑实际发生的坏账，还要考虑应收款项可能发生的坏账损失。

( )
【答案】×
【解析】企业采用直接转销法时，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，不考虑应收款项可能发生的坏账损失。

【例题5】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。

2009年至2011年发生下列经济业务。

1.甲公司2009年首次计提坏账准备。

年末应收账款余额为400 000元，坏账准备的提取比例为5％。

2009年年末提取坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失 20 000 （400 000×5％）
贷：坏账准备 20 000
2.甲公司2010年实际发生坏账损失28 000元，
确认坏账损失时，会计分录；
借：坏账准备 28000
贷：应收账款 28000
3.甲公司2010年年末应收账款余额为600000元。

未提坏账前坏账准备账户
坏账准备
借 贷
20 000
28000
余额：在借方 8000
当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额 ＝600000×5％－（-8000）
＝38000>0，
借：资产减值损失　38000
贷：坏账准备　38000
4.甲公司2011年5月28日收到2010年已转销的坏账15 000元，存入银行。

又确认坏账损失24
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000元。

（1）已经确认的坏账又收回：
借：应收账款 15 000
贷：坏账准备 15 000
同时 ：
借：银行存款 15 000
贷：应收账款 15 000
（2）新确认坏账损失时：
借：坏账准备 24 000
贷：应收账款 24 000
5.甲公司2011年末应收账款余额为500000元。

坏账准备
借 贷
20 000
28 000
38 000
15 000
24 000
余额：在贷方21 000
当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额 ＝500000×5％－21000
＝4000元
借：资产减值损失 4000
贷：坏账准备 4000
【例题6】某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。

该企业第一年的应收账款余额为1000 000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300 000元。

(1)第一年计提坏账准备；（第1年计提坏账准备:1000000*3‰=3000 ）
借：资产减值准备 3000
贷：坏账准备 （1000 000*3‰=3000）
(2)第二年发生坏账时；
借：坏账准备6000
贷：应收账款---甲单位 1000
---乙单位 5000
(3)年末应收账款余额为1200000时，计提：1200000×3‰=3600，但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失的3000元，即，第二年末共计提6600元。

借：资产减值损失 6600
贷：坏账准备6600
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(4)已冲销的上年应收账款又收回
借：应收账款——乙单位 5000
贷：坏账准备 5000
同时：
借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
(5)期末应收账款余额为1300000时，1300000×3‰－（3600+5000）＝－4700
由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。

借：坏账准备 4700
贷：资产减值损失 4700
【例题7】甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5％，有关资料如下：
(1)该企业从2006年开始提取坏账准备，该年末应收账款余额为200 000元。

(2)2007年年末应收账款余额为240 000元，2007年未发生坏账损失。

(3)2008年4月，经有关部门确认发生一笔坏账损失，金额为15 000元。

(4)2008年末应收账款余额为220 000元。

(5)2009年6月上述已核销的坏账又收回10 000元。

(6)2009年末应收账款余额为250 000元。

要求：根据上述资料(1)-(6)编制甲企业的有关会计分录。

(答案中的金额单位用元表示)
坏账准备的计算公式如下所示：
当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额
1)2006年年末提取坏账准备时；
借：资产减值损失 10 000
贷：坏账准备 10 000
2)2007年年末提取坏账准备时；
借：资产减值损失 2 000
贷：坏账准备 2 000 (240 000×5％-10 000)
3)2008年4月发生坏账损失时；
　借：坏账准备 15 000
贷：应收账款 15 000
4)2008年年末提取坏账准备时，
08年年末应收账款余额为220 000时，计提：220 000×5％=11000，但由于06,07年计提总数12000元不够支付损失数15 000元，因此，在08年年末时应补提06,07年多损失的3000元，即，第二年末共计提14000元。

借：资产减值损失 14 000
贷：坏账准备 14 000 [220 000×5％-(10 000+2 000-15 000)]
(5)2009年收回已核销的坏账时；
借：应收账款 10 000
贷：坏账准备 10 000
同时：
借：银行存款 10 000
贷：应收账款 10 000
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(6)2009年年末提取坏账准备时；
[250 000 ×5％-(10 000+2 000-15 000+14 000+10 000）]
=[12500-21000]
=-8500 应将多计提的 8 500元冲回。

　借：坏账准备 8 500
贷：资产减值损失 8 500
【例题8】A企业采用余额百分比法核算坏账损失,坏账准备的提取比例为0.5%。

(1)若A企业从2003年开始计提坏账准备,年未应收账款余额为100万元。

(2)2004年和2005年年未应收账款余额分别为150万元和120万元,这两年均未发生坏账损失。

(3)2006年6月,确认应收W公司的坏账损失为5000元,应收Y企业的坏账损失为6000元。

(4)2006年12月,上述已核销的W公司的坏账又收回。

(5)2006年年未应收账款余额为110万元。

首先把握这个公式：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

那么：
(1)2003年年未计提坏账准备, 1000 000*0.5%=5000
借：资产减值损失 5000
贷：坏账准备 5000
(2)2004年年未计提坏账准备，1500 000*0.5%-5000=2500
按应收款项计提的坏账准备1500000*0.005=7500，减去期初的5000，等于2500；
借：资产减值损失 2500
贷：坏账准备 2500
2005年年未计提坏账准备，1200 000*0.5%-（5000+2500）=-1500
则冲销多计提的提坏账准备；
借：坏账准备 1500
贷：坏账准备 1500
(3)2006年6月，发生坏账；
借：坏账准备 11 000
贷：应收账款---W公司 5000
---Y公司 6000
(4)2006年12月，收回W公司的坏账；
借：应收账款---W公司 5000
借：坏账准备 5000
同时，
借：银行存款 5000
贷：应收账款---W公司 5000
(5)2006年年末，计提坏账准备，1100 000*0.5%-（5000+2500+1500-11 000+5000）=2500 借：资产减值损失 2500
贷：坏账准备 2500
二：预付账款
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三：短期借款的账务处理
1、短期借款借入和偿还的账务处理；
1）企业借入各种短期借款，按借入的实际本金数
借：银行存款
贷：短期借款――××借款
2）企业归还各种短期借款，应按实际归还数：
借：短期借款
贷：银行存款
【例1】 某企业3月7日取得六个月期的短期借款18 000元，转入存款账户；上述短期借款自七月份，开始以银行存款3 000元归还部分短期借款。

借入短期借款时：
借：银行存款 18 000
贷：短期借款 18 000
自七月份开始偿还短期借款：
借：短期借款 3 000
贷：银行存款 3 000
短期借款的利息通过“财务费用”、“应付利息”等账户核算，短期借款利息一律计入“财务费用”计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
支付已计提的利息时
借：应付利息
贷：银行存款
利息直接支付，不计提的，于付款时
借：财务费用
短期借款
贷：银行存款
【例1】2009年4月1日，甲公司因急需流动资金，从银行取得5个月期限的借款100 000元，年利率为6%，按月计提利息，8月31日到期偿还本息，假定不考虑其他因素。

要求：编制甲公司与短期借款有关的账务处理。

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（1）取得短期借款
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
（2）每月计提利息
借：财务费用　500
贷：应付利息500
（3）到期还本付息
借：短期借款 100000
应付利息 2000
财务费用 500
贷：银行存款102500
【例2】甲公司于2008年1月1日从银行借入资金2000万元，借款期限为3年，年利率为5%，利息从2009年开始于每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行，甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款为1500万元，另支付运杂费及保险等费用20万元。

设备已于当日投入使用。

要求，1：编制甲公司从取得借款到归还借款的会计分录
2：编制甲公司购买设备的会计分录
1.2008年1月1日
借：银行存款2000
贷;长期借款2000
2009年初
计提利息
借：财务费用100
贷：应付利息100
2010年初
计提利息
借：财务费用100
贷：应付利息100
2011年初
归还本金及最后一年利息
借：财务费用100
应付利息200
长期借款2000
贷：银行存款2300
2.借：固定资产1520
贷：银行存款1520
长期借款的核算：
企业借入长期借款时
借：银行存款
贷：长期借款—本金
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4.应收及预付款项的账务处理
长期借款的利息费用，应按以下原则进行会计处理，属于筹建期间的，计入“管理费用”，属于生产经营期间的，计入“财务费用”；如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入“在建工程”的成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入“财务费用”；长期借款计算确定的应付未付的利息，计入“应付利息”。

借：管理费用
财务费用
在建工程
贷：应付利息
归还长期借款的本金时
借：长期借款—本金
贷：银行存款
归还长期借款的利息时
借：应付利息
贷：银行存款
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