南京师范大学精品课程

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陈文军教授 主讲
立信会计出版社
第十四章 资产减值会计
第一节 资产减值会计概述 第二节 资产减值的确认与计量 第三节 资产减值信息的披露
第一节 资产减值会计概述
一、 资产减值会计的内涵 （一） 资产 在所有的会计要素中，资产最为重要。因为其他要素都是先有资产或与资产共生
的。资产是指过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的，预期会给企业 带来经济利益的资源。资产有以下三个特性：第一，资产是一项资源，但企业 创立之初，总体资产或通过资本市场上的产权交易或通过国家有计划地调拨， 才配置给企业。已创立的企业营业后，则通过交易、事项的取得或变换具体的 资产，这些交易、事项一般是过去的，也可以是未来的，但若是未来的事项， 应是依法或不可更改的合同能保证其履行的事项。第二，资产是由企业控制的 资源，不是归企业所有，享有产权的资源。控制意味着： ① 在生产经营活动 中企业可以使用它们。② 对于个别资产，企业可以根据生产经营活动的需要有 权使用、消费、交换、抵押或用作担保。第三，资源的有用性在于它含有未来 的经济利益，如果未来的经济利益已经被企业所享用，或因不可抗拒的原因而 丧失，则该资源即丧失作为资产的资格。
（二） 资产减值
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 此处的资产包括单项资产和资产组。资产组是指 企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流 入应当基本上独立于其他资产和资产组所产生的 现金流入。可收回金额应当根据资产的公允价值 减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量 的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资 产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量， 所以应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值 测试。会计期末，企业应当将商誉的账面价值按照合理 的方法分摊至相关的资产组。如果难以直接分摊至相关 的资产组，则应当分摊至相关的资产组组合，然后比较 各相关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金 额。如果资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面 价值，应当按照有关减值的规定处理，确认减值损失。
资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低 于其账面价值的情况。按其与企业的关系，通常 将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。
资产减值的内部迹象主要有：
1. 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 2. 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前
处置。
3. 资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产 所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于 预算。
三、 资产组的认定与减值测试
在计算出资产可收回金额以后，单项资产减值是ห้องสมุดไป่ตู้ 较容易的，只需将资产的可收回金额与资产的账 面价值进行比较。若资产的可收回金额大于资产 的账面价值，资产就没有发生减值；若资产的可 收回金额小于资产的账面价值，资产就发生了减 值。
四、 商誉减值测试与处理
按照资产减值准则的要求，对企业合并所形成的商誉，企 业每年至少进行一次减值测试。
二、 资产减值会计的重要意义 （一） 资产减值会计符合现代会计目标的要求 （二） 资产减值会计符合现代资产计量理论的要求 （三） 资产减值会计是稳健原则的重要体现
第二节 资产减值的确认与计量
目前，资产减值的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准 和经济性标准。永久性标准认为，只有在可预计的未来期间内不 可能恢复的资产减值损失才予以确认。这种标准可以避免暂时性 损失，但在实际工作中很难区分永久性损失和暂时性损失，主观 性太强。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。在可 能性标准下，资产减值在确认时使用未来现金流量的非贴现值， 而计量时采用公允价值。当未来现金流量的非贴现值大于资产的 账面价值时，即使公允价值小于账面价值，也不确认减值损失。 可能性标准比较接近经济现实，尊重管理当局的职业判断，但存 在着被滥用的可能性。经济性标准是指只要发生减值，就应当予 以确认，确认和计量采用相同的基础。我国采用与国际会计准则 相同的做法，采用了经济性标准。
资产减值的外部迹象主要有：
1. 资产的市价当期大幅度下跌。
2. 企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产 所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从 而对企业产生不利影响。
3. 市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高， 从而影响企业计算预计未来现金流量现值的折现 率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4. 企业的市值（如上市公司股票市值）已经低于其 净资产账面价值。
二、 资产可收回金额的计量
资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置 费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两 者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回 金额，应当经过以下步骤：
第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后 的净额。
根据《企业会计准则》的规定，企业应当在会计期末对各项资产进 行核查，以判断资产是否存在发生减值的可能。
一、 资产减值迹象的判断
前已述及，资产减值是指资产的可收回金额低于其 账面价值。资产减值准则规定，企业应当在会计 期末对各项资产进行核查，判断是否有迹象表明 资产可能发生了减值。某项资产如果存在减值迹 象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失； 如果不存在减值迹象，则不应估计其可收回金额。
（三） 资产减值会计
根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发 生减值时，财务会计应该正确反映该资产的减值。 资产减值会计试图部分地用价值计量来弥补成本 计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分 确认为减值损失或费用。其目的是通过反映客观 存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业 资产的现时价值状况，披露潜在的风险，为会计 信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象 是资产负债表上的特定资产。其实质是对减值后 的现行价值进行重新计量。当企业的账面成本高 于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产
第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净 额与资产预计未来现金流量的现值，取其较高者 作为资产可收回金额。
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税 费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生 的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后 的净额比较容易确定。