管理会计学课件——上海交通大学Chapter-9解析
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管理会计学课件——上海交通大学Chapter_7决策分析—长期投资决策
2 ( x EV ) pi i i 1 n
(600 380) 2 * 0.2 (400 380) 2 * 0.5 (200 380) 2 * 0.3 140万元 140 R 36.84% EV 380
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（3）导入风险系数，计算预期风险价值 预期的风险报酬率（RPr）=风险系数X标准离差率 =FXR=0.4*36.84%=14.74% 预期的风险报酬额（RP）=未来收益的预期价值X
例10 假定利群公司准备购置一台现代化生产设备， 需款150,000元，该设备可使用十年，期满无 残值。预计该设备每年可使利群公司回收净利 和折旧30,000元。若该公司购置设备款拟向银 行借入，目前借款利率为１６％（复利）。试 问此项购置方案是否可行？
解：
1 1 pvA R [1 ] n i (1 i ) 1 1 30,000 [1 ] 10 16% (1 16%) 30,000 4.833 144,900元
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第一节 长期投资决策的含义和内容 一、长期投资的性质和特点
二、长期投资决策的涵义和考虑重点 三、长期投资决策的内容和分类
长期投资决策三个方面内容：
固定资产的投资、 流动资产的垫支、 投产前有关费用的支出。 上海交通大学继续教育学院
长期投资决策可按以下三个标准进行分类：
永续年金的现值计算公式：
pv LA
1 R i
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二、投资的风险价值
（一）投资风险价值的表现形式 投资的风险价值—就是投资者冒风险进行投资所 获得的报酬 投资风险价值的两种表现形式： “风险报酬额”—由于冒风险进行投资而取得 的 额外报酬 “风险报酬率”—额外报酬占原投资额的百分 上海交通大学继续教育学院 率
第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
图2-2 单位固定成本性态模型
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
管理会计学讲义(PPT112张)
7
（二）按照投资内容的不同划分
长期投资决策按其内容的不同，可分为固定资 产的投资决策和有价证券的投资。
8
二、货币时间价值
• （一）货币时间价值的概念 • （二）货币时间价值的计算
9
（一）货币时间价值的概念
货币时间价值：是指货币随着时间的推移而发 生的增值。
10
（二）货币时间价值的计算
• 1．复利终值和现值的计算 • 2．年金终值和现值的计算
47
（2）资本资产定价模型法-按照"资 本资产定价模型"公式计算
48
一般企业普通股风险溢价对其自己发行的债券 来讲，大约在3%-5%之间，当市场利率达到 历史性高点时，风险溢价通常较低，在3%左 右；当市场利率处于历史性低点时，风险溢 价通常较高，在5%左右；而通常的情况下， 采用4%的平均风险溢价。
s+1
… 递延年金示意图
n-1
n
递延年金终值FA″与递延年金现值PA″的 计算公式
FA″＝A″·(FA/A,i,n-s)
P A ( P /A , i , n s ) ( P /F , i ,s ) , , A A
, ,
A [( P /A , i , n ) ( P /A , i ,s )] A A
51
计算个别资金占全部资金的比重时， 可分别选用账面价值、市场价值、 目标价值权数来计算。 任何一家企业的筹资方式都是多样化的。在筹 资决策时，仅掌握个别资本成本是不够的， 需要计算全部长期资金的成本，全部长期资 金成本是采用加权平均的方法计算出来的。 即以个别资本占全部资本的比重为权数，计 算求得的。
（二）个别资本成本
1．长期借款成本 （1）特点：借款利息计入税前成本费用，可 以起到抵税的作用；筹资费很小时可以略去 不计。
（二）按照投资内容的不同划分
长期投资决策按其内容的不同，可分为固定资 产的投资决策和有价证券的投资。
8
二、货币时间价值
• （一）货币时间价值的概念 • （二）货币时间价值的计算
9
（一）货币时间价值的概念
货币时间价值：是指货币随着时间的推移而发 生的增值。
10
（二）货币时间价值的计算
• 1．复利终值和现值的计算 • 2．年金终值和现值的计算
47
（2）资本资产定价模型法-按照"资 本资产定价模型"公式计算
48
一般企业普通股风险溢价对其自己发行的债券 来讲，大约在3%-5%之间，当市场利率达到 历史性高点时，风险溢价通常较低，在3%左 右；当市场利率处于历史性低点时，风险溢 价通常较高，在5%左右；而通常的情况下， 采用4%的平均风险溢价。
s+1
… 递延年金示意图
n-1
n
递延年金终值FA″与递延年金现值PA″的 计算公式
FA″＝A″·(FA/A,i,n-s)
P A ( P /A , i , n s ) ( P /F , i ,s ) , , A A
, ,
A [( P /A , i , n ) ( P /A , i ,s )] A A
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计算个别资金占全部资金的比重时， 可分别选用账面价值、市场价值、 目标价值权数来计算。 任何一家企业的筹资方式都是多样化的。在筹 资决策时，仅掌握个别资本成本是不够的， 需要计算全部长期资金的成本，全部长期资 金成本是采用加权平均的方法计算出来的。 即以个别资本占全部资本的比重为权数，计 算求得的。
（二）个别资本成本
1．长期借款成本 （1）特点：借款利息计入税前成本费用，可 以起到抵税的作用；筹资费很小时可以略去 不计。
企业财务管理的经典实用课件管理会计学课件上海交通大学
企业财务管理经典实用课件：管理会计学课件(上海交通大学)企业财务管理财务会计系安徽科技学院《财务管理》课程结构企业财务目标第1章财务（报表）分析工具第3章财务管理基本内容财务管理的基础观念第2章筹资第4、5、6章投资第7章营运资金管理第8章利润及其分配第9章第一章总论教学要点教学内容思考题自测题自测题答案习题案例分析参考文献财务管理的概念财务活动和财务关系财务管理的目标教学要点返回第一节财务管理的概念第二节财务管理的目标第三节财务管理的原则第四节财务管理的方法教学内容返回第一节财务管理的概念一、企业财务活动——以现金收支为主的企业资金收支活动的总称资金是社会再生产过程中物资价值的货币表现。
企业的生产经营过程在两方面得以体现:物资的不断购进和售出、资金的支出和收回。
其中资金的收支构成了企业经济活动的独立方面，即企业的财务活动。
你知道资金的静态构成吗 ?11>．资产 2．负债 3．所有者权益资金的动态表现包括哪些内容 ?1．收入 2．费用 3．利润企业财务活动包括：筹资活动投资活动经营活动利润及其分配活动1.筹资活动——资金来源自有资金：吸收直接投资、发行股票、内部留存收益债务资金：银行借款、发行债券、应付款项包含资金的收入和支出（偿还借款、利息、股利、各种筹资费用）2.投资活动对内投资购置流动资产、固定资产、无形资产对外投资购买其它企业债券、股票与其它企业联营包含资金的收入和支出3.经营活动生产销售采购支出收入（支付工资、费用、短期借款）4.利润及其分配活动利润分配要按照法定的程序依法纳税弥补亏损提取公积金、公益金向投资者分配利润四者之间的关系：联系和区别资金循环图银行投资银行借入企业内部形成其他债权人投入原材料货币购入支付工资及其他费用消耗生产（在产品、自制半成品）房屋设备折旧货币(营业收入）产成品销售及管理费用国家企业投资者税金公积金、公益金股利银行及其他债权人(利息支出及资金筹措费）财务费用分配补偿二、企业财务关系企业财务关系内容同债权人之间同被投资单位之间同所有者之间同税务机关之间同职工之间企业内部各单位之间同债务人之间1.企业同所有者的财务关系企业的所有者向企业投入资金，企业向其所有者支付投资报酬。
管理会计学
学习指导书部分名词解释管理会计 管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动， 他 运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制 与解释、传递等一系列工作， 为规划、决策、控制和评价提供信息， 并参与企业经营管理。
科学管理学派 该理论旨在解决如何提高生产和工作效率，并认 为对于完成每项工作来说总存在一种 “最佳途径”，管理的职责在 于对工作提供明确的指导， 选拔最适合该项工作的工人来完成该项 工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。
同时， 假设工人只 受经济奖励的激励， 即如果工人生产的产品产量达到最大化、 最有 效率，那么就会得到最多的报酬 。
行为科学 是运用心理学、社会学、社会心理学等方面的研究成果， 研究人的各种行为的规律性， 分析人产生各种行为的客观原因和主 观动机的一门科学。
行为科学认为， 不能把企业的员工看做只追求 经济利益的“经济人” ，而应该看做有感情、思想、需要、爱好及 主动性、积极性的“社会人” ；企业是一个社会组织，从长远的观 点来看，企业的目标应该是长远健康发展。
行为科学旨在创造一种 适当的激励机制， 充分发挥各方面的积极性和创造性， 不断增强企 业的活力和凝聚力，为企业的长远健康大战提供有力的组织保障。
战略管理 是管理者确立企业长期目标， 在综合分析所有内外部相 关因素的基础上，制定达到目标的战略。
价值链 由迈克尔 .波特于 1985 年提出。
他将一个企业的经营活动 分解为若干战略性相关的价值活动， 每一种价值活动都会对企业的 相对成本产生影响， 进而成为企业采取差异化战略的基础。
供应商 通过向企业出售产品对企业价值链产生影响， 而企业通过向顾客销 售产品影响买方的价值链。
SWOT 分析 SWOT 是英文 strength （强势）、weakness （弱势）、 opportunity （机会）、threat （威胁）的首写字母，SWOT 分析旨在确认企业各项经营业务面临的强势、弱势、机会、威胁，并据此选 择企业战略。
成本管理会计学第9章
2、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能 力，以及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。
3、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争 对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本厂存在的 不足等。
4、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消 耗定额、生产指标等。
5、国内外同类型产品的其他有关资料。
21
5÷21=0.238 2÷21=0.095 3÷21=0.143 4÷21=0.191 3÷21=0.143 2÷21=0.095 2÷21=0.095
1.00
上表中A，D两个零件的功能评价系数较大，说 明其功能较为重要，而B，F，G三个零件的功能评 价系数最小，说明其功能较不重要。
在功能评价系数确定后，应计算各零件的成 本系数和价值系数：
国 际 标 准 IS09004《 质 量 管 理 和 质 量 体 系 要 素 指 南 》 （1987年版）认为：工作质量成本是“企业为达到和保证规定 的质量水平所支付的费用，包括预防成本、检验成本和损失。” 外部质量保证成本是“为向用户提供所要求的客观证据所支付 的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证 实试验和评定费用。”
95 95
1000
300 62 500 405
48 -95 46 -145 100 -43 80 -15 126 31
1200 200
从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低 200元，其中A，B，G零件成本与其功能相比偏高， 故应作为降低成本的对象，尤其是B零件更应作为 重点对象；至于C，D，E，F零件(特别是D零件)， 只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以 降低成本，否则应维持原状。
9.1.4 实验与提案
在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必 要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的方案。 然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见 的同时，对新方案的不足予以改进。
3、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争 对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本厂存在的 不足等。
4、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消 耗定额、生产指标等。
5、国内外同类型产品的其他有关资料。
21
5÷21=0.238 2÷21=0.095 3÷21=0.143 4÷21=0.191 3÷21=0.143 2÷21=0.095 2÷21=0.095
1.00
上表中A，D两个零件的功能评价系数较大，说 明其功能较为重要，而B，F，G三个零件的功能评 价系数最小，说明其功能较不重要。
在功能评价系数确定后，应计算各零件的成 本系数和价值系数：
国 际 标 准 IS09004《 质 量 管 理 和 质 量 体 系 要 素 指 南 》 （1987年版）认为：工作质量成本是“企业为达到和保证规定 的质量水平所支付的费用，包括预防成本、检验成本和损失。” 外部质量保证成本是“为向用户提供所要求的客观证据所支付 的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证 实试验和评定费用。”
95 95
1000
300 62 500 405
48 -95 46 -145 100 -43 80 -15 126 31
1200 200
从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低 200元，其中A，B，G零件成本与其功能相比偏高， 故应作为降低成本的对象，尤其是B零件更应作为 重点对象；至于C，D，E，F零件(特别是D零件)， 只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以 降低成本，否则应维持原状。
9.1.4 实验与提案
在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必 要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的方案。 然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见 的同时，对新方案的不足予以改进。
会计学原理-约翰·J·怀尔德版-上海交通大学幻灯片PPT
会计学原理-约翰·J·怀尔德 版-上海交通大学幻灯片
PPT
McGraw-Hill/Irwin
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© The McGraw-Hill Companies, Inc., 2007
课程要求--教材与辅助资料
The primary external users of financial information are investors and creditors.
Return on Inve s tme nt
Return of Inve s tme nt
教材
Fundamental Accounting Principles (18 edition), John Wild, Kermit Larson and Barbara Chiappetta, McGraw Hill
会计学原理 〔第18版〕， 约翰.J.怀尔德, 克米特.D.拉森, 巴巴拉.基亚佩塔 著, 崔学刚, 饶菁 改编, 中国人民大学出版社
McGraw-Hill/Irwin
© The McGraw-Hill Companies, Inc., 2007
Accounting Information and Stock Price
Best Buy Co. Inc Fiscal Quarter (Feb,11 – May, 10, 2021) Quarterly Earnings Announcement: June
Accountin g
Informatio
of their decisions.
n
Actions (decisions)
PPT
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Fundamental Accounting Principles (18 edition), John Wild, Kermit Larson and Barbara Chiappetta, McGraw Hill
会计学原理 〔第18版〕， 约翰.J.怀尔德, 克米特.D.拉森, 巴巴拉.基亚佩塔 著, 崔学刚, 饶菁 改编, 中国人民大学出版社
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Best Buy Co. Inc Fiscal Quarter (Feb,11 – May, 10, 2021) Quarterly Earnings Announcement: June
Accountin g
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of their decisions.
n
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《交大MBA会计学》PPT课件
余额调节表。
支票管理制度;结算制度。
2021/6/25
8
第三章 货币资金与应收款项
4、银行转帐结算方式
a.支票
b.银行汇票
c.银行本票 d.商业汇票 e.汇兑
银行承兑汇票结算方式 商业承兑汇票结算方式
f.委托收款
g.异地托收承付
注意：结算方式不同，坏帐风险不同，企业应选择
有利方式赊销。如；1—4-1有利
一、货币资金 二、应收帐款 三、应收票据
四、其他应收项目
五、应收款项减值
2021/6/25
3
第三章 货币资金与应收款项
一、货币资金： 1、货币资金：存在于货币形态的资产。也是唯一能
直接转为任何其他资产的资产。 分类：
现金：企业手头持有的现钞，又称库存现金。 银行存款：存于当地银行的货币资金。
外埠存款、银行汇票存款、银行
其他货币资金：本票存款、信用卡存款、信用证保
证金存款、存出投资款。
2021/6/25
4
第三章 货币资金与应收款项
2、现金:
广义(西方会计)：库存现金.银行存款.其他货币资金 狭义(我 国)：库存现金
(1)明细核算、总帐核算（帐户、简例 ） (2)现金管理 A、现金预算管理：
2021/6/25
17
第三章 货币资金与应收款项
计提坏账准备方法举例：
总余额
应收款项结余 2001 2002
4000000 4800000
期初余额 ① 余额百分比法 ：
@ 1% =
累计坏账准备 2001 2002 35,000
当期计提额 2001 2002
40,000 48,000 5,000 8,000
2021/6/25
管理会计学第10章ppt课件
精选课件PPT
510 1426
696 2110
486 1668
534 1746
510 6950
27
10.3.2 预算编制方法及其应用
A公司材料采购现金支出计算表
季度
1
2
3
4
材料采购量(千克) ①
材料单位成本
②
预计材料采购额
③=①×②
1426
2110
1668
1746
12
12
12
12
17112 25320 20016 20952
3
精选课件PPT
7
10.1.4 预算管理与其他管理手段的关系
预算管理与计划：从
预算编制而言，就是依据 经营计划等,基于资源配置 而制定企业的收入预算、 成本预算(包括生产成本预 算、人力成本预算及固定 成本预算)、各项费用预算 等,最后形成预计利润表。 可以说，预算是在计划数
量化基础上所做的价值量 的表述和安排。
精选课件PPT
10
10.2
预算管理的框架体系
精选课件PPT
11
10.2.1 预算管理的组织体系
预算管理 委员会
• 预算管理委员会通常由企业全 面管理工作的总经理和分管生
产、销售、财务等各主要职能 部门的负责人组成。
• 主要职能是制定和颁布有关预 算制度的各项政策,审查和协 调各部门的预算申报,调解并 解决部门间在预算编制和执行 过程中出现的争执和问题,批 准预算,监督检查预算的执行, 分析并调整预算。
战略规划是在战略决策的基础上,为实现战略目标所拟定的行动的路线和资源配置计划, 是在企业中长期经营方向的指导下配置及约束相关经营资源。预算则是对战略目标和战略 规划的分解,它服务于战略规划,并以战略规划为起点。战略规划首先分解为各项详细的计划 ,如销售计划、资金计划等,而预算就是在这些计划的基础上,通过合理地配置资源,制定各项 详细预算,如成本费用预算、收入预算,最终形成财务预算表。全面预算实际上是指导资源分 配以实现战略目标的连续控制过程。
510 1426
696 2110
486 1668
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10.3.2 预算编制方法及其应用
A公司材料采购现金支出计算表
季度
1
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材料采购量(千克) ①
材料单位成本
②
预计材料采购额
③=①×②
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10.1.4 预算管理与其他管理手段的关系
预算管理与计划：从
预算编制而言，就是依据 经营计划等,基于资源配置 而制定企业的收入预算、 成本预算(包括生产成本预 算、人力成本预算及固定 成本预算)、各项费用预算 等,最后形成预计利润表。 可以说，预算是在计划数
量化基础上所做的价值量 的表述和安排。
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10.2
预算管理的框架体系
精选课件PPT
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10.2.1 预算管理的组织体系
预算管理 委员会
• 预算管理委员会通常由企业全 面管理工作的总经理和分管生
产、销售、财务等各主要职能 部门的负责人组成。
• 主要职能是制定和颁布有关预 算制度的各项政策,审查和协 调各部门的预算申报,调解并 解决部门间在预算编制和执行 过程中出现的争执和问题,批 准预算,监督检查预算的执行, 分析并调整预算。
战略规划是在战略决策的基础上,为实现战略目标所拟定的行动的路线和资源配置计划, 是在企业中长期经营方向的指导下配置及约束相关经营资源。预算则是对战略目标和战略 规划的分解,它服务于战略规划,并以战略规划为起点。战略规划首先分解为各项详细的计划 ,如销售计划、资金计划等,而预算就是在这些计划的基础上,通过合理地配置资源,制定各项 详细预算,如成本费用预算、收入预算,最终形成财务预算表。全面预算实际上是指导资源分 配以实现战略目标的连续控制过程。
管理会计学课件——上海交通大学Chapter_2
学习本章，有助于学生进一步研究怎样规划与控制企业 的经济活动
2015-6-18 上海交通大学继续教育学院 3
第二章
第一节
成本习性与本•量•利分析
成本按经济职能的分类
二、成本按经济职能分类
成本按经济职能分类示意图
直接材料 直接人工
产品成本 制造成本 生产成本
总成本
制造费用 推销费用（成本）
非制造成本 期间成本
第二章
成本习性与本•量•利分析
利润表
销售净收入 - 售货成本 -----------------------------------= 毛利润 - 广告费用 - 折旧费用 - 其它运营费用(管理费用) - 利息费用 ------------------------------------= 税前利润
15
思 考
财务杠杆 财务杠杆，又可称融资杠杆，是指企业在 制定资本结构决策时对债务筹资的利用。 (一) 财务杠杆利益 财务杠杆利益，是指利用债务筹资这个 杠杆而给企业所有者带来的额外收益。
2015-6-18 上海交通大学继续教育学院
16
思 考
财务杠杆利益分析表
单位：万元
息税前利润 债务利息 所得税 (33%) 税后利润 15 15 0.00 0.00 16 15 0.33 0.67 24 15 2.97 6.03 40 15 8.25 16.75 在资本结构一定、债务利息保持不变的 条件下，随着息税前利润的增长，税后利润 以更快的速度增加。与营业杠杆不同，财务 杠杆影响企业的税后利润。
Δy=b· Δx
变动成本总额随着高低 点业务量（x）的变动而 变动
b=Δy /Δ x
移项
a=y高-b· x高
a=y低-b· x低
管理会计学课件——上海交通大学Chapter-9解析
量）
xxx 5元/工时 1200工 时
标准工时
1150工时 （2x575）
工时差 异
50工时
人工效 率总额
250元
变动费用效率差异的计算和控制
▪ 变动费用效率差异 =（标准分配率x实际工时）-（标准分配率x标准工
时） =标准分配率[价格] x（实际工时[数量]-标准工时）
案例
生产部变动费用效率差异
称
格
量
异
异总额
xxx 2元/千 2000千 2300千克 -300千 -600元
克
克
（4x575） 克
人工效率差异的计算和控制
▪ 人工效率差异 =（标准工资率x实际工时）-（标准工资率x标准工
时） =标准工资率[价格]x（实际工时[数量]-标准工时）
案例
生产部实绩报告
工资等 标准工资 实际工
级
率（价格）时（用
实际产量应耗用标准工时（2x575） 1150工时
固定制造费用预算总额
2240元
固定制造费用实际支付总额
2600元
▪ 要求：计算固定制造费用的预算差异与能量差异
案例
▪ 固定费用成本差异
固定 费用 实际 支付 总额
2600 元
固定 费用 预算 总额
标准费 用分配 率
预计 产能 标准 总工 时
2400 元
➢ 在日常经济活动中，由于 种种原因，实际数与标准 数或预算数往往会发生偏 差，这种偏差在标准成本
成本控制的内容和程序示意图
制定标准成本 编制责任预算
编制实绩报告 计算成本差异
实际行动
制
定 未
（ 反 馈
来控
预制
算）
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➢ 在日常经济活动中，由于 种种原因，实际数与标准 数或预算数往往会发生偏 差，这种偏差在标准成本
成本控制的内容和程序示意图
制定标准成本 编制责任预算
编制实绩报告 计算成本差异
实际行动
制
定 未
（ 反 馈
来控
预制
算）
成本差 异分析
拟订改进措施 业绩评价与考核
调
（ 反 馈 控 制 ）
节 当 前 行 动
第九章 成本控制
第九章 成本控制
▪ （五）确定目标成本
▪ 某个零部件的功能评价系数=该种零件的得分累 计/全部零件的得分累计
▪ 某种零部件的目标成本=该产品的目标成本*该种 部件的功能评价系数
▪ 四、价值工程应用的范围和效果
第九章 成本控制
▪第五节 日常成本控制
▪日常成本控制的内容和程序
➢ 日常成本控制，就是指企 业内部对成本负有经管责 任的各级单位，在成本形 成过程中，根据事前制定 的成本目标，按照一定的 原则，对企业各个责任单 位日常发生的各项成本和 费用的实际数，进行严格 的计量和监督，以保证原 订目标得以实现的管理活 动
▪ 建立严密的组织系统，确定各个成本中心， 及其责、权、利的关系；
▪ 建立、健全成本计算的原始记录，采用统一 的计量单位和计量工具，并保证做到帐帐、 帐证、帐表、帐实四相符
▪ 确定最佳的工艺流程和和作业方法，包括各 种设备的使用方法，以提高设备的利用率。
▪ 制定健全的用人制度，使组织内任何一个工 作岗位都有称职的人选。
第九章 成本控制
预防性事前控制示意图
成本类型
适用的成本控制制度
变动成本: 直接材料 直接人工 变动制造费用
固定成本: 酌量性固定成本
约束性固定成本
标准成本 标准成本 弹性预算
经过与有关单位协商制订的固定预 算或零基预算 根据资本支出预算制订的固定预算 或零基预算
第九章 成本控制
▪第四节 前馈性的事前成本控制
第九章 成本控制
▪第四节 前馈性的事前成本控制 ▪三、开展价值工程的阶段和程序 ▪（一）选择对象 ▪1、设计方面 ▪2、生产方面 ▪3、销售方面 ▪4、成本方面
第九章 成本控制
▪ （二）收集情报 ▪ 1、本企业基本情况 ▪ 2、技术资料 ▪ 3、经济资料 ▪ 4、用户意见
第九章 成本控制
▪第四节 前馈性的事前成本控制 ▪（三）功能分析 ▪1、功能了解 ▪2、功能整理 ▪（四）制定方案 ▪1、提出改进方案 ▪2、评价改进方案 ▪3、选定最优方案
▪一、价值工程的起源及其在我国的应用 ▪二、价值工程的定义及其基本原理 ▪（一）价值工程的目的
1.功能 2.成本 3.价值 ▪（二）价值工程的核心
第九章 成本控制
▪ （三）价值工程的组织领导
▪ 企业开始价值工程活动通常有以下两 种组织形式:
▪ 1.设置价值工程的常设机构 ▪ 2.建立专题的价值工程组织
第九章 成本控制
▪ 一、全面性原则 ▪ 1、全过程的成本控制 ▪ 贯穿成本形成的全过程，扩大到产品
寿命周期成本的全部内容，包括设计成 本、研制成本、工艺成本、采购成本、 制造成本、销售成本、管理成本、运行 成本、维修成本、保养成本等。
第九章 成本控制
▪ 2、全方位的成本控制 ▪ 兼顾产品的创新，保证质量。处理好集
第九章 成本控制
▪ 五、按例外管理的原则 ▪ 按例外管理是西方国家在企业经营管理
上要求人们把注意力放到不正常的、关 键性问题上的一种管理方法。确定“例 外”标准有四条： ▪ 1、重要性 ▪ 2、一贯性 ▪ 3、可控性 ▪ 4、特殊性
第九章 成本控制
▪ 第三节 预防性的事前成本控制 ▪ 一、制订成本控制制度前的准备工作
第九章 成本控制
▪ 对所有职工进行有计划的培训，使他们都能胜任 各自的工作。
▪ 制定各种用量标准，包括材料消耗定额、工时定 额、变动和固定制造费用预算的限额，以便实行 全面预算管理。
▪ 制订各种价格标准，包括材料单价、工资率、变 动制造费用和固定制造费用的分配率。
▪ 制订用量标准。 ▪ 向全体职工宣传各种成本限额和考评标准，使人
正由于成本控制自始至终 以不断降低成本为目标， 因此，企业为了改善经营 管理，贯彻执行经济责任 制，提高经济效益，就必 须首先加强成本控制
Байду номын сангаас
第九章 成本控制
▪第一节 成本控制的意义和分类
▪按控制时期的不同
➢ 事前成本控制 －预防性成本 控制 －前馈性成本 控制
➢ 日常成本控制
成本控制的分类
▪按控制概念范围大小的不同
第九章 成本控制
▪第一节 成本控制的意义和分类
▪成本控制的意义
➢ 成本控制是现代化成本管理的 核心环节，它通常根据成本预 测、成本决策和成本预算所确 定的目标和任务，以及标准成 本计算结合变动成本法所提供 的实际数据，对生产经营过程 中所发生的各项资源的耗费， 与相应的降低成本措施的执行， 进行指导、监督、调节和干预， 以保证成本目标和成本预算任 务的实现
人皆知，人人明白。 ▪ 建立一套科学的责、权、力相结合的奖励制度，
激励职工努力向上，争创佳绩。
第九章 成本控制
▪ 二、有针对性地进行预防性成本控制 ▪ （一）变动成本 ▪ 1、标准成本与预算成本之间的联系和区别 ▪ 2、变动成本控制制度的选择 ▪ （二）固定成本 ▪ 1、酌量性固定成本 ▪ 2、约束性固定成本
体利益、个人利益和国家利益的关系，当 前利益和长远利益的关系。 ▪ 3、全员的成本控制 ▪ 加强专业成本管理的基础上，要求人人、 事事、时时都按照定额、标准或者预算进 行成本控制。
第九章 成本控制
▪ 二、开源与节流相结合的原则 ▪ 1、防护性控制 ▪ 2、反馈性控制 ▪ 3、前馈性控制 ▪ 三、责、权、利结合的原则 ▪ 四、按目标管理的原则
▪第五节 日常成本控制
成本差异的分类
▪执行 偏差
➢ 在预算或标准的执行过程中，由于执行者采取某种错误的行动， 或机器接受了某种错误的指令而产生的一种成本差异
➢ 狭义的成本控 制（日常成本 控制）
➢ 广义的成本控 制（除了日常 成本控制外， 还要加上事前 的成本控制）
▪按控制的主要手段不同
➢ 绝对成本控制 ➢ 相对成本控制
第九章 成本控制
▪第二节 成本控制的原则
全面性原则
开源与节流 相结合的原 则
成本控制的 按例外管理的 原则 原则
按目标管理的 原则
责、权、利 相结合的原 则
成本控制的内容和程序示意图
制定标准成本 编制责任预算
编制实绩报告 计算成本差异
实际行动
制
定 未
（ 反 馈
来控
预制
算）
成本差 异分析
拟订改进措施 业绩评价与考核
调
（ 反 馈 控 制 ）
节 当 前 行 动
第九章 成本控制
第九章 成本控制
▪ （五）确定目标成本
▪ 某个零部件的功能评价系数=该种零件的得分累 计/全部零件的得分累计
▪ 某种零部件的目标成本=该产品的目标成本*该种 部件的功能评价系数
▪ 四、价值工程应用的范围和效果
第九章 成本控制
▪第五节 日常成本控制
▪日常成本控制的内容和程序
➢ 日常成本控制，就是指企 业内部对成本负有经管责 任的各级单位，在成本形 成过程中，根据事前制定 的成本目标，按照一定的 原则，对企业各个责任单 位日常发生的各项成本和 费用的实际数，进行严格 的计量和监督，以保证原 订目标得以实现的管理活 动
▪ 建立严密的组织系统，确定各个成本中心， 及其责、权、利的关系；
▪ 建立、健全成本计算的原始记录，采用统一 的计量单位和计量工具，并保证做到帐帐、 帐证、帐表、帐实四相符
▪ 确定最佳的工艺流程和和作业方法，包括各 种设备的使用方法，以提高设备的利用率。
▪ 制定健全的用人制度，使组织内任何一个工 作岗位都有称职的人选。
第九章 成本控制
预防性事前控制示意图
成本类型
适用的成本控制制度
变动成本: 直接材料 直接人工 变动制造费用
固定成本: 酌量性固定成本
约束性固定成本
标准成本 标准成本 弹性预算
经过与有关单位协商制订的固定预 算或零基预算 根据资本支出预算制订的固定预算 或零基预算
第九章 成本控制
▪第四节 前馈性的事前成本控制
第九章 成本控制
▪第四节 前馈性的事前成本控制 ▪三、开展价值工程的阶段和程序 ▪（一）选择对象 ▪1、设计方面 ▪2、生产方面 ▪3、销售方面 ▪4、成本方面
第九章 成本控制
▪ （二）收集情报 ▪ 1、本企业基本情况 ▪ 2、技术资料 ▪ 3、经济资料 ▪ 4、用户意见
第九章 成本控制
▪第四节 前馈性的事前成本控制 ▪（三）功能分析 ▪1、功能了解 ▪2、功能整理 ▪（四）制定方案 ▪1、提出改进方案 ▪2、评价改进方案 ▪3、选定最优方案
▪一、价值工程的起源及其在我国的应用 ▪二、价值工程的定义及其基本原理 ▪（一）价值工程的目的
1.功能 2.成本 3.价值 ▪（二）价值工程的核心
第九章 成本控制
▪ （三）价值工程的组织领导
▪ 企业开始价值工程活动通常有以下两 种组织形式:
▪ 1.设置价值工程的常设机构 ▪ 2.建立专题的价值工程组织
第九章 成本控制
▪ 一、全面性原则 ▪ 1、全过程的成本控制 ▪ 贯穿成本形成的全过程，扩大到产品
寿命周期成本的全部内容，包括设计成 本、研制成本、工艺成本、采购成本、 制造成本、销售成本、管理成本、运行 成本、维修成本、保养成本等。
第九章 成本控制
▪ 2、全方位的成本控制 ▪ 兼顾产品的创新，保证质量。处理好集
第九章 成本控制
▪ 五、按例外管理的原则 ▪ 按例外管理是西方国家在企业经营管理
上要求人们把注意力放到不正常的、关 键性问题上的一种管理方法。确定“例 外”标准有四条： ▪ 1、重要性 ▪ 2、一贯性 ▪ 3、可控性 ▪ 4、特殊性
第九章 成本控制
▪ 第三节 预防性的事前成本控制 ▪ 一、制订成本控制制度前的准备工作
第九章 成本控制
▪ 对所有职工进行有计划的培训，使他们都能胜任 各自的工作。
▪ 制定各种用量标准，包括材料消耗定额、工时定 额、变动和固定制造费用预算的限额，以便实行 全面预算管理。
▪ 制订各种价格标准，包括材料单价、工资率、变 动制造费用和固定制造费用的分配率。
▪ 制订用量标准。 ▪ 向全体职工宣传各种成本限额和考评标准，使人
正由于成本控制自始至终 以不断降低成本为目标， 因此，企业为了改善经营 管理，贯彻执行经济责任 制，提高经济效益，就必 须首先加强成本控制
Байду номын сангаас
第九章 成本控制
▪第一节 成本控制的意义和分类
▪按控制时期的不同
➢ 事前成本控制 －预防性成本 控制 －前馈性成本 控制
➢ 日常成本控制
成本控制的分类
▪按控制概念范围大小的不同
第九章 成本控制
▪第一节 成本控制的意义和分类
▪成本控制的意义
➢ 成本控制是现代化成本管理的 核心环节，它通常根据成本预 测、成本决策和成本预算所确 定的目标和任务，以及标准成 本计算结合变动成本法所提供 的实际数据，对生产经营过程 中所发生的各项资源的耗费， 与相应的降低成本措施的执行， 进行指导、监督、调节和干预， 以保证成本目标和成本预算任 务的实现
人皆知，人人明白。 ▪ 建立一套科学的责、权、力相结合的奖励制度，
激励职工努力向上，争创佳绩。
第九章 成本控制
▪ 二、有针对性地进行预防性成本控制 ▪ （一）变动成本 ▪ 1、标准成本与预算成本之间的联系和区别 ▪ 2、变动成本控制制度的选择 ▪ （二）固定成本 ▪ 1、酌量性固定成本 ▪ 2、约束性固定成本
体利益、个人利益和国家利益的关系，当 前利益和长远利益的关系。 ▪ 3、全员的成本控制 ▪ 加强专业成本管理的基础上，要求人人、 事事、时时都按照定额、标准或者预算进 行成本控制。
第九章 成本控制
▪ 二、开源与节流相结合的原则 ▪ 1、防护性控制 ▪ 2、反馈性控制 ▪ 3、前馈性控制 ▪ 三、责、权、利结合的原则 ▪ 四、按目标管理的原则
▪第五节 日常成本控制
成本差异的分类
▪执行 偏差
➢ 在预算或标准的执行过程中，由于执行者采取某种错误的行动， 或机器接受了某种错误的指令而产生的一种成本差异
➢ 狭义的成本控 制（日常成本 控制）
➢ 广义的成本控 制（除了日常 成本控制外， 还要加上事前 的成本控制）
▪按控制的主要手段不同
➢ 绝对成本控制 ➢ 相对成本控制
第九章 成本控制
▪第二节 成本控制的原则
全面性原则
开源与节流 相结合的原 则
成本控制的 按例外管理的 原则 原则
按目标管理的 原则
责、权、利 相结合的原 则