税务稽查应对及风险防范
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对此，稽查局除《询问笔录》外，没有提供出有效证据反 驳高某。最后，法庭以主体错误、事实认定证据不足为由，判 国税局稽查局败诉，国税局稽查局原税务处理、处罚决定被撤 销。
税务稽查风险防范与权益维护
主 讲 人:
工作单位: 厦门中韬华益税务师事务所
电话:0592-5087308 传真:0592-5110031 E-mail:tony68y@sohu.com, tony68y@hotmail.com
培 训提纲
一、税务稽查程序及风险防范 二、税务处理（处罚）分析 三、税务稽查的常用方法 四、税务查账中的常见问题 五、正确处理依法维权与协调沟通的关系
【案例2】查帐、调帐权限
2006年8月27日，W市国税稽查局接到署名 举报，称W市某日用品有限公司销售产品不入帐, 大量的帐外资料存在财务经理的笔记本中.稽查 人员首先检查了笔记本,发现举报基本属实.因当 时未带相关拷贝工具,就将其笔记本与其它财务 资料一起开列在调帐清单上,拟调回局里进行检 查，但税务人员对能否调取其电脑产生争议。其 间,趁税务人员不备,财务经理将笔记本带走,约10 分钟后经理回来,但电脑中相关资料已被删除.。 （电算稽查问题后讲）
第一讲、税务稽查程序及风险防范
《税务稽查工作规程》（国税发[1995]226号） 稽查形式:
日常、专项、专案
稽查计划
税务稽查
稽查选案 稽查实施 稽查审理 稽查执行
稽查程序及风险防范
3
【案例1】稽查局的职责、权限
2006年6月，税务稽查人员依法调取了某公司2005年度及 2006年1—5月份的会计资料。经检查发现该公司05年开具不 符合规定的普通发票一份，金额3000元；05年不允许税前列支， 应调增所得额的费用5万元。该公司当年亏损12万元。稽查局 检查人员拟做如下处理： 1、根据《发票管理办法》第36条，处以200元罚款。 2、根据《征管法》第64条第1款，处以1万元罚款。
【问题1】稽查人员能否调取存有帐薄资料的办公用 具，如文件柜、电脑等？
【分析】 “行政主体无明文规定的行政行为违法”。 税务机关不可以调取存有帐薄资料的办公用具，如文 件柜、电脑等。
【问题2】稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？
各级税务局所属的稽查局局长无权批准
【问题3】调取账簿之后在限期内查不完怎么办?
【问题 】稽查局是否有上述行为的处罚权？
【分析 】稽查局≠税务局
《实施细则》第九条：
稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查 处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避 免职责交叉。 细则并未明确税务局和稽查局的职责范围，国税函
[2003]140号规定：
在未明确之前，稽查局的现行职责是稽查业务管理、税 务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人 进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务 行政处理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。
（1）收集资料、熟悉政策。申报资料、网站资料 （如：X水公司） （2）向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准 备的资料、情况等
但有下列情况的，可不必事先通知： 公民举报有税收违法行为的； 检查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的； 预先通知有碍检查的。
2、有权拒绝违反程序、超越职权的检查。
【注意】稽查局的职权范围，目前并没有很好的解决。
【启示】
1、虚报亏损未构成少交税款的处罚。
国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 -国税函[2005]190号
2、稽查局长的权限 。
《税收征收管理法》及其实施细则中规定应当经县以上税 务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所 属的稽查局局长无权批准。 （国税函〔2003〕第561号 ）
【案例4】调查询问
某轧钢厂属无证无照私营企业，从事废旧钢铁的收购及简单
加工。由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用 发票，遂未办理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。
2005年10月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检 查。该企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此 情况下，稽查人员依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。 业主高某承认，在2005年1月～9月期间，他采取销售不开发票 等手段，共销售经简单加工的废旧钢铁36万元。业主表示愿意 补缴税款，接受税务机关处理，并在《询问笔录》上签了字。
【案例分析】国税部门存在哪些违法行为?
该公司如何应对？
1、未按法定程序出示税务检查通知书 2、超越权限行使检查权。 3、查询储蓄存款没有合法手续 4、处罚程序违法。 5、是否受理的裁决超越了法定期限 6、县国税局不予受理复议申请的理由不成立 7、15日内可提起行政诉讼
【本案启示】
1、谨慎应对未事先通知的检查。 【准备工作】
稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供， 对高某作出了补税、罚款的处理。
高某不服上述决定，将稽查局起诉至法院。在法庭上，高 某以稽查局对其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局 稽查局的行政决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的， 他只帮着管理；二是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么 多的销售额。
《实施细则》并明确规定
ຫໍສະໝຸດ Baidu
【问题4】税务机关能否调取当年度的帐薄？
《细则》：有特殊情况的，经设区的市、自治 州以上税务局局长批准，可以将当年的账簿资 料调回检查，但是必须在30日内退还。 国税发〔2003〕47号 ：特殊情况 【启示】1、2、3、4、
【案例3】稽查程序
某县国税稽查局接群众举报称某纺织公司有采取少 列收入进行偷税的情况，县稽查局于2006年5月25日派 两名稽查员对该公司实施了检查，稽查员在出示税务检 查证后，对帐簿及记帐凭证进行核查,从职工宿舍中搜出 一本帐外帐,同时经县局局长批准，对公司的银行存款及 涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实了该公司１—４ 月份利用收入不入帐方式偷税95000元的事实。在取得 证据后，稽查局于5月30日作出了补税、加收滞纳金的 税务处理决定和处以1倍罚款的行政处罚决定。该公司在 依法提供纳税担保后，于６月３日向该县国税局提起行 政复议。县国税局在接到复议申请书后的第十天以未缴 纳税款、滞纳金及罚款为由作出不予受理的决定。
税务稽查风险防范与权益维护
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工作单位: 厦门中韬华益税务师事务所
电话:0592-5087308 传真:0592-5110031 E-mail:tony68y@sohu.com, tony68y@hotmail.com
培 训提纲
一、税务稽查程序及风险防范 二、税务处理（处罚）分析 三、税务稽查的常用方法 四、税务查账中的常见问题 五、正确处理依法维权与协调沟通的关系
【案例2】查帐、调帐权限
2006年8月27日，W市国税稽查局接到署名 举报，称W市某日用品有限公司销售产品不入帐, 大量的帐外资料存在财务经理的笔记本中.稽查 人员首先检查了笔记本,发现举报基本属实.因当 时未带相关拷贝工具,就将其笔记本与其它财务 资料一起开列在调帐清单上,拟调回局里进行检 查，但税务人员对能否调取其电脑产生争议。其 间,趁税务人员不备,财务经理将笔记本带走,约10 分钟后经理回来,但电脑中相关资料已被删除.。 （电算稽查问题后讲）
第一讲、税务稽查程序及风险防范
《税务稽查工作规程》（国税发[1995]226号） 稽查形式:
日常、专项、专案
稽查计划
税务稽查
稽查选案 稽查实施 稽查审理 稽查执行
稽查程序及风险防范
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【案例1】稽查局的职责、权限
2006年6月，税务稽查人员依法调取了某公司2005年度及 2006年1—5月份的会计资料。经检查发现该公司05年开具不 符合规定的普通发票一份，金额3000元；05年不允许税前列支， 应调增所得额的费用5万元。该公司当年亏损12万元。稽查局 检查人员拟做如下处理： 1、根据《发票管理办法》第36条，处以200元罚款。 2、根据《征管法》第64条第1款，处以1万元罚款。
【问题1】稽查人员能否调取存有帐薄资料的办公用 具，如文件柜、电脑等？
【分析】 “行政主体无明文规定的行政行为违法”。 税务机关不可以调取存有帐薄资料的办公用具，如文 件柜、电脑等。
【问题2】稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？
各级税务局所属的稽查局局长无权批准
【问题3】调取账簿之后在限期内查不完怎么办?
【问题 】稽查局是否有上述行为的处罚权？
【分析 】稽查局≠税务局
《实施细则》第九条：
稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查 处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避 免职责交叉。 细则并未明确税务局和稽查局的职责范围，国税函
[2003]140号规定：
在未明确之前，稽查局的现行职责是稽查业务管理、税 务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人 进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务 行政处理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。
（1）收集资料、熟悉政策。申报资料、网站资料 （如：X水公司） （2）向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准 备的资料、情况等
但有下列情况的，可不必事先通知： 公民举报有税收违法行为的； 检查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的； 预先通知有碍检查的。
2、有权拒绝违反程序、超越职权的检查。
【注意】稽查局的职权范围，目前并没有很好的解决。
【启示】
1、虚报亏损未构成少交税款的处罚。
国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 -国税函[2005]190号
2、稽查局长的权限 。
《税收征收管理法》及其实施细则中规定应当经县以上税 务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所 属的稽查局局长无权批准。 （国税函〔2003〕第561号 ）
【案例4】调查询问
某轧钢厂属无证无照私营企业，从事废旧钢铁的收购及简单
加工。由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用 发票，遂未办理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。
2005年10月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检 查。该企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此 情况下，稽查人员依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。 业主高某承认，在2005年1月～9月期间，他采取销售不开发票 等手段，共销售经简单加工的废旧钢铁36万元。业主表示愿意 补缴税款，接受税务机关处理，并在《询问笔录》上签了字。
【案例分析】国税部门存在哪些违法行为?
该公司如何应对？
1、未按法定程序出示税务检查通知书 2、超越权限行使检查权。 3、查询储蓄存款没有合法手续 4、处罚程序违法。 5、是否受理的裁决超越了法定期限 6、县国税局不予受理复议申请的理由不成立 7、15日内可提起行政诉讼
【本案启示】
1、谨慎应对未事先通知的检查。 【准备工作】
稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供， 对高某作出了补税、罚款的处理。
高某不服上述决定，将稽查局起诉至法院。在法庭上，高 某以稽查局对其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局 稽查局的行政决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的， 他只帮着管理；二是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么 多的销售额。
《实施细则》并明确规定
ຫໍສະໝຸດ Baidu
【问题4】税务机关能否调取当年度的帐薄？
《细则》：有特殊情况的，经设区的市、自治 州以上税务局局长批准，可以将当年的账簿资 料调回检查，但是必须在30日内退还。 国税发〔2003〕47号 ：特殊情况 【启示】1、2、3、4、
【案例3】稽查程序
某县国税稽查局接群众举报称某纺织公司有采取少 列收入进行偷税的情况，县稽查局于2006年5月25日派 两名稽查员对该公司实施了检查，稽查员在出示税务检 查证后，对帐簿及记帐凭证进行核查,从职工宿舍中搜出 一本帐外帐,同时经县局局长批准，对公司的银行存款及 涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实了该公司１—４ 月份利用收入不入帐方式偷税95000元的事实。在取得 证据后，稽查局于5月30日作出了补税、加收滞纳金的 税务处理决定和处以1倍罚款的行政处罚决定。该公司在 依法提供纳税担保后，于６月３日向该县国税局提起行 政复议。县国税局在接到复议申请书后的第十天以未缴 纳税款、滞纳金及罚款为由作出不予受理的决定。