第二章 增值税法-增值税退(免)税办法及出口退税率

● 详细描述：

（一）　增值税退（免）税办法　

1.“免、抵、退”税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提

供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

新增：营改增纳税人（适用一般计税方法）提供零税率应税服务，也按照上述“免、抵、退”税办法。

2.免退税办法：不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳

务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

新增：外贸企业外购的研发服务和设计服务出口，免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。

（二）增值税出口退税率

1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。

2.特殊规定：

（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。

3.适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并

申报退（免）税；否则从低适用退税率。

例题：

1.下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的

有（）

A.来料加工复出品的货物

B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物

C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物

D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

正确答案：C,D

解析：本题考査的知识点是“增值税出口免税并退税优惠政策”。选项AB来料加工复出品的货物和生产企业小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物均为免税但不予退税的项目。

2.下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”.办法的是（)

A.收购货物出口的外贸企业

B.受托代理出口货物的外贸企业

C.自营出口自产货物的生产企业

D.委托出口自产货物的生产企业

正确答案：A

解析：本题考查的知识点是“出口增值税的退税规定”。外贸企业出口缴纳的增值税适用先征后退的方式。选项A为正确答案。

3.下列关于以外购已税杆头、杆身和握把为原料连续生产的高尔夫球杆的消费税处理，正确的是（）。

A.外购已税杆头的已纳消费税可以按购进入库数量在应纳消费税税款中扣除

B.外购已税杆头的已纳消费税可以按生产领用数量在应纳消费税税款中扣除

C.外购已税杆头的已纳消费税可以按高尔夫球杆出厂销售数量在应纳消费税税款中扣除

D.外购已税杆身的已纳消费税不可以在应纳消费税税款中扣除

正确答案：B

解析：关于外购应税消费品已纳消费税的扣除，从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。

4.生产企业出口的视同自产货物，可以实行“免抵退”税管理办法。下列货物属于视同自产货物的有（）。

A.外购的与本企业所牛产的产品名称、性能相同，使用本企业注册商标，并出口给进口本企业自产货物的外商的产品

B.外购的与本企业所生产的产品配套出口，不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品，并出口给进口本企业自产货物的外商的产品

C.外购的与本企业所生产的产品配套出口，出口给进口本企业自产货物外商的，用于维修本企业出口的自产货物的零部件

D.委托加工收回的与本企业所生产的产品名称、性能不同的产品，并出口给进口本企业自产货物的外商的产品

正确答案：A,B,C

解析：生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的可视同自产产品办理退税：(1)与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；(2)出口给进口本企业自产产品的外商；(3)委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料）的增值税专甩发票。所以，选项D不正确。

5.生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退（免）税计税依据是（）。

A.出口货物的实际离岸价（FOB）

B.按出口货物的离岸价（FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定

C.按出口货物的离岸价（FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定

D.出口货物的到岸

正确答案：B

解析：生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退（免）税计税依据按出口货物的离岸价（FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。