外贸企业出口退税计算及账务处理举例1

1 外贸企业出口退税计算及账务处理举例

某进出口公司 2006 年3月购进服装5000 件，增值税专用发票上注明金额为 7.75 万元，出口至美国，离岸价为 1.3万美元（汇率为1美元＝8元人民币），服装退税率

为13％，试计算该公司当月应退税额。

应退增值税税额＝77500×13％＝10075（元）

转出增值税额＝13175 （77500 ×17％）－10075 ＝3100（元）购进货物时，

借：物资采购77500

应交税金──应交增值税（进项税额）13175

贷：银行存款90675 货物入库时，

借：库存商品——库存出口商品77500

贷：物资采购77500

出口报关销售时，

借：应收账款104000（13000 ×8）

贷：主营业务收入——出口销售收入104000 结转商品销售成本，

借：主营业务成本77500

贷：库存商品77500

进项税额转出

借：主营业务成本3100

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）3100 计算出应收增值税退税款，

借：应收出口退税10075

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）10075

收到增值税退税款时，

2 借：银行存款10075

贷：应收出口退税（增值税）10075

外贸企业出口退税账务处理举例

外贸出口退税帐务处理

[例] 贷款金额为2．5万美元

某进出口公司 2007年12月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明57万元，进项税额9．69万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为(汇率为1美元：7．8元人民币)，工艺品退税率为13％，试计算该公司当

月应退税额。

应退增值税税额=570000x13％=74100(元)

转出不退税增值税额 =96900-74100=22800( 元)

按上例做会计分录如下。

购进货物尚未入库：

借：在途物资570000

应交税费—应交增值税 (进项税

额

) 96900

贷：银行存款666900

货物入库时：

贷：主营业务收入—自营出口销售收入(USD250000x7．8)1950000 结转商品销售成本：

借：主营业务成本570000

贷：库存商品570000

转出出口未退税差额：

借：主营业务成本22800

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 22800

计算出应收增值税退税款：

借：其他应收款—应收出口退税74100

贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 74100

收到增值税退税款时：

借：银行存款74100

贷：其他应收款—应收出口退税74100

[例] 某外贸公司 2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为13％。

应退增值税税额=5000000X13％=650000(元)

转出不退税增值税额： 850000—650000=200000( 元)

应退消费税税额：1500000( 元)

按上例做会计分录如下。

购进货物尚未入库：

借：在途物资

5000000

应交税费一应交增值税(进项税

额

) 850000

3

贷：银行存款5850000

货物入库时：

借：库存商品—库存出口商品5000000

贷：在途物资5000000

出口报关销售时：

借：应收账款(USD800000×8)6400000

贷：主营业务收入—自营出口销售收入6400000

结转商品销售成本：

借：主营业务成本—自营出口销售成

本5000000

贷：库存商品5000000

进项税额转出：

借：主营业务成本—自营出口销售成

本200000

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 200000

计算出应收增值税退税

款：

借：其他应收款—应收出口退

税650000

贷：应交税费—应交增值

税(出口退税) 650000

收到增值税退税款时：

借：银行存款650000

贷：其他应收款—应收出口退

税650000

计算出应收消费税退税

款：

借：其他应收款—应收出口退

税1500000

贷：主营业务成本1500000

收到消费税退税款时：

借：银行存款1500000

贷：其他应收款—应收出口退税1500000

出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目，并在“应交税金—应交增值税”科目下设置”出口退税”明细

科目进行核算。

[例] 某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票，发票注明的金额

为700000，进项税额119000元。该批服装出口后，企业收齐单证申报出口退税，适

用出口退税率为13％。

①企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分

录。应退增值税额=700000x13%=91000(元)

借：其他应收款—应收出口退税(增值税) 91000

贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 91000

②企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。

应计入成本的征退税差=700000x(17 ％-13 ％)=28000(元)

借；主营业务成本—自营出口销售成本28000

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 28000

④该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款，

并作如下分录。