会计舞弊问题的产生与对策研究

会计舞弊问题的产生与对策研究

摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国的经济实力和综合国力都得到了提升。市场经济关系到我们每一个人的工作与生活。在市场经济发展中，企业的经

济行为是不可或缺的重要组成部分。经济越发展，会计就越需要改革。经济发展

的同时也带来了许多弊端，由于某些上市公司不遵守相关法律法规、部分会计人

员不遵守职业道德，最终导致会计舞弊现象也日益严峻。失真的会计信息，不能

公允的向其使用者提供可靠的依据，从而会导致会计信息使用者做出违背其真实

意愿的决策，并会据此遭受巨大经济损失。上市公司的会计舞弊行为严重影响投

资者的判断与决策,给资本市场带来巨大冲击,阻碍着社会经济的健康持续发展,因此,对于会计界的发展来说,有效识别、治理会计舞弊有重要意义。

关键词：上市公司；会计舞弊；动因；对策研究

一、“康华农业”会计舞弊案例

（一）康华农业公司概况

2014年5月，李艳以康华农业董事长的身份，与浙江步森股份公司的高层

人员会面讨论了两家公司重组的事情。同年8月22日，步森股份发布了两家企

业的重组预案文件，依据这份文件可以知道，康华农业将利用出售以和交换资产

等方式进行借壳上市。该文件公布时间不长，就有许多媒对其财务信息提出质疑。数日后，和讯网发布文章《关于康华农业借壳步森股份造假手法的揭露》。这是

康华农业财务造假事实第一次被媒体曝光。紧接着新京报就发文质疑康华农业公

布的13.25万亩“流转土地”数据的真实性。之后证监会介入调查事情真伪。11月27日，步森股份有限公司宣布立即终止与康华农业的资产重组，其给出的理由是

两家企业在重组方案上产生了分歧。

（二）“康华农业”会计舞弊案例分析与讨论

1.康华农业舞弊手法分析

康华农业在这次资产重组事件中，对公司的关键性财务信息进行了披露，具

体内容在《重大资产重组报告书（草案）》中可以见到，该草案发布与2014年8月22日。同时，步森股份也发布了康华农业从2011年1月到2014年4月的

《广西康华农业股份有限公司审计报告及财务报表》。在这两份文件中，相关的

财务信息、财务报表以及审计报告都存在情节严重的伪造情况，具体项目有以下

几点：

（1）虚增资产

康华农业为了达到严格的上市要求，通过虚增银行余额的方式来虚增企业固

定资产。根据调查数据显示，康华农业虚增2011年之后的银行余额，每年虚增

余是其真实余额的数万倍，虚增之多，让人汗颜。

桂林漓江农业银行，是康华农业的基本开户行，基于此，康华农业在虚增银

行资产时较为方便，以至于在重组过程中，审计方忽略了这个关键点，没有对银

行回函和对账单产生合理怀疑。

（2）虚增营业收入

康华农业为了美化财务报表，平衡收支关系，采用多重手段来虚增企业营业

收入。其中主要手段有：虚增产量、虚增土地流转数、虚增营业收入金额汇总。

虚增产量：由于康华农业的经营产业的特殊性，农作物产量的难以精确的预

估，公司营业收入主要由产量和亩产产值组成，因此康华农业通过虚增农作物产

量来伪造营业收入。根据康华农业提供数据来看，其主要经营产品水稻亩产特优稻：0.2709吨，普优稻0.3954吨。而其产品售价分别为特优稻24.18元每千克，

普优稻4.46元每千克。根据上述数据分析，康华农业合计每亩产值约19921元，超越市场平均水平的4倍。

基于舞弊三角理论分析康华农业财务造假原因

舞弊三角理论指的是：造假的压力、造假的借口以及造假的机会，基于这个

理论，对康华农业财务造假事件进行研究，分析造假的来自哪些方面，存在多大

的机会，又会使用哪些借口自圆其说，从而归纳出这次事件发生的根本原因以及

发生的必然性。

压力因素：康华农业的造假压力有公司内部压力和外部环境压力两部分。其中，内部压力指的是在严格上市条件下的巨额资金需求压力。康华农业是属于生

态农业企业，作为一个农产品加工企业，其本身的经营利润并不高，由于农作物

生产周期较长，有时会存在资金周转困难情况，而公司因为经营范围和其他一些

外部因素的掣肘，导致公司无法通过融资来迅速地筹措资金。另外，在严格的上

市条件的约束下，康华农业达不到上市的法定条件，所以康华农业也没有条件在

资本市场上筹集到资金，于是选择孤注一掷，通过财务造假的方式来让公司符合

上市条件。另外，在当时的背景下，一些大型农产品加工企业在积极建设投产，

抢占康华农业原来的市场。

二、会计舞弊的对策研究

（一）优化组织结构与内部控制

1.建立良好的内部控制系统

公司需要对内部管控体系进行加强，以及时公司运营过程中的会计舞弊问题。例如，会计部门要按时监督和检查日常财务信息；审计部门可以制定详细严密的

审计计划，主动寻找症状和暴露的问题。

2.优化公司治理结构

对上市公司保守收益来说，独立董事的监督就具有着显著的积极的影响，而

对公司治理的改善影响呈上升趋势。上市公司独立董事的环境对公司的保守收入

绩效影响是极其重大的，独立董事监督环境不力的情况阻碍了这方面的发展状况。因此，监管机构应加强农业上市公司对公司治理的基本要求，提高独立董事履行

义务的责任。举例来讲，明确董事长和总经理的职责范围，防止公司内部的一股

独大，要求大股东避免任命独立董事，独立董事候选人由小股东们决定，由国家

监管部门独立发放董事薪酬，从而更有效地防止财务舞弊并且保护中小投资者的

利益。引入机构投资者，以第二、第三股东在公司结构中占有很大比例的份额来

共同约制最大的股权所有者，有利于对大股东的专裁独断式的财务造假一定程度

上的压制和对破坏小股东利益的一定程度上的弥补。

（二）加大对会计舞弊行为的处罚力度

1.自身方面

公司有必要建立一个鼓励和奖励的制度，这有助于实施监督员工和管理者的

举报系统。另外一方面，对于“施暴者”没有有效的惩罚制度，助长了公司管理者、员工共同的舞弊行为。一个强有力的惩罚政策，能够让高层管理者和员工们都明

白舞弊行为是不被容忍的，他们将为其后果付出严重的代价，致使相关者对舞弊

风险有深刻的认识，从而采取诚信的行为。

2.政府方面