案例重点审计人员职业道德的内容法律责任的含义及规避(精)

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（二）注册会计师法律责任
1．行政责任（职业责任） 2．民事责任 3．刑事责任
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二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件
2001年，财政部通报批评； 2003年，被投资者起诉； 2007年，导致股东受损； 2009年，向“娃哈哈”子公司道歉。
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三、案例分析
1、会计师事务所组织形式与审计风险
独资制 普通合伙制 有限责任公司制 有限责任合伙制

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2、行业管理 自律 外部监管
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我国注册会计师行业监管
政府部门 行业协会
内部治理
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1、注册会计师承担法律责任的原因
(1) 被审计单位方面的原因
• •
错误、舞弊和违反法规行为 经营失败
(2) 注册会计师方面的原因
违约 • 过失、欺诈及推定欺诈 (3) 会计报表使用者方面的原因
•
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附:美国萨班斯——奥克斯利法案中的规定

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中国注册会计师法律责任的相关规定
《注册会计师法》第 42 条规定了民事赔偿责任； 第 39 条对会计师事务所和注册会计师个人违规违 法行为的处罚有警告、暂停、撤销、吊销、追究 刑事责任等方面。 《证券法》第202条对会计师事务所和注册会计师 个人违规违法行为的处罚有没收违法所得、最高 五倍罚款、停业、吊销执照、赔偿损失、追究刑 事责任等方面。 《公司法》219条规定与《证券法》基本类似。 《刑法》第229条规定的刑事责任最高为五年有期 徒刑。
中天勤会计师事务所
财政部
吊销中天勤会计师事务所的营业 执照； 签字注册会计师刘加荣承担刑事 责任。
对事务所警告； 对会计师刘家英、张艳、彭奇志 各罚款5万元、5万元、3万元。
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银广夏
嘉信达会计师事务所
证监罚字 [2002]6号
珠海鑫光
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2、审计人员审计法律责任的规避和解除
审计人员在执业过程中严格遵循了独立审计标准，保持 了应有的职业关注，体现了良好的职业道德。 审计人员虽有过失，但这种过失并不是委托人或其他利 害关系人受到损害或损失的直接原因。 委托人涉及共同过失或舞弊。•
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链接：美国注册会计师的法律责任 ——对第三者的责任
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学习方法
1、前期准备：阅读相关法规

中国注册会计师审计准则第 1121 号 —— 历史财务信息 审计的质量控制 会计师事务所质量控制准则第 5101 号 —— 业务质量控 制
目的：了解审计依据，为理解案例做准
备。
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2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)
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一、预备知识 会计师事务所审计质量控制
1. 概念 2. 内容
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二、案例内容
1、案例背景 ——哲平会计师事务所简介
1995年成立，有限责任制 机构：办公室、验资部、审计一部、审计二部 人员：CPA12人、助理人员20人 业务：验资、资产评估、会计报表审计
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（二）外部管理
组织
1、证券交易委员会
准则与规定
证券交易委员会的规定和规则 质量控制准则 同行复核
—SEC业务部
—私人公司业务部
2、法庭 3、州会计委员会
民法、刑法及以前判过的案例 州颁发的许可证法
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附：美国注册会计师行业的管理
（一）自我管理
组织
准则与规定
1、 AICPA 职业道德规范 —个人会员 一般公认审计准则 —公司会员 指令性的职业继续教育要求 2、财务会计准则委员会 一般公认会计原则 3、政府会计委员会 4、州注册会计师协会 州职业道德规范
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（1）其根本途径是规范审计人员的审计业务及 其管理 强化审计人员的风险意识 审慎选择审计客户 签订合理、•有效的审计协议书 强化审计质量控制
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（ 2 ）作为被告的审计人员在参与诉讼过程中， 可以运用以下几种理由或几种理由之一进行抗 辩，以解除不应由自己承担的法律责任
案例一 由毕马威会计师事务所审计 诉讼案件看注册会计师审计法律责任
案例重点
审计人员职业Fra Baidu bibliotek德的内容 法律责任的含义及规避
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学习方法
1、前期准备：阅读相关法规
中华人民共和国注册会计师法 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业道德规范指导意见 中国注册会计师职业后续教育基本准则
石油大明
海南大正会计师事务所
证监查字 罚款人民币30万元； 琼民源 [1998]34号 暂停事务所从事证券、资产评估 业务资格6个月； 暂停卢庚保从事证券业务资格3年。 证监查字 没收事务所非法所得30万元，罚 [1998]79号 款60万元； 暂停事务所从事证券资格3年； 认定签字注册会计师王应钦、张 绣花为证券市场业务禁入者。

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2、案例内容 （1）哲平会计师事务所的全面审计质量控 制的设计和完善
注册会计师的职业道德原则 专业胜任能力 工作委派 督导 咨询 业务承接 监控
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（2）哲平会计师事务所审计项目质量控制 程序的设计和完善
计划阶段 实施阶段 报告阶段
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《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 对独立性的规定：
（ 1 ）注册会计师执业是应当保持实质上和形式上 的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正 的立场 （2）会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利 益对独立性的损害 （3）会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评 价对独立性的损害 （4）会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关 系对独立性的损害
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成都蜀都会计师事务所
成都红光
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1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件
会计师事务所名称
沈阳会计师事务所 郑州会计师事务所
处罚字号
处罚主要内容
相关公司
蓝田 郑百文
证监罚字 警告并罚款 [1999]33号 证监罚字 对注册会计师龚淑敏、宋大力分 [2001]20号 别处以罚款30万元、20万元，分 别暂停从事证券业务许可3年、1 年。
对被认定为违反有关证券法律法规的欺诈、欺
骗操纵等行为的个人诉讼权的时效限制延长到 构成违规事实被发现后的2年时间，或者此违 规行为发生后的5年时间；
对新的证券欺诈犯罪的处罚包括罚金以及最高
不超过20年的监禁
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中国证券法（2005）的规定
发行人、上市公司是信息披露的义务主体，应当 承担无过错责任，赔偿投资者因此受到的损失； 发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员 以及保荐人、证券服务机构应当按照过错责任原 则，与发行人承担连带赔偿责任； 发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过 错的，也应当与发行人承担连带赔偿责任。

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3、对客户的责任
按时保质地完成委托业务的责任。 保密的责任。 按规定标准收费的责任。

4、对同行的责任

配合同行工作。 不得损害同行利益。 不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。 不得以不正当手段与同行争揽业务。
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三、案例分析
(一) 注册会计师在职业道德方面存在的主要问题 1.执业不规范 2.采取各种不正当的手段招揽客户 3.无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务 4.只考虑自身利益，迁就客户的非法要求，有重大 过失欺诈行为 5.为谋取个人私利而有意泄露客户的商业秘密 6.按服务成果的大小决定收费标准等方面的问题
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（二）注册会计师审计法律责任是一个有 现实意义的焦点问题
“银广夏”与“安然”事件在社会上造成了 很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公 司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事 务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册 会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦 点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律 责任的有关问题。

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1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件
会计师事务所名称
深圳经济特区会计师事 务所 山东会计师事务所
处罚字号
处罚主要内容
相关公司
原野
注协字 事务所停业整顿； [1992]40号 注销马昌时、张应琳、朱秀玲的 会计师资格。 证监查字 警告； [1996]02号 罚款40万元； 暂停执业资格2个月。
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（5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力 对独立性的损害 （6）当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所 和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或 将其降至可接受水平。 （7）会计师事务所应从整体上维护其独立性。 （8）在承办具体业务时，会计师事务所应当维护其 独立性。 （9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响 或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒 绝承接业务或解除业务约定。
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学习重点
注册会计师职业道德规范----独立性 注册会计师法律责任及其规避
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一、预备知识
（一）注册会计师职业道德规范 1、一般原则
独立原则 客观原则 公正原则

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2、专业胜任能力与技术规范
保持和提高专业胜任能力，独立遵守职业规范，合理运 用会计准则及其他相关技术规范。 不承担不能胜任的业务。 在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、 监督和检查。 不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。 不对未来事项的可实现程度做出保证。 对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事 项，应当按照审计准则的要求进行适当处理。
习惯法的处理

厄特马斯主义（1931年） 新泽西判决法（1983年）
成文法的规定
《1933年证券法》 《1934年证券交易法》
“面临科龙股东巨额索赔，德勤可能成为中天勤 第二”
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案例二 哲平会计师事务所审计
质量控制案例
案例重点： 注册会计师行业监管 会计师事务所质量控制
模拟为北京哲平会计师事务所成员 目的：了解事务所内部审计质量控制的主要政
策与措施
3、总结心得
查阅资料了解我国注册会计师行业监管和审计
质量控制的主要措施，并思考其效果及改进办 法？ 目的：提升思考问题、解决问题的能力
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学习重点
会计师事务所组织形式及行业管理 会计师事务所的质量控制
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5、其他责任

不得有可能损害职业行象的行为。 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。 不得向客户收取服务费之外的任何利益。 不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
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目的：了解审计依据，为理解案例做准备。
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2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)
认真阅读案例内容 目的：了解审计人员的职业道德及可能承担的
法律责任
3、总结心得
深入思考审计人员如何防范和规避法律责任
目的：提升思考问题、解决问题的能力
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