纳税筹划全部题目

一．增值税

[案例1]某生产型企业，年销售额(不含税)为160万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17％，年应纳增值税额为11．9万元。

[分析]由增值率无差别平衡点原理可知，企业的增值率为43．75％[(160—90)／160]>无差别平衡点增值率17.65％，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额都为80万元，都符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为9．6万元(2×80 ×6％)，可节约税款2．3万元(11．9—9．6)。

案例：某地板厂生产销售强化木地板，并代客户铺装。某年该厂取得铺装收入70万元，地板销售收入60万元，全部开具了普通发票。则由于货物销售额在全部收入中的比例没有超过50％，因此，只需缴纳营业税；

应纳税额=(70+60) ×3％=3.9(万元)

相反，如果该年企业取得铺装收入60万元，地板销售收入70万元，则该混合销售行为应以并缴纳增值税；

应纳税额=130/(1+17％)=18.89(万元)

非应税劳务年营业额大于总销售额的50％时，可为企业减少税负14.99万元。

例题：大华商场为增值税一般纳税人，销售利润率为20％，现销售400元商品，其成本320元，元旦期间为了促销欲采用4种方案。

1．采取以旧换新业务，旧货的价格为30元，即买新货可以少缴30元。

应缴纳增值税：400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%=11.62元

2．商品9折销售。

应缴纳增值税：360/(1+17%)*17*- 320/(1+17%)*17%=5.81元

3．购买物品满400元返还40元

应缴纳增值税：400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%=11.62元

4．购买物品满400元时赠送价值40元的小商品，其成本为24元。

应缴纳增值税：

(400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%)+(40/(1+17%)*17%-24/(1+17%)*17%)=13.94元

(以上交易价值均为含税价格。)

如果某消费者购买了400元的商品，对于商场来说，假设只考虑增值税，应该选择那种方案。

二．消费税

1、2009年1月某公司一批出口自产应税消费品办理免税手续后发生退货，该批货物的总价值为500万元，消费税税率为20%.2个月的市场利率为3%.该企业有两种方案可供选择：方案一，2009年1月退货时申报补缴消费税；方案二，2009年3月转为国内销售时补缴消费税。从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？

分析：方案一，该公司的纳税情况如下：

①应纳消费税＝500×20%=100（万元）②应纳附加税=100×10%=10（万元）

③累计应纳税额=100＋10=110（万元）

方案二，该公司的纳税情况如下：

①应纳消费税=500×20%=100（万元）②应纳附加税＝100×10%＝10（万元）

③累计应纳税额＝100＋10＝110（万元）④比方案一节税＝110×3%＝3.3（万元）

因此，该公司应当选取择方案二。

2、（1）某卷烟厂每标准条卷烟对外调拨价为68元，现销售一标准箱，其成本为8500元。企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加忽略不计。

则此时企业应缴纳的消费税：150＋68×250×36%＝6270（元）

企业税后利润：（68×250-8500-6270）×（1-25%）＝1672.5（元）

（2）若产品供不应求，厂家决定将每标准条卷烟价格提高至76元。其他均不变。

则此时企业应缴纳的消费税：150＋76×250×56%＝10790（元）

企业税后利润：（76×250-8500-10790）×（1-25%）＝-217.5（元）

3、A卷烟厂委托B卷烟厂将一批价值为100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费为50万元（不含增值税），加工后的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成乙类卷烟，加工成本，分摊费用共计70万元。该批卷烟销售收入500万元，烟丝消费税税率为30%，乙类卷烟消费税税率为36%（不考虑从量计征）。关于上述业务，A企业有2个方案可供选择：

方案一： B卷烟厂将烟叶直接加工成烟丝，A卷烟厂加工成卷烟后销售。

方案二： B卷烟厂将烟叶直接加工成卷烟，收取加工费130万元，A卷烟厂直接销售卷烟。

问：A企业应该选择哪套方案？

分析：方案一，A企业的纳税情况。

烟丝消费税计税组成价格=（10 0+50）/（1-30%）=214.29（万元）

A厂烟丝应纳消费税=214.29*30%=64.287（万元）

A厂卷烟应纳消费税=500*36%-64.287=180-64.287=115.713（万元）

累计消费税=115.713+64.287=180（万元）

方案二，

卷烟消费税组成计税价格=（100+130）/（1-36%）=359.375（万元）

A厂应纳消费税=359.375*36%=129.375（万元）

所以：方案二比方案一节省消费税=180-129.375=50.625万元。

拓展：思考成本，城建税，教育费附加，企业所得税，算利润要哪种方案合算。

方案1减方案2，成本= 50+70-130= -10万元

消费税=50.625万元

城建税和教育费附加=5.063万元

企业所得税=（10-50.625-5.063）*25%= -11.422万元

利润=10-50.625-5.063+11.422= -34.266万元

总结：方案二比方案一节约34.266万元。

3、广州市某轮胎生产企业，2003年3月销售汽车轮胎1万个，每个销售价1000元，其中包装材料价值100元，消费税率为10%.

采用连同包装一并销售，其应纳税额为：

应纳消费税＝1×1000×10%＝100（万元）如果包装物用收取押金的形式销售，且包装物单独开发票并单独记账，则

应纳消费税＝1×（1000－100）×10%＝90（万元）

很明显，只是把包装物以押金的形式收取，并单独列账，则可少交税款10万元，说明进行纳税筹划是很有必要的。

4、某汽车生产制造厂的产品销往全国各地的经销商。按照以往的销售情况，本地的一些汽车用户和消费者每年会到厂家直接购买汽车4000辆。厂家销售零售户和消费者的销售价格为每辆12万元，销售给经销商的汽车价格为每辆10万元。经过筹划，厂家在本地设立了独立核算的4S汽车专卖店，厂家以销售给批发商的汽车价格每辆10万元先销售给独立核算的4S店，再由独立核算的4S汽车专卖店以零售价每辆12万元销售给零售户和销售者。假定汽车的消费税率20％，试问筹划后将给企业节约多少消费税？

筹划之前

厂家销售给零售户和消费者的汽车应纳的消费税额：

4000×12×20％=9600（万元）

筹划之后

厂家销售给独立核算的4S汽车专卖店的汽车应纳的消费税额：

4000×10×20％=8000（万元）

筹划之后比筹划之前节约的消费税为：9600-8000=1600（万元）