合并财务报表(中PPT课件
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财务合并报表教学课件PPT
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
《合并财务报表分析》课件
THANKS
谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
《合并财务报表会计》课件
CHAPTER
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
9合并财务报表56页PPT
试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价
值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和
。 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致
第十八页，共五十六页。
表1
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表
单位：万元
P 公司
S 公司
项目
借方
贷方
借方
贷方
货币资金
公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000万元。
P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
第二十一页，共五十六页。
▪ 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销
可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ➢ 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
第九页，共五十六页。
合并范围 的确定 (fànwéi)
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。
➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表
➢ 其它相关资料(zīliào)（主要是内部交易数据资料(zīliào)）
第二页，共五十六页。
二.合并(hébìng)财务报表的合并(hébìng)理论
▪ 合并理论的含义(hányì)
值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和
。 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致
第十八页，共五十六页。
表1
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表
单位：万元
P 公司
S 公司
项目
借方
贷方
借方
贷方
货币资金
公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000万元。
P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
第二十一页，共五十六页。
▪ 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销
可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ➢ 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
第九页，共五十六页。
合并范围 的确定 (fànwéi)
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。
➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表
➢ 其它相关资料(zīliào)（主要是内部交易数据资料(zīliào)）
第二页，共五十六页。
二.合并(hébìng)财务报表的合并(hébìng)理论
▪ 合并理论的含义(hányì)
CPA第12章合并财务报表课件
高级财务会计 12 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念、特点和作用
（一）概念
（二）特点 反映的是集团全貌 编表主体是母公司 以个别报表为基础编制 有独特的编制方法
（三）作用 有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策； 避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况
高级财务会计 12 合并财务报表
高级财务会计 12 合并财务报表
连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期 初未分配利润的影响予以抵销
借：未分配利润——年初 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）
本期内部购进存货进行抵销处理
借：营业收入 （当期内部销售收入）
高级财务会计 12 合并财务报表
抵销处理的项目 1.内部营业收入与营业成本的抵销 分期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情
况 2. 内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销 3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销 4.内部利息收入与利息费用的抵销
高级财务会计 12 合并财务报表
贷：营业成本 （销售企业的销售成本）
固定资产——原价
（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额）
贷：管理费用
高级财务会计 12 合并财务报表
以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理
借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：未分配利润——年初
将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 320 贷：应收账款 320
合并财务报表概述、合并范围和编制程序PPT课件
5.不应纳入合并范围的子公司
不能有效控制或控制权受限制
如，已宣告被清理整顿、破产的原子公司。此时债权人组 成的清算小组控制了公司
已宣告被清理整顿-
债权人组成的清算小组控制了公司
破产的原子公司-
破产管理人控制了公司
6. 子公司概念 VS 分公司概念
是否是法人 是否独立纳税 是否独立承担债务
（一）定义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形
成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金 流量的财务报表。
▪ 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企
业(或主体，下同)。
▪ 子公司：是指被母公司控制的企业。
编制主体：是一个超越法律形式的经济实体， 即由母公司及其子公司组成的企业集团。
4
对定义的理解：
3．P公司持有C公司40％股权，并且A公司持有C公司40 ％的权益性资本。C公司章程无特殊规定。
19
三、合并编制程序
1. 了解集团结构，以确定合并报表的编制范围。 2. 编制合并工作底稿。
1. 将个别资产负债表、利润表各项目的数据过入合并 工作底稿。
© 2004 Deloitte Touche Tohmatsu
司25%B公司的股权 C:甲公司拥有C公司30%的股权，B公司拥有C
公司25%的股权 D:甲公司拥有D公司35%的股权，A公司持有D
公司25%的股权 E:甲公司拥有E公司40%的股权，D公司拥有E
公司40%的股权
14
三、合并财务报表的合并范围
7.35%
唐氏兄弟
33.10%
德隆国际
92%
新疆德隆
第2章 购买日的 合并财务报表
2010－10
1
主要内容
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
合并财务报表(PPT 144页)
年初未分配利润 3 000
贷：提取盈余公积
2 000
年末未分配利润
21 000
❖ 注：投资收益160 00为调整为权益法后的投资收益；
20000为子公司当年账面净利润，80％为母公司持股比例，
20％为少数股东持股比例。 16
三、以后的合并期
（一）母公司对子公司长期股权投资核算：成本法。 （二）编制合并报表
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
9
3.抵销
（1）内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本或股本
余额168 000元，当年投资收益0。
13
2.合并报表
（1）调整子公司（S公司）报表
❖ 与母公司会计政策一致，无需调整子公司报表。
（2）调整母公司（P公司）报表
❖ 对子公司长期股权投资由成本法调整为简单权益法。
①分享子公司当期的净利润
借：长期股权投资 16 000（20 000×80％）
贷：投资收益
16 000
②子公司当期没有分配现金股利，无其他所有者权益变动
❖ 调整后，长期股权投资＝168 000+16 000＝184 000元，
投资收益＝16 000元。
14
（3）内部股权投资与子公司股东权益的抵销
借：股本
150 000
资本公积
40 000
盈余公积
19 000
未分配利润
21 000
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学习目标 通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量的方 法，掌握成本法向权益法转换的会计处理，重点掌握 首期和连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并 所有者权益变动表的编制原理和技术。
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第六章 合并财务报表（中）
第一节 长期股权投资 一、长期股权投资的会计处理方法
(一)长期股权投资的初始计量 1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
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第六章 合并财务报表（中）
第三节 连续各期合并资产负债表和合并利润表 一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理
(一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销 (二)母公司投资收益与子公司利润分配相抵销
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第六章 合并财务报表（中）
(三)集团内部交易事项的抵销处理
1. 内部存货交易的抵销 2. 存货跌价准备的抵销 3. 固定资产内部交易的抵销 4. 内部交易固定资产清理期间的抵销 5. 内部债权与债务的抵销处理
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第六章 合并财务报表（中）
三、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法 的转换
(一)成本法向不完全权益法的转换 合并财务报表（中）
第二节 首期合并资产负债表和合并利润表
一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理
(一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销 (二)母公司持有子公司的长期股权投资收益与子公司利润
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第六章 合并财务报表（中）
(二)长期股权投资的后续计量 1. 成本法 2. 权益法 3. 权益法的种类
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第六章 合并财务报表（中）
(二)长期股权投资的后续计量 1. 成本法 2. 权益法 3. 权益法的种类
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第六章 合并财务报表（中）
二、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法 的运用
(一)成本法的运用 (二)不完全权益法的运用 (三)完全权益法的运用 (四)三种会计处理方法的比较
股权取得日以后连续各期编制合并财务报表时，如 何抵销上期提取的坏账准备对本期年初未分配利润 的影响？如何编制本期坏账准备的抵销分录？
股权取得日以后连续各期如何抵销内部交易形成的 期末存货包含的跌价准备？
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普通高校经济管理类立体化教材·财会系列
高级财务会计
第六章 合并财务报表（中）
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第六章 合并财务报表（中）
本章导读 本章首先说明因合并而产生的长期股权投资的计量方 法，它是本章其他内容的基础；其次说明控股权取得 后首期合并资产负债表、合并利润表的编制；第三， 说明控股权取得后连续各期合并资产负债表、合并利 润表的编制；最后说明合并所有者权益变动表的编制。
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第六章 合并财务报表（中）
二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例 (一)资料 (二)根据上述资料，按以下程序进行处理
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第六章 合并财务报表（中）
第四节 合并所有者权益变动表 一、合并所有者权益变动表概述 (一)概念 (二)作用
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第六章 合并财务报表（中）
二、合并所有者权益变动表的编制
分配相抵销
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第六章 合并财务报表（中）
(三)集团内部交易事项的抵销处理
1. 内部存货交易的抵销 2. 内部债权与债务的抵销 3. 持有至到期投资与应付债券的抵销 4. 固定资产内部交易的抵销 5. 无形资产内部交易的抵销
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第六章 合并财务报表（中）
二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例 (一)资料 (二)根据上述资料，按以下程序进行处理
(一)编制原理
1. 所有者权益项目 2. 净利润项目 3. 利润分配各项目 4. 其他各项目 5. 少数股东权益项目
(二)编制综合举例
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第六章 合并财务报表（中）
复习思考题
长期股权投资的核算如何实现成本法向不完全权益 法、完全权益法的转换？
股权取得日以后的首期如何抵销内部交易形成的期 末存货所包含的跌价准备？
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第六章 合并财务报表（中）
第一节 长期股权投资 一、长期股权投资的会计处理方法
(一)长期股权投资的初始计量 1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
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第六章 合并财务报表（中）
第三节 连续各期合并资产负债表和合并利润表 一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理
(一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销 (二)母公司投资收益与子公司利润分配相抵销
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(三)集团内部交易事项的抵销处理
1. 内部存货交易的抵销 2. 存货跌价准备的抵销 3. 固定资产内部交易的抵销 4. 内部交易固定资产清理期间的抵销 5. 内部债权与债务的抵销处理
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第六章 合并财务报表（中）
三、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法 的转换
(一)成本法向不完全权益法的转换 合并财务报表（中）
第二节 首期合并资产负债表和合并利润表
一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理
(一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销 (二)母公司持有子公司的长期股权投资收益与子公司利润
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(二)长期股权投资的后续计量 1. 成本法 2. 权益法 3. 权益法的种类
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(二)长期股权投资的后续计量 1. 成本法 2. 权益法 3. 权益法的种类
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二、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法 的运用
(一)成本法的运用 (二)不完全权益法的运用 (三)完全权益法的运用 (四)三种会计处理方法的比较
股权取得日以后连续各期编制合并财务报表时，如 何抵销上期提取的坏账准备对本期年初未分配利润 的影响？如何编制本期坏账准备的抵销分录？
股权取得日以后连续各期如何抵销内部交易形成的 期末存货包含的跌价准备？
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本章导读 本章首先说明因合并而产生的长期股权投资的计量方 法，它是本章其他内容的基础；其次说明控股权取得 后首期合并资产负债表、合并利润表的编制；第三， 说明控股权取得后连续各期合并资产负债表、合并利 润表的编制；最后说明合并所有者权益变动表的编制。
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第六章 合并财务报表（中）
二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例 (一)资料 (二)根据上述资料，按以下程序进行处理
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第六章 合并财务报表（中）
第四节 合并所有者权益变动表 一、合并所有者权益变动表概述 (一)概念 (二)作用
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第六章 合并财务报表（中）
二、合并所有者权益变动表的编制
分配相抵销
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第六章 合并财务报表（中）
(三)集团内部交易事项的抵销处理
1. 内部存货交易的抵销 2. 内部债权与债务的抵销 3. 持有至到期投资与应付债券的抵销 4. 固定资产内部交易的抵销 5. 无形资产内部交易的抵销
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第六章 合并财务报表（中）
二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例 (一)资料 (二)根据上述资料，按以下程序进行处理
(一)编制原理
1. 所有者权益项目 2. 净利润项目 3. 利润分配各项目 4. 其他各项目 5. 少数股东权益项目
(二)编制综合举例
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第六章 合并财务报表（中）
复习思考题
长期股权投资的核算如何实现成本法向不完全权益 法、完全权益法的转换？
股权取得日以后的首期如何抵销内部交易形成的期 末存货所包含的跌价准备？