电子商务与税收

浅谈电子商务与税收

内容摘要：电子商务是信息条件下的新兴经济活动，目前已经成为全球一体化生产和组织方式的重要工具，在掌握资源配置主动权，提升国家竞争力过程中日益发挥了重要的作用。中国电子商务市场交易额整体保持稳定的发展态势。电子商务爆发式的网络革命，必将对税收带来新的冲击，其交易主体的可隐匿性、交易地点的不确定性、交易完成的快捷性以及某些交易物的无形性等基本特点，使电子商务对现行的交易方式、信用体系、贸易体制以及政府管理带来了很多新的问题，特别是对现行的税收政策、税务管理、税收法律和国际税收规则也带来了新的冲击。电子商务对税收产生的各种问题和影响，最终将使现行的税源和税基发生巨大的变化，如果税收征管手段和税收政策不能与之同步，必将会造成国家税收大大量流失。因此，本文以电子商务中税收监管为出发点，努力寻找对这一新兴商务税收监控的有效措施。本文主体分为三部分，第一部分是对电子商务基本情况的概述，主要包括电子商务的概念、分类、特征和发展现状等，对电子商务做了简要说明。第二部分主要提出了电子商务下的税收原则。第三部分则是我国电子商务发展中的税收问题及其对策。

关键词：电子商务税收原则问题对策研究

一、电子商务的基本情况概述

电子商务是信息条件下的新兴经济活动，加快发展电子商务有利于优化调整一个国家和地区在全球产业中的定位和布局，有利于加快

进一步融合全球化的步伐，有利于参与国际竞争力新的优势。我国政府早在国民经济和社会发展十二五规划纲要中就明确提出：要积极发展电子商务，完善面向中小企业的电子商务服务，温家宝同志在其政府工作报告中也提出过要积极发展电子商务、网络购物等，抓住战略机遇期。但是电子商务作为新开发经济活运动，由于许多基本法律均未有基础研究，为了方便讨论，有必要统一基础理论。因此，笔者先对电子商务的基本情况做一个概述，然后进一步来探讨电子商务中的税收问题、电子商务对税法的影响、并提出相关的对策。

1、电子商务的概念

从字面上理解，电子商务就是“电子技术”加上“商业活动”，通常是指在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器或者服务器应用方式，买卖双方通过网络平台进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。其目的是通过降低社会经营成本、提高社会生产效率、优化社会资源配置，从而实现社会财富的最大化利用。因此，电子商务是一种新的社会经济形态。1而关于电子商务最权威的描述当属1997年国际商会在法国巴黎举行的世界电子商务会议上作出的界定：电子商务旨在实现整个贸易活动的电子化，交易主体通过电子交易方式而非面对面交易的方式进行的各种形式的商业活动；在技术上，电子商务表现为一种多技术的集合体，包括交换

数据(如电子数据交换、电子邮件)、数据获得(如共享数据库、电子公告牌)以及数据自动捕获(如条形码)等系列活动。”

2、电子商务的分类

根据交易对象的不同，目前电子商务可划分为四种最典型模式，也是当前电子商务发展情况最全面的分类模式：企业对企业，企业对消费者，消费者对消费者，企业对政府。具体而言：

（1）企业对企业，即企业或商业机构利用因特网以及类似的商务网络向卖主订货或付款等。这种模式的电子商务已有多年的发展历史，国内目前从事这种类型电子商务的网站有阿里巴巴、相约中国等。B这种模式是当前电子商务中份额最大、最具操作性、最容易成功的模式。

（2）企业对消费者，它利用互联网向顾客提供类似于传统零售商业的服务。目前在互联网上的各种网上商店、商城提供的商品和服务等都属于此类，例如淘宝网、卓越亚马逊、当当网、京东网以及各种团购网站等。

（3）消费者对消费者，在网上提供一个个人对个人的交易平台，给每一个人参与电子商务的机会，例如eBay等网上拍卖网站都属于此类。

（4）企业对政府，企业与政府机构之间进行的电子商务活动。例如，在政府的釆购活动中通过网络发布采购项目的具体要求，并通过在线方式招标和网上竞价，参与采购招标的企业也通过在线投标。此外，政府职能部门还可以通过电子方式对企业发布行政许可，办理

纳税申报等等。2

3、电子商务的特征

电子商务被看成一种新事物原因就是因为它是在网络环境中展开的，网络使其相对于传统商务模式产生了质的变化，从网络角度看，电子商务具有高效性、方便性、安全性和可扩展性四个基本特征。

（1）高效性

电子商务是提供给买卖双方进行交易的一种高效的服务方式。它的高效性体现在很多方面，例如，网上商店无需营业员，无需实体店铺，既可以节约大量开支，又可以提供全天候的服务，提高销售质量、客户满意度和企业知名度；企业的电子商务系统还可以记录下客户的每次访问、购买的情况以及客户对产品的偏爱，从而为新产品的开发提供有效的信息等。总之电子商务为消费者提供了一种方便、迅捷的购物途径。为企业提供了一个良好的营销环境和遍布世界各地的巨大的消费群体。因而，无论对大型企业还是中小企业，以及个体经营者来说，电子商务都是一种机遇。

（2）方便性

在电子商务中，客户足不出户即可购买各种商品与服务，传统商务受时空限制被打破。消费者不再因地域限制而仅能选购相对范围内的商品，他们可以在更大范围内寻找交易伙伴、选择商品。更为重要的是，当企业客户服务过程转移到互联网上之后，过去客户要大费周折才能获得的服务，现在能很方便的得到。3

2汤爱华：《电子商务课税主张的国际比较》，大连理工学院硕士论文，2004年

（3）安全性

电子商务中，安全性是必须考虑的问题。对于客户而言，无论网上的物品怎样具有吸引力，如果他对交易的安全性缺乏信心，就不敢贸然在网上进行交易，企业和企业之间的大宗交易更是如此。目前电子商务的安全性主要通过技术手段和电子交易安全协议标准来保证。安全技术包括加密技术、签名机制、存取控制、防火墙、防病毒保护、安全网络服务器；电子交易安全协议标准比较多，符合国际标准的主要有安全套接层协议和安全电子交易协议。采用这些已有的实用技术和协议标准可以为企业建立一个安全、可靠的电子商务环境。

（4）可扩展性

要使电子商务能够正常运作，必须确保电子商务系统的可扩展性，因为网上的用户数量是不断增长的。网络用户数量之大、增长速度之快，均要求电子商务系统能够有与之相适应的可扩展性，以便在网络用户数增加及出现传输高峰时，系统仍然能够正常工作。4随着我国经济的快速发展和国家对企业信息化的大力支持，电子商务近年来有着飞速的发展。十二五期间，电子商务将作为国家战略新兴产业的重要组成部分和新一代信息技术的分支，有望成为下一阶段信息化建设的重心。预计未来电子商务在GDP中的贡献率会大幅提高。但是伴随着电子商务的蓬勃发展，必将给我国的税收带来冲击。它这种具有的交易主体的可隐匿性、交易地点的不确定性、交易完成的快捷性以及有些交易物的无形性等基本特点，使电子商务给现行的