国际会计准则 第二章 国际会计准则体系讲解
国际会计准则的发展历程和特点
国际会计准则的发展历程和特点引言国际会计准则（International Financial Reporting Standards，缩写为IFRS）是全球范围内适用的会计准则。
随着全球化的发展，越来越多的国家和地区采用国际会计准则，以实现全球金融报告的一致性和可比性。
本文将探讨国际会计准则的发展历程和其特点。
第一章国际会计准则的起源国际会计准则的历史可以追溯到20世纪70年代，当时国际商会（International Chamber of Commerce，缩写为ICC）成立了一个特别的委员会，致力于制定全球会计准则。
该委员会最终于1973年发布了第一套国际会计准则（International Accounting Standards，缩写为IAS）。
第二章国际会计准则委员会的成立为了进一步推动全球会计准则的发展，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，缩写为IASB）于2001年成立。
IASB的主要任务是制定和发布国际财务报告准则，取代之前由国际会计准则委员会制定的IAS。
第三章国际会计准则的发展历程国际会计准则的发展历程可以分为三个阶段：过渡阶段、收敛阶段和一体化阶段。
过渡阶段是从1973年到2001年，这个阶段主要由国际会计准则委员会（IASC）制定和发布会计准则。
这些准则被称为国际会计准则（IAS），被广泛应用于全球范围内的金融报告。
收敛阶段是从2001年到2011年，这个阶段是国际会计准则委员会（IASB）与美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，缩写为FASB）合作的结果。
两个组织致力于将国际会计准则与美国通用会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，缩写为GAAP）接近。
一体化阶段是从2011年开始，国际会计准则已经成为全球范围内的主要会计准则。
国际会计准则的主要内容
国际会计准则的主要内容一、引言国际会计准则是全球范围内用于规范会计报告和财务报表编制的准则体系。
其主要目的是提供一套准确、可比较和透明的财务信息，以便投资者、债权人和其他利益相关方做出明智的经济决策。
二、会计准则的层次结构国际会计准则体系由国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）构成。
IFRS包括国际财务报告准则、国际会计准则以及解释公告等。
其中，国际财务报告准则是核心部分，其他准则则为补充性准则。
三、会计准则的基本原则1. 公允性：财务报表应反映实际经济活动，真实、公正地反映实体的财务状况、经营成果和现金流量。
2. 重要性：财务报表应突出对用户决策有重大影响的信息。
3. 一贯性：财务报表应在时间和空间上保持一致，以便用户进行比较和分析。
4. 实质重于形式：财务报表应根据经济实质而非法律形式编制。
5. 谨慎性：财务报表应合理预估风险和不确定性，以避免高估资产和收入、低估负债和费用。
四、财务报表的要素1. 资产：企业拥有的具有经济利益的资源。
2. 负债：企业对外部经济利益的现时义务。
3. 所有者权益：企业剩余资产，由所有者投入和留存所形成。
4. 收入：企业在正常经营活动中产生的经济利益的流入。
5. 费用：企业在正常经营活动中产生的经济利益的流出。
五、财务报表的要求1. 资产负债表：反映企业在特定日期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。
2. 利润表：反映企业在特定期间的经营成果，包括收入、费用和利润。
3. 现金流量表：反映企业在特定期间的现金流入流出情况。
4. 股东权益变动表：反映企业在特定期间内所有者权益的变动情况。
5. 附注：对财务报表的重要信息进行补充解释和说明。
六、重要的会计准则1. IFRS 9：关于金融工具分类、计量和风险管理的准则，强调公允价值计量和损失准备的计提。
2. IFRS 15：关于收入确认的准则，要求根据交易中转移的控制权来确认收入。
3. IFRS 16：关于租赁合同会计处理的准则，要求承租人将所有租赁合同资产和负债列示在财务报表中。
国际会计准则解读
国际会计准则解读一、引言国际会计准则是全球范围内被广泛接受和应用的会计规范体系，旨在确保企业财务报告具有高度透明度和可比性。
本文将对国际会计准则进行详细解读，帮助读者更好地理解其背后的理念和原则。
二、国际会计准则的概述国际会计准则是国际会计准则理事会（IASB）颁布的一系列法规和准则，为各国企业提供了一个统一的会计框架。
这些准则涵盖了各种会计事项，包括财务报告的编制和披露、资产和负债的识别和计量，以及利润和损益的确认方式等。
三、国际会计准则的原则1. 公允价值原则：根据国际会计准则，资产和负债应当以公允价值计量，即反映市场上的交易价格。
2. 全面收益原则：国际会计准则要求，在财务报告中全面反映企业的经济利益，包括经营活动、投资活动和筹资活动的影响。
3. 持续经营原则：企业应当基于持续经营的假设编制财务报告，即认为企业将来会继续经营下去。
4. 一致性原则：企业应当保持一致的会计政策，以确保财务报告在不同时间段和企业之间具有可比性。
5. 充分揭示原则：财务报告应当充分揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量，让用户能够全面理解企业的情况。
四、国际会计准则的应用国际会计准则适用于所有上市公司、金融机构以及其他一些特定的中小型企业。
遵循国际会计准则的企业可以确保其财务报告更加透明、准确和可比，从而提高对投资者和利益相关者的吸引力。
五、国际会计准则的影响1. 全球一体化：国际会计准则的应用促进了全球财务报告的一体化，使得不同国家和地区的企业可以更容易地进行财务比较和分析。
2. 投资者保护：国际会计准则的使用提高了投资者对企业财务状况的认知和保护水平，减少了信息不对称的风险。
3. 跨国交易便利：国际会计准则的统一规范使得跨国交易更为便利，减少了财务报告的调整和审核成本。
4. 国家监管：国际会计准则的引入也为各国的监管机构提供了一个标准，使得监管更加规范和一致。
六、国际会计准则的发展趋势国际会计准则的发展一直在不断演进，以适应全球经济环境的变化和需求。
国际会计准则ias
国际会计准则ias国际会计准则（IAS）是全球范围内被广泛采纳的会计准则体系，旨在规范企业的财务报告和财务信息披露，以提高国际间财务信息的可比性和透明度。
本文将深入研究国际会计准则IAS，探讨其在全球范围内的应用情况、影响因素以及未来发展趋势。
第一章：国际会计准则IAS的概述本章将介绍国际会计准则IAS的发展历程、目标和主要内容。
首先，我们将回顾IAS的起源和发展历程，探讨其在全球范围内逐渐被采纳和应用的原因。
然后，我们将详细介绍IAS体系中包含的主要标准以及其对企业财务报告和信息披露所起到的作用。
第二章：国际会计准则IAS在全球范围内的应用情况本章将分析国际会计准则IAS在不同地区、不同类型企业中的应用情况。
我们将比较不同地区对于IAS采纳程度以及对于标准具体内容实施程度之间存在差异，并分析背后的原因。
此外，我们还将探讨IAS 在跨国公司和上市公司中的应用情况，以及IAS在发展中国家中的推广和应用挑战。
第三章：国际会计准则IAS的影响因素本章将探讨影响国际会计准则IAS应用和发展的因素。
我们将分析领导法规、金融市场、企业需求以及会计专业人员等方面对于IAS应用的影响。
此外，我们还将研究跨国公司和上市公司对于IAS采纳与实施的动机和挑战。
第四章：国际会计准则IAS与企业财务报告质量本章将研究国际会计准则IAS对企业财务报告质量的影响。
我们将分析采用IAS后企业财务报告中信息披露程度、信息可比性以及透明度等方面是否有所提高，并探讨其对投资者决策、债权人信任以及金融稳定性等方面所产生的影响。
第五章：未来发展趋势与挑战本章将展望未来国际会计准则IAS的发展趋势与面临挑战。
我们将分析全球范围内对于会计准则的统一需求以及与国际会计准则IAS的关系。
此外，我们还将探讨新兴领域和技术对于IAS的应用和发展所带来的挑战，如数字经济、云计算以及人工智能等。
结论本文通过对国际会计准则IAS的深入研究，全面探讨了其在全球范围内的应用情况、影响因素以及未来发展趋势。
国际会计与审计准则 自考
第二章国际会计准则第1号——财务报表的列报1.[识记]国际会计准则第1号的制定宗旨是什么?国际会计准则第1号的制定，其宗旨是明确制定通过财务报表编制的基础，以保证某一经济主体的财务报表与其自身不同时间的财务报表及不用行业或经济主体的财务表别的可比性，在第1号准则中说明了财务报表报告的整体要求，规定财务报表结构及财务报表的基本标准。
2.[识记]核心会计准则的含义是什么?核心会计准则就是指以在国际资本市场上市财务报告披露、编报为目标，开展会计准则制定工作而产生相关的一系列会计准则。
3.[领会]财务报表列报准则使用的范围有哪些?(1)用于按照国际会计准则要求编制的所有通用的财务报表的列示。
(2)通过财务报表的含义是指为无特定要求的使用者编辑的财务报表。
(3)财务报表列表准则也适用与银行、保险等在内的企业。
(4)财务会计列报准则是反映以经营为目的，并实现利润最大化为目标的盈利性企业，其有关术语是盈利企业财务报表为对象。
4.[识记]因对财务会计目标定位的不同，形成了哪些流派?(1)受托责任学派； (2)决策有用学派。
5.[领会]会计准则制定中的不同利益集团包括哪些?(1)政府； (2)普通投资者； (3)债权人； (4)经营者6.[识记]利益集团的含义是什么?对会计信息产生需求的内在因素是需求者的利益，而这些利益者我们称之为“利益集团”,利益集团一般是指外部集团。
7.[识记]企业外部利益集团，主要包括哪些?一、企业外部投资者。
二、企业债权人，包括：1、资金债权人2、商品债权人8.[识记]债权人可以分为哪几类?(1)商业债权人：商业债权人是企业的供货商。
(2)资金债权人：资金债权人可以是金融机构、银行、企业债券的持有人。
9.[识记]在财务报表列报准则中的不确定事项包括哪些?( 1 ) 决定企业经营业绩的主要因素和影响，包括企业所面临的市场环境的变化，以及企业为维持和提高经营业绩而采取的投资政策和公司的股利政策；(2)企业融资来源、负债经营政策及风险管理策略；(3)按照国际会计准则编制的资产负债表未能包括在内反映企业价值的资源。
《国际会计准则》课件
国际会计准则的目标和原则
目标：提高财务报告的质量和可比性，促进国际资本市场的发展
原则：遵循国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）
适用范围：适用于全球范围内的上市公司和跨国公司
实施方式：通过各国会计准则制定机构（如美国财务会计准则委员会（FASB））的认 可和实施，确保国际会计准则的广泛应用和执行。
每股收益
定义：每股收益 是指公司净利润 除以发行在外的 普通股股数的比 率
计算公式：每股 收益=净利润/ 发行在外的普通 股股数
重要性：每股收 益是衡量公司盈 利能力的重要指 标之一
影响因素：每股 收益受到净利润、 发行在外的普通 股股数等因素的 影响
分部报告
概述：分部报告是国际会计准则的重要内容之一，旨在提 供更全面、准确的球资本市场 的效率，因为投资者可 以更容易地做出投资决 策。
国际会计准则对企业的挑战和影响
财务报告的统一性：需要企业调 整财务报告格式和内容，以符合 国际会计准则的要求
成本增加：企业需要投入更多的 资源和成本，以适应国际会计准 则的要求
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金融工具
定义：金融 工具是指企 业为了筹集 资金而发行 的各种证券、 票据等
国际会计准 则对金融工 具的分类： 分为权益工 具和债务工 具
权益工具： 包括股票、 优先股等， 其特点是投 资者享有企 业的所有权 和收益权
债务工具： 包括债券、 贷款等，其 特点是投资 者享有企业 的债权和利 息权
国际会计准 则对金融工 具的计量和 披露要求： 包括公允价 值计量、风 险管理、信 息披露等
中国会计准则与国际会计准则的比较(
中国会计准则与国际会计准则的比较(中国会计准则与国际会计准则（IAS/IFRS）是两个不同的会计准则体系，分别由中国会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会（IASB）制定和发布。
虽然两者有一些共同之处，但也存在一些显著的差异。
下面将详细比较中国会计准则和国际会计准则的主要差异。
1.发布机构
2.受权机构
3.整体框架
4.会计政策选择权
5.核算方法
6.财务报告格式
7.合并报表
8.营业外收支
9.财务报告解释
总的来说，中国会计准则与国际会计准则在发布机构、整体框架、会计政策选择权、核算方法、财务报告格式、合并报表、营业外收支和财务报告解释等方面存在较大差异。
企业在制定会计政策和编制财务报表时，应根据自身需求和要求选择适用的会计准则。
同时，随着中国会计准则的不断发展和接轨国际会计准则的努力，两者之间的差距将逐渐缩小。
ifrs16国际会计准则定义
ifrs16国际会计准则定义摘要：一、IFRS 16 国际会计准则简介1.IFRS 16 的背景与目的2.IFRS 16 的适用范围二、IFRS 16 的主要内容1.租赁合同的识别与分类2.租赁负债的计算与确认3.租赁资产的会计处理4.租赁合同的披露要求三、IFRS 16 在我国的实施情况1.我国对IFRS 16 的遵循情况2.IFRS 16 对我国企业的影响四、IFRS 16 的意义与启示1.IFRS 16 对提高会计信息质量的作用2.IFRS 16 对我国会计准则的借鉴意义正文：IFRS 16 是国际会计准则委员会（IASB）于2016 年发布的一项国际会计准则，旨在对租赁业务的会计处理进行统一规范，以提高会计信息质量。
该准则自2019 年1 月1 日起在全球范围内实施。
根据IFRS 16，企业需要对租赁合同进行识别与分类，将租赁合同分为经营租赁和融资租赁。
其中，经营租赁是指租赁期结束时，承租人没有购买租赁资产的选择权；融资租赁则相反，租赁期结束时，承租人有购买租赁资产的选择权。
对于融资租赁，承租人需要计算并确认租赁负债，租赁资产则计入资产负债表。
此外，准则还要求企业对租赁合同进行充分披露，以便报表使用者了解租赁合同的实质和风险。
在我国，企业自2019 年1 月1 日起开始实施IFRS 16。
总体来说，IFRS 16 对我国企业的影响是正面的。
实施IFRS 16 有助于提高我国企业租赁业务的会计信息质量，更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
此外，IFRS 16 对租赁合同的识别与分类、租赁负债的计算与确认等方面的规定，也为我国企业提供了借鉴，有助于完善我国的会计准则体系。
总之，IFRS 16 国际会计准则是租赁业务会计处理的重要规范，对提高会计信息质量具有重要意义。
我国企业应积极响应国际会计准则的变化，认真遵循IFRS 16 的规定，以确保会计信息质量的提高。
国际会计准则第2号
IAS2 International Accounting Standard2InventoriesThis version includes amendments resulting from new and amended IFRSs issued up to 31December2004.IASCF655IAS2C ONTENTSparagraphs INTRODUCTION IN1–IN17 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD2INVENTORIESOBJECTIVE1 SCOPE2–5 DEFINITIONS6–8 MEASUREMENT OF INVENTORIES9–33Cost of inventories10–22 Costs of purchase11 Costs of conversion12–14 Other costs15–18 Cost of inventories of a service provider19 Cost of agricultural produce harvested from biological assets20 Techniques for the measurement of cost21–22 Cost formulas23–27 Net realisable value28–33RECOGNITION AS AN EXPENSE34–35 DISCLOSURE36–39 EFFECTIVE DATE40 WITHDRAWAL OF OTHER PRONOUNCEMENTS41–42 APPENDIXAmendments to other pronouncementsAPPROVAL OF IAS2BY THE BOARDBASIS FOR CONCLUSIONSTABLE OF CONCORDANCE656IASCFIAS2 International Accounting Standard2Inventories(IAS2)is set out in paragraphs1–42andthe Appendix.All the paragraphs have equal authority but retain the IASC format of the Standard when it was adopted by the IASB.IAS2should be read in the context of its objective and the Basis for Conclusions,the Preface to International Financial Reporting Standards and the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements. IAS8Accounting Policies,Changes in Accounting Estimates and Errors provides a basis for selecting and applying accounting policies in the absence of explicit guidance.IASCF657IAS2IntroductionIN1International Accounting Standard2Inventories(IAS2)replaces IAS2Inventories (revised in1993)and should be applied for annual periods beginning on or after1January2005.Earlier application is encouraged.The Standard also supersedesSIC-1Consistency—Different Cost Formulas for Inventories.Reasons for revising IAS2IN2The International Accounting Standards Board developed this revised IAS2as part of its project on Improvements to International Accounting Standards.Theproject was undertaken in the light of queries and criticisms raised in relation tothe Standards by securities regulators,professional accountants and otherinterested parties.The objectives of the project were to reduce or eliminatealternatives,redundancies and conflicts within the Standards,to deal with someconvergence issues and to make other improvements.IN3For IAS2the Board’s main objective was a limited revision to reduce alternatives for the measurement of inventories.The Board did not reconsider thefundamental approach to accounting for inventories contained in IAS2.The main changesIN4The main changes from the previous version of IAS2are described below. Objective and scopeIN5The objective and scope paragraphs of IAS2were amended by removing the words ‘held under the historical cost system’,to clarify that the Standard applies to allinventories that are not specifically excluded from its scope.Scope clarificationIN6The Standard clarifies that some types of inventories are outside its scope while certain other types of inventories are exempted only from the measurementrequirements in the Standard.IN7Paragraph3establishes a clear distinction between those inventories that are entirely outside the scope of the Standard(described in paragraph2)and thoseinventories that are outside the scope of the measurement requirements butwithin the scope of the other requirements in the Standard.Scope exemptionsProducers of agricultural and forest products,agricultural produce after harvest and minerals and mineral productsIN8The Standard does not apply to the measurement of inventories of producers of agricultural and forest products,agricultural produce after harvest,and mineralsand mineral products,to the extent that they are measured at net realisable valuein accordance with well-established industry practices.The previous version of 658IASCFIAS2IAS2was amended to replace the words‘mineral ores’with‘minerals and mineralproducts’to clarify that the scope exemption is not limited to the early stage ofextraction of mineral ores.Inventories of commodity broker–tradersIN9The Standard does not apply to the measurement of inventories of commodity broker-traders to the extent that they are measured at fair value less costs to sell.Cost of inventoriesCosts of purchaseIN10IAS2does not permit exchange differences arising directly on the recent acquisition of inventories invoiced in a foreign currency to be included in thecosts of purchase of inventories.This change from the previous version of IAS2resulted from the elimination of the allowed alternative treatment of capitalisingcertain exchange differences in IAS21The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.That alternative had already been largely restricted in its application by SIC-11Foreign Exchange—Capitalisation of Losses from Severe Currency Devaluations.SIC-11hasbeen superseded as a result of the revision of IAS21in2003.Other costsIN11Paragraph18was inserted to clarify that when inventories are purchased with deferred settlement terms,the difference between the purchase price for normalcredit terms and the amount paid is recognised as interest expense over the periodof financing.Cost formulasConsistencyIN12The Standard incorporates the requirements of SIC-1Consistency—Different Cost Formulas for Inventories that an entity use the same cost formula for all inventorieshaving a similar nature and use to the entity.SIC-1is superseded.Prohibition of LIFO as a cost formulaIN13The Standard does not permit the use of the last-in,first-out(LIFO)formula to measure the cost of inventories.Recognition as an expenseIN14The Standard eliminates the reference to the matching principle.IN15The Standard describes the circumstances that would trigger a reversal of a write-down of inventories recognised in a prior period.DisclosureInventories carried at fair value less costs to sellIN16The Standard requires disclosure of the carrying amount of inventories carried at fair value less costs to sell.IASCF659IAS2Write–down of inventoriesIN17The Standard requires disclosure of the amount of any write-down of inventories recognised as an expense in the period and eliminates the requirement to disclosethe amount of inventories carried at net realisable value.660IASCFIAS2 International Accounting Standard2InventoriesObjective1The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for inventories.A primary issue in accounting for inventories is the amount of cost tobe recognised as an asset and carried forward until the related revenues arerecognised.This Standard provides guidance on the determination of cost and itssubsequent recognition as an expense,including any write-down to net realisablevalue.It also provides guidance on the cost formulas that are used to assign coststo inventories.Scope2This Standard applies to all inventories,except:(a)work in progress arising under construction contracts,includingdirectly related service contracts(see IAS11Construction Contracts);(b)financial instruments;and(c)biological assets related to agricultural activity and agriculturalproduce at the point of harvest(see IAS41Agriculture).3This Standard does not apply to the measurement of inventories held by:(a)producers of agricultural and forest products,agricultural produceafter harvest,and minerals and mineral products,to the extent thatthey are measured at net realisable value in accordance withwell-established practices in those industries.When such inventoriesare measured at net realisable value,changes in that value arerecognised in profit or loss in the period of the change.(b)commodity broker-traders who measure their inventories at fair valueless costs to sell.When such inventories are measured at fair value lesscosts to sell,changes in fair value less costs to sell are recognised inprofit or loss in the period of the change.4The inventories referred to in paragraph3(a)are measured at net realisable value at certain stages of production.This occurs,for example,when agricultural cropshave been harvested or minerals have been extracted and sale is assured under aforward contract or a government guarantee,or when an active market exists andthere is a negligible risk of failure to sell.These inventories are excluded fromonly the measurement requirements of this Standard.5Broker-traders are those who buy or sell commodities for others or on their own account.The inventories referred to in paragraph3(b)are principally acquiredwith the purpose of selling in the near future and generating a profit fromfluctuations in price or broker-traders’margin.When these inventories aremeasured at fair value less costs to sell,they are excluded from only themeasurement requirements of this Standard.IASCF661IAS2Definitions6The following terms are used in this Standard with the meanings specified: Inventories are assets:(a)held for sale in the ordinary course of business;(b)in the process of production for such sale;or(c)in the form of materials or supplies to be consumed in the productionprocess or in the rendering of services.Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course ofbusiness less the estimated costs of completion and the estimated costsnecessary to make the sale.Fair value is the amount for which an asset could be exchanged,or a liabilitysettled,between knowledgeable,willing parties in an arm’s lengthtransaction.7Net realisable value refers to the net amount that an entity expects to realise from the sale of inventory in the ordinary course of business.Fair value reflects theamount for which the same inventory could be exchanged betweenknowledgeable and willing buyers and sellers in the marketplace.The former isan entity-specific value;the latter is realisable value for inventories maynot equal fair value less costs to sell.8Inventories encompass goods purchased and held for resale including,for example,merchandise purchased by a retailer and held for resale,or land andother property held for resale.Inventories also encompass finished goodsproduced,or work in progress being produced,by the entity and include materialsand supplies awaiting use in the production process.In the case of a serviceprovider,inventories include the costs of the service,as described in paragraph19,for which the entity has not yet recognised the related revenue(see IAS18Revenue). Measurement of inventories9Inventories shall be measured at the lower of cost and net realisable value.Cost of inventories10The cost of inventories shall comprise all costs of purchase,costs of conversion and other costs incurred in bringing the inventories to theirpresent location and condition.Costs of purchase11The costs of purchase of inventories comprise the purchase price,import duties and other taxes(other than those subsequently recoverable by the entity from thetaxing authorities),and transport,handling and other costs directly attributableto the acquisition of finished goods,materials and services.Trade discounts,rebates and other similar items are deducted in determining the costs of purchase. 662IASCFIAS2Costs of conversion12The costs of conversion of inventories include costs directly related to the units of production,such as direct labour.They also include a systematic allocation offixed and variable production overheads that are incurred in converting materialsinto finished goods.Fixed production overheads are those indirect costs ofproduction that remain relatively constant regardless of the volume ofproduction,such as depreciation and maintenance of factory buildings andequipment,and the cost of factory management and administration.Variableproduction overheads are those indirect costs of production that vary directly,ornearly directly,with the volume of production,such as indirect materials andindirect labour.13The allocation of fixed production overheads to the costs of conversion is based on the normal capacity of the production facilities.Normal capacity is theproduction expected to be achieved on average over a number of periods orseasons under normal circumstances,taking into account the loss of capacityresulting from planned maintenance.The actual level of production may be usedif it approximates normal capacity.The amount of fixed overhead allocated toeach unit of production is not increased as a consequence of low production oridle plant.Unallocated overheads are recognised as an expense in the period inwhich they are incurred.In periods of abnormally high production,the amountof fixed overhead allocated to each unit of production is decreased so thatinventories are not measured above cost.Variable production overheads areallocated to each unit of production on the basis of the actual use of theproduction facilities.14A production process may result in more than one product being produced simultaneously.This is the case,for example,when joint products are producedor when there is a main product and a by-product.When the costs of conversionof each product are not separately identifiable,they are allocated between theproducts on a rational and consistent basis.The allocation may be based,forexample,on the relative sales value of each product either at the stage in theproduction process when the products become separately identifiable,or at thecompletion of production.Most by-products,by their nature,are immaterial.When this is the case,they are often measured at net realisable value and thisvalue is deducted from the cost of the main product.As a result,the carryingamount of the main product is not materially different from its cost.Other costs15Other costs are included in the cost of inventories only to the extent that they are incurred in bringing the inventories to their present location and condition.For example,it may be appropriate to include non-production overheads or thecosts of designing products for specific customers in the cost of inventories.16Examples of costs excluded from the cost of inventories and recognised as expenses in the period in which they are incurred are:(a)abnormal amounts of wasted materials,labour or other production costs;(b)storage costs,unless those costs are necessary in the production processbefore a further production stage;IASCF663IAS2(c)administrative overheads that do not contribute to bringing inventories totheir present location and condition;and(d)selling costs.17IAS23Borrowing Costs identifies limited circumstances where borrowing costs are included in the cost of inventories.18An entity may purchase inventories on deferred settlement terms.When the arrangement effectively contains a financing element,that element,for example adifference between the purchase price for normal credit terms and the amountpaid,is recognised as interest expense over the period of the financing.Cost of inventories of a service provider19To the extent that service providers have inventories,they measure them at the costs of their production.These costs consist primarily of the labour and othercosts of personnel directly engaged in providing the service,including supervisorypersonnel,and attributable bour and other costs relating to salesand general administrative personnel are not included but are recognised asexpenses in the period in which they are incurred.The cost of inventories of aservice provider does not include profit margins or non-attributable overheadsthat are often factored into prices charged by service providers.Cost of agricultural produce harvested from biological assets20In accordance with IAS41Agriculture inventories comprising agricultural produce that an entity has harvested from its biological assets are measured on initialrecognition at their fair value less estimated point–of–sale costs at the point ofharvest.This is the cost of the inventories at that date for application of thisStandard.Techniques for the measurement of cost21Techniques for the measurement of the cost of inventories,such as the standard cost method or the retail method,may be used for convenience if the resultsapproximate cost.Standard costs take into account normal levels of materials andsupplies,labour,efficiency and capacity utilisation.They are regularly reviewedand,if necessary,revised in the light of current conditions.22The retail method is often used in the retail industry for measuring inventories of large numbers of rapidly changing items with similar margins for which it isimpracticable to use other costing methods.The cost of the inventory isdetermined by reducing the sales value of the inventory by the appropriatepercentage gross margin.The percentage used takes into consideration inventorythat has been marked down to below its original selling price.An averagepercentage for each retail department is often used.Cost formulas23The cost of inventories of items that are not ordinarily interchangeable and goods or services produced and segregated for specific projects shall beassigned by using specific identification of their individual costs.664IASCFIAS224Specific identification of cost means that specific costs are attributed to identified items of inventory.This is the appropriate treatment for items that are segregatedfor a specific project,regardless of whether they have been bought or produced.However,specific identification of costs is inappropriate when there are largenumbers of items of inventory that are ordinarily interchangeable.In suchcircumstances,the method of selecting those items that remain in inventoriescould be used to obtain predetermined effects on profit or loss.25The cost of inventories,other than those dealt with in paragraph23,shall be assigned by using the first-in,first-out(FIFO)or weighted average costformula.An entity shall use the same cost formula for all inventorieshaving a similar nature and use to the entity.For inventories with adifferent nature or use,different cost formulas may be justified.26For example,inventories used in one business segment may have a use to the entity different from the same type of inventories used in another businesssegment.However,a difference in geographical location of inventories(or in therespective tax rules),by itself,is not sufficient to justify the use of different costformulas.27The FIFO formula assumes that the items of inventory that were purchased or produced first are sold first,and consequently the items remaining in inventory atthe end of the period are those most recently purchased or produced.Under theweighted average cost formula,the cost of each item is determined from theweighted average of the cost of similar items at the beginning of a period and thecost of similar items purchased or produced during the period.The average maybe calculated on a periodic basis,or as each additional shipment is received,depending upon the circumstances of the entity.Net realisable value28The cost of inventories may not be recoverable if those inventories are damaged,if they have become wholly or partially obsolete,or if their selling prices havedeclined.The cost of inventories may also not be recoverable if the estimated costsof completion or the estimated costs to be incurred to make the sale haveincreased.The practice of writing inventories down below cost to net realisablevalue is consistent with the view that assets should not be carried in excess ofamounts expected to be realised from their sale or use.29Inventories are usually written down to net realisable value item by item.In some circumstances,however,it may be appropriate to group similar or related items.This may be the case with items of inventory relating to the same product linethat have similar purposes or end uses,are produced and marketed in the samegeographical area,and cannot be practicably evaluated separately from otheritems in that product line.It is not appropriate to write inventories down on thebasis of a classification of inventory,for example,finished goods,or all theinventories in a particular industry or geographical segment.Service providersgenerally accumulate costs in respect of each service for which a separate sellingprice is charged.Therefore,each such service is treated as a separate item.30Estimates of net realisable value are based on the most reliable evidence available at the time the estimates are made,of the amount the inventories are expected toIASCF665IAS2realise.These estimates take into consideration fluctuations of price or costdirectly relating to events occurring after the end of the period to the extent thatsuch events confirm conditions existing at the end of the period.31Estimates of net realisable value also take into consideration the purpose for which the inventory is held.For example,the net realisable value of the quantityof inventory held to satisfy firm sales or service contracts is based on the contractprice.If the sales contracts are for less than the inventory quantities held,the netrealisable value of the excess is based on general selling prices.Provisions mayarise from firm sales contracts in excess of inventory quantities held or from firmpurchase contracts.Such provisions are dealt with under IAS37Provisions,Contingent Liabilities and Contingent Assets.32Materials and other supplies held for use in the production of inventories are not written down below cost if the finished products in which they will beincorporated are expected to be sold at or above cost.However,when a decline inthe price of materials indicates that the cost of the finished products exceeds netrealisable value,the materials are written down to net realisable value.In suchcircumstances,the replacement cost of the materials may be the best availablemeasure of their net realisable value.33A new assessment is made of net realisable value in each subsequent period.When the circumstances that previously caused inventories to be written downbelow cost no longer exist or when there is clear evidence of an increase in netrealisable value because of changed economic circumstances,the amount of thewrite-down is reversed(ie the reversal is limited to the amount of the originalwrite-down)so that the new carrying amount is the lower of the cost and therevised net realisable value.This occurs,for example,when an item of inventorythat is carried at net realisable value,because its selling price has declined,is stillon hand in a subsequent period and its selling price has increased. Recognition as an expense34When inventories are sold,the carrying amount of those inventories shall be recognised as an expense in the period in which the related revenue isrecognised.The amount of any write-down of inventories to net realisablevalue and all losses of inventories shall be recognised as an expense in theperiod the write-down or loss occurs.The amount of any reversal of anywrite-down of inventories,arising from an increase in net realisable value,shall be recognised as a reduction in the amount of inventories recognisedas an expense in the period in which the reversal occurs.35Some inventories may be allocated to other asset accounts,for example,inventory used as a component of self-constructed property,plant or equipment.Inventories allocated to another asset in this way are recognised as an expenseduring the useful life of that asset.Disclosure36The financial statements shall disclose:(a)the accounting policies adopted in measuring inventories,includingthe cost formula used;666IASCFIAS2(b)the total carrying amount of inventories and the carrying amount inclassifications appropriate to the entity;(c)the carrying amount of inventories carried at fair value less costs tosell;(d)the amount of inventories recognised as an expense during the period;(e)the amount of any write-down of inventories recognised as an expensein the period in accordance with paragraph34;(f)the amount of any reversal of any write-down that is recognised as areduction in the amount of inventories recognised as expense in theperiod in accordance with paragraph34;(g)the circumstances or events that led to the reversal of a write-down ofinventories in accordance with paragraph34;and(h)the carrying amount of inventories pledged as security for liabilities.37Information about the carrying amounts held in different classifications of inventories and the extent of the changes in these assets is useful to financialstatement mon classifications of inventories are merchandise,production supplies,materials,work in progress and finished goods.The inventories of a service provider may be described as work in progress.38The amount of inventories recognised as an expense during the period,which is often referred to as cost of sales,consists of those costs previously included in themeasurement of inventory that has now been sold and unallocated productionoverheads and abnormal amounts of production costs of inventories.The circumstances of the entity may also warrant the inclusion of other amounts,such as distribution costs.39Some entities adopt a format for profit or loss that results in amounts being disclosed other than the cost of inventories recognised as an expense during theperiod.Under this format,an entity presents an analysis of expenses using aclassification based on the nature of expenses.In this case,the entity discloses thecosts recognised as an expense for raw materials and consumables,labour costsand other costs together with the amount of the net change in inventories for theperiod.Effective date40An entity shall apply this Standard for annual periods beginning on or after1January2005.Earlier application is encouraged.If an entity appliesthis Standard for a period beginning before1January2005,it shall disclosethat fact.Withdrawal of other pronouncements41This Standard supersedes IAS2Inventories(revised in1993).42This Standard supersedes SIC-1Consistency—Different Cost Formulas for Inventories.IASCF667IAS2AppendixAmendments to other pronouncementsThe amendments in this appendix shall be applied for annual periods beginning on or after 1January2005.If an entity applies this Standard for an earlier period,these amendments shall be applied for that earlier period*****The amendments contained in this appendix when this Standard was revised in2003have been incorporated into the relevant pronouncements published in this volume.668IASCFIAS2 Approval of IAS2by the BoardInternational Accounting Standard2Inventories was approved for issue by the fourteen members of the International Accounting Standards Board.Sir David Tweedie ChairmanThomas E Jones Vice–ChairmanMary E BarthHans–Georg BrunsAnthony T CopeRobert P GarnettGilbert GélardJames J LeisenringWarren J McGregorPatricia L O’MalleyHarry K SchmidJohn T SmithGeoffrey WhittingtonTatsumi YamadaIASCF669。
国际会计准则
国际会计准则国别会计（一）国内会计与国际会计的区别（p1）[Domestic accounting & International accounting]相同：a、users oriented 以使用者为主要服务对象（creditors investors）b、economic decisions 用于投资决策不同：accounting equityIA，same as above except that the firm being reported on is a multinational company with operations and transactions that cross national boundaries or an entity with reporting obligations to non-domestic readers.（同上，除了被报告的公司是一个跨国交易与经营的跨国公司或是一个有向非本国使用者报告义务的主体）（二）国际会计发展因素（6个因素，前三个为重点）（p2）1、Sources of finance融资渠道（1）Equity markets股权市场Profits measure how well managers have run the company.以利润来评价管理者经营业绩Accounting is used to assess cash flows, risks, and to value the firm.会计用来评价现金流、风险及对公司进行评估Extensive disclosures.（信息披露程度）完全披露（2）Banks银行Conservative earnings for creditor protection.（谨慎性原则）低估利润以保护债权人Less extensive disclosures.不完全披露2、Legal system法律体系（1）Code law成文法Laws are all-embracing—codification of accounting standards and procedures.法律为会计准则和程序的法律汇编Accounting standards and procedures are incorporated into national laws.会计准则与程序符合国家法律Accounting tends to be prescriptive and procedural.会计趋于规定性与程序性Accounting focuses on legal form—financial lease.法律形式大于经济形式----融资租赁（强调所有权）（2）Common law判例法Laws develop on a case-by-case basis.法律基于具体情况Accounting develops from experience and judgment.会计源于经验与判断Accounting tends to be flexible, adaptive, and innovative.会计趋于革命的、适应的、创新的Accounting focuses on economic substance—financial lease.会计注重经济实质---融资租赁Accounting rules are established by private sector professional organizations.会计条例由民间组织制定3、Taxation课税（税法）Must companies record revenues and expenses in their accounts to claim them for tax purposes?公司是否必须在他们的账户上按税法记录收入与费用Are financial accounting and taxation the same?财税合一？--Germany德国Or are they different?财税分离--U.S.A. or Sweden (瑞典）--LIFO Conformity Rule in USA对LIFO来说，会计法和税法是一样的4. Political and economic ties政治与经济的联系5. Inflation通货膨胀6. Level of economic development经济发展程度7. Educational level教育水平•SUMMARY–Several variables are closely associated.•Common law legal system, strong equity markets, and separation of financial and tax accounting. •Code law legal system, credit-based（以信贷为基础）financing, and accounting rules that conform to（符合）tax law.–Result is two basic orientations of accounting.•Fair presentation公允披露•Legal compliance遵循法规（三）国际会计发展分类（p2-p3）三种分类方法：第一种，四分类Four approachesA. Macroeconomic approach宏观经济角度Accounting derived from and designed to enhance national macroeconomic goals–stable employment policy平稳的就业政策–smooth income利润平滑性–the development of certain industry相关产业的发展Example: Sweden（瑞典强调财税合一，以税法为导向，以国家为主要的服务目标）B. Microeconomic approach微观经济角度Its focus is on individual firms whose main goal is to survive（独立企业）以企业为主体，防范企业破产，保护企业利益Accounting derived from microeconomics.–Maintaining physical capital 资产保全（更多强调企业现金流）–Separation of capital and income现金流与利润分离–Replacement costs重置成本（与市场价值接轨）Example: the NetherlandsC. Independent discipline approach独立准则（财税分离）•Accounting derived from business practices, judgment, and trial-and-error.•Examples: U.K. and U.S.D. Uniform approach统一性原则（会计准则、税法与相关法律一致）•Accounting is standardized by central government and used as a tool for administrative control.•Example: France第二种，法律体系分类Legal systemsA. Common law accounting判例法系•Oriented toward fair presentation, transparency, and full disclosure以公允披露、高信息透明度、完全披露原则为导向•Separation between tax and financial accounting•Accounting standard setting in private sector编制会计准则主体一般为民间机构•Parallels stockholder model（模型）of corporate governance–Full disclosure resolves the information asymmetry完全披露原则，解决信息不对称【判例法系：以股权融资为主，满足投资者利益，为投资者服务】B. Code law accounting成文法系•Legalistic orientation, opaque with low disclosure法律方向、模糊披露•Alignment（一致的）between tax and financial accounting•Accounting standard setting（编制）in public sector（政府）•Parallels stakeholder（利益相关方，此处主要指政府）model of corporate governance–Debt more important source of finance融资渠道主要是债权人（政府）–Conservative measurement as a cushion谨慎性计量作为保障第三种，实务角度分类Practice systemsA. Fair presentation accounting公允披露•Substance over form实质重于形式–Depreciation expense 确认折旧费用–Financial lease or operating lease融资or经营•Oriented toward decision needs of external investors.以外部信息使用者利益为导向–Helps judge managerial performance and predict future cash flows and profitability 提升企业管理业绩，预期企业现金流及利润（经营权、所有权分离）–Extensive disclosures详细披露•IFRS are aimed at fair presentation. 以公允披露为导向编制财报•Found in U.K., U.S., Netherlands and countries influenced by them.•The trend for consolidated（合并）financial statements.B. Legal compliance accounting•Designed to satisfy government-imposed requirements, such as:以政府利益为主–Calculating taxable income应计纳税报表–Complying with macroeconomic plan与宏观计划相一致•Conservative measurements谨慎性计量•Income smoothing平滑利润的目标•Will persist in code law countries for individual-company financial statements 只遵守本国国内的会计准则简答题：Why national accounting distinctions are becoming blurred（模糊的）为什么国别会计的差异趋于模糊？•Importance of stock markets as a source of finance is growing.资本市场（股权融资）重要性•Dual financial reporting（财务报表双轨制）is becoming more common, particularly where duality is sanctioned.–Individual company/financial statement国内独立企业（非上市公司，non-listed company）[可按本国财务报表编制]–Consolidated financial statement上市公司的合并财务报表•Some code law countries are shifting responsibility for accounting standard setting to the private sector.一些成文法系的国家将编制会计准则的责任交给民间机构双轨制：即既要遵守国内的准则，又要遵守国外的。
国际会计准则与中国企业会计准则异同
国际会计准则与中国企业会计准则异同国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）和中国企业会计准则（China Accounting Standards，CAS）是两种不同的会计准则体系。
IFRS是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定和发布的，它的核心原则是公允价值计量。
CAS由中国财政部制定，其核心原则是成本计量。
下面将详细介绍一下国际会计准则与中国企业会计准则的异同。
异同之一：会计制度IFRS是一种全球化的会计规则，已在100多个国家或地区实施，是国际上最流行的会计准则。
而CAS是中国国内的会计准则体系，适用于中国境内的企业。
异同之二：标准制定机构IFRS的标准制定机构是国际会计准则理事会，该理事会由全球金融、会计行业和监管机构的代表组成。
CAS的标准制定机构是中国财政部，该部门负责制定和修订中国的会计准则并发布。
异同之三：会计主体划分IFRS适用于公司法人，而CAS适用于中国的企事业单位。
IFRS主要面向上市公司和其他公众可投资企业，其目标是提供高质量、可比较和透明的财务报告。
CAS则适用于中国境内的企事业单位，包括国有企业、民营企业、非营利组织等。
异同之四：报表要求IFRS要求公司编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
CAS也要求企业编制这些报表，但还有其他一些报表要求，例如会计政策变更报告、内部报告等。
异同之五：核算方式IFRS以公允价值为核心原则，将资产和负债按市场价值计量，强调信息透明度和全面性。
CAS以成本为核心原则，将资产和负债按历史成本计量，强调可靠性和谨慎性。
异同之六：会计处理方法IFRS允许使用重新评估法、资本化法等方法进行会计处理，CAS则更加倾向于使用摊销法、计提准备法等传统的会计处理方法。
异同之七：会计政策选择IFRS允许企业根据实际情况自由选择会计政策，但需要在财务报表中连续适用。
国际会计准则第2号
国际会计准则第2号目标本号准则的目标，是对历史成本制度下存货的会计处理作出规定。
作为一项资产所要确认同时需要结转到有关收入被确认时为止的成本金额，是存货会计的要紧课题。
本号准则对成本的确定及其随后费用的确认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。
此外，本号准则还对费用分配到存货所采纳的成本运算方法提供指导。
范畴1.本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理：（1）按照建筑合同所产生的在建工程，包括与此直截了当有关的劳务合同（见国际会计准则第11号建筑合同）；（2）金融工具；（3）诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是按照某些行业差不多良好建立的实务按可变现净值加以计量的。
2.本号准则替代于1975年批准的国际会计准则第2号在历史成本制度下对存货的估价和呈报.3.第1（3）段所提到的存货，在生产的某些时期是用可变现净值加以计量的。
例如，当农作物差不多取得丰收或矿产品差不多得到提炼同时按照远期合同或政府担保销售不成咨询题，或者当存在着同类市场而能够忽视销售失败的风险时，就会发生这种情形。
这些存货不属于本号准则的范畴。
定义4.本号准则所使用的下列术语，其规定的含义如下：存货，是指：（1）在正常经营过程为销售而持有的资产；（2）为这种销售而处在生产过程中的资产；（3）在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。
可变见净值，是指在正常经营过程中估量销售价格减去完工和销售估量所需费用后的净额。
5.存货包括为再售目的而购入和持有的物资，例如包括由零售商购入同时为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。
此外，存货还包括企业差不多生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。
在提供劳务的情形下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入（见国际会计准则第18号收入）。
国际会计准则第2号
对国际会计准则第2 号——存货（1993 修订）的改进建议1国际会计准则第2 号——存货（200X 年修订）征询意见理事会将特别欢迎对下列问题的回答。
意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。
问题1您是否同意删除IAS2 第23和24段中对确定存货成本所允许选用的后进先出法？问题2IAS2 要求在以前使存货减记至成本之下的条件不复存在时，对存货减记予以转回（第30段）。
IAS2 还要求将存货减记的转回金额确认为损益（第31段）您是否同意保留这些要求？主要改动摘要主要的改动建议有：删除了第1段（3）中的“生产者”。
这一改动将例外范围扩展到非生产者，例如经纪人和经销商等，它们的存货按已确立的惯例以可变现净值计量。
由于《国际会计准则21号——汇率变动的影响》第21 段中允许选用的处理方法被提议删除，因此删除本准则第9 段。
删除了允许选用的后进先出法（第23 和24 段）。
修改了第34 段（3），要求披露所有的存货减记金额。
删除了第37至39段，由于《国际会计准则第1号——财务报表的列报》中有同样的披露要求，因此在这里不必要。
由于《解释公告第18 号——一致性：允许选用的处理方法》（已并入《国际会计准则第8 号——会计政策、会计估计变更和会计差错》）已涉及，因此撤销《解释公告第1 号——一致性：存货成本的不同计算方法》。
目录国际会计准则第2 号——存货（200X 年修订）目的范围⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯段落1-3定义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯4-5 存货的计量⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯6-30 存货成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯7-18 采购成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯8加工成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯10-12其他成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯13-15劳务提供者的存货成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯16从生物资产上收获的农产品的成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯16A成本计算方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯17-18 成本计算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯19-22 可变现净值⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯25-30 确认为费用⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯31-33 披露⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯34-35 生效日期⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯41 附录：结论依据（200X 年修订版）国际会计准则第２号——存货（200X 年修订）本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。
各国会计准则
各国会计准则各国的会计准则通常是由各自的会计标准制定机构或政府机构制定的，以规范该国内的会计和财务报告。
以下是一些国际上较为广泛使用的会计准则体系和国际会计准则组织：1. 国际财务报告准则（IFRS）：国际财务报告准则是国际会计准则组织（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的会计准则体系。
它被广泛应用于全球范围内，特别是在欧洲、澳大利亚、南非、中国香港等地。
IFRS的目标是为全球投资者提供一致的财务报告，以便比较不同国家和地区的企业。
2. 美国通用会计准则（GAAP）：美国的GAAP是由美国财会准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）制定的一套会计准则。
它适用于美国境内的企业和金融机构，并有时与IFRS存在差异。
然而，美国上市公司在国际市场上通常需要根据IFRS制定附加财务报告。
3. 中国会计准则（CAS）：中国会计准则由中国国家会计准则理事会（Accounting Standards for Business Enterprises，ASBE）制定。
这些准则适用于中国国内的企业和组织，包括上市公司和非上市公司。
4. 日本会计准则（J-GAAP）：日本的会计准则由日本财政厅制定，称为“企业会计原则”（Business Accounting Standards，BAS）。
这些准则适用于日本国内的企业。
5. 国际公共部门会计准则（IPSAS）：国际公共部门会计准则是由国际公共部门会计准则理事会（International Public Sector Accounting Standards Board，简称IPSASB）制定的，适用于全球范围内的公共部门组织，如政府和政府机构。
这些是一些国际上常见的会计准则体系，各国和地区可能还有自己的国家会计准则体系。
在全球化的背景下，很多上市公司和国际机构都会面临多种会计准则的适用，因此了解和遵守相应的准则至关重要。
国际会计准则
根据我国现阶段的特殊国情和会计环境,准则 制定模式还不具备完全原则导向的条件，是因为我 国存在以下的特殊国情和会计环境.
目前我国的资本市场还不够完善,主要体现在会计信息 使用者不够成熟;会计职业人员整体专业素质较低; 我国公民的法律意识淡薄.相关法规亦不完善。 在原 则导向下,职业判断空间较大,因此,原则导向的会计准则制 定方式需要有严厉的法律惩罚机制。
2000年财政部出台了《企业会计 制度》
会计制度统一完善阶段（2001—2006年）
自2001年1月1日起《企业会计制度》的正 式施行
2004年颁布《小企业会计制度》和《民间 非营利组织会计制度》
2006年2月颁布了39项新会计准则和48项注 册会计师审计准则
国际会计准则全面趋同阶段（2007年以后）
我国会计准则制度的变迁都是经济 发展推动的结果，每一阶段的变迁 都与当时的经济发展密切相关，都 是为了适应经济发展的需要。
1979—1992年第一阶段变迁的背景是1980年初，我国开始实施“改 革开放、对内搞活、对外开放、引进外资”政策，中外合资经营企 业、中外合作经营企业、外商独资经营企业等三类外商投资企业 （统称三资企业）的出现，迫切需要借鉴国际会计惯例改变我国过 去长期计划经济体制下的会计核算制度，以适应三资企业会计核算 的需要。 1993—2000年第二阶段变迁的背景是1993年我国明确提出要建立社 会主义市场经济体制、进一步改革开放、实行现代企业制度。1997 年“琼民源”等上市公司的财务舞弊案发，更是直接催生了我国第 一项具体会计准则的颁布。 2001—2006年第三阶段变迁的背景是1999年11月15日中美就我国加 入世贸组织（WTO）达成协议，2001年12月11日我国正式加入 WTO。为适应加入WTO后经济全球化的要求，特别是市场经济中最 重要的资本市场的发展，要求会计标准形成完整的统一体系，要与 国际惯例趋同。 2007年以后的第四阶段变迁的背景是2002年安然事件及随后美国资 本市场发生的一系列大公司丑闻之后，美国对制度（规则）导向的 会计准则制定模式的反思，以及国际上普遍采取原则导向的会计准 则制定模式，为更好地实现与国际会计准则的趋同和等效，我国也 以会计准则体系替代会计制度体系，于2007年正式实施新的会计准 则体系。
国际会计准则安全生产费安全生产
国际会计准则安全生产费1、2009新会计准则关于安全生产费用的提取、使用核算方法，从哪查找财政部、国家安全生产监督管理总局关于印发《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的通知(财企[2006]478号)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、安全生产监督管理局，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了建立高危行业企业安全生产投入长效机制，加强企业安全生产费用财务管理，根据《国务院关于进一步加强安全生产工作的决定》（国发[2004]2号），财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》。
现予印发，请遵照执行。
附件：高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法二○○六年十二月八日附件：高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法第一章总则第一条为了建立高危行业企业安全生产投入长效机制，加强企业安全生产费用财务管理，维护企业、职工以及社会公共利益，根据有关法律和国务院有关决定，制定本办法。
第二条在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织（以下简称企业）适用本办法。
国家对煤炭开采企业和烟花爆竹生产企业另有规定的，从其规定。
地热、温泉、矿泉水、卤盐开采矿山和河道采砂、采金船作业、小型砖瓦粘土矿等危险性较小的非煤矿山，不适用本办法。
第三条企业应当建立安全生产费用管理制度。
安全生产费用（以下简称安全费用）是指企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。
第四条安全费用按照"企业提取、政府监管、确保需要、规范使用"的原则进行财务管理。
第五条本办法下列用语的含义是：矿山开采是指石油和天然气、金属矿、非金属矿及其他矿产资源的勘探和生产、闭坑及有关活动。
建筑施工是指土木工程、建筑工程、井巷工程、线路管道和设备安装及装修工程的新建、扩建、改建以及矿山建设。
ifrs国际会计准则
ifrs国际会计准则【原创实用版】目录1.IFRS 国际会计准则简介2.IFRS 的发展历程3.IFRS 在中国的应用4.IFRS 的作用和影响正文【IFRS 国际会计准则简介】IFRS（International Financial Reporting Standards，国际财务报告准则）是一套全球范围内通用的会计准则，旨在为财务报告提供一致性、可比性和可靠性。
IFRS 由国际会计准则理事会（IASB）制定，并在全球范围内得到广泛应用。
【IFRS 的发展历程】IFRS 的发展可以追溯到 1973 年，当时国际会计准则委员会（IASC）成立，开始制定国际会计准则。
2001 年，国际会计准则理事会（IASB）成立，接管了 IASC 的职责，继续制定和完善 IFRS。
至今，IFRS 已经经历了几轮修订，成为全球范围内最广泛使用的会计准则。
【IFRS 在中国的应用】我国于 2007 年开始允许在国内上市公司中试行 IFRS，试行范围包括在香港上市的 H 股公司。
2010 年，中国证监会发布《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》，规定自 2011 年起，所有境内外同时上市的公司都必须执行 IFRS。
此外，随着我国资本市场的对外开放，越来越多的企业开始采用 IFRS。
【IFRS 的作用和影响】IFRS 的推广和应用，有助于提高财务报告的可比性和可靠性，降低信息不对称带来的投资风险。
同时，IFRS 有助于促进全球资本市场的整合和融合，提高国际间资本流动的效率。
对于我国而言，采用 IFRS 有助于提高国内企业的国际竞争力，吸引外资，推动资本市场的国际化进程。
总之，IFRS 作为国际通用的会计准则，在全球范围内发挥着重要作用。
国际会计准则与国际会计准则体系
国际会计准则与国际会计准则体系随着全球经济一体化的不断深入，国际金融市场的发展也日益迅速，国际贸易和投资的规模不断扩大。
在这样的背景下，统一的、标准化的会计准则变得尤为重要。
国际会计准则（International Financial Reporting Standards, IFRS）的出现，正是为了解决全球企业在财务报告和会计准则方面的差异。
本文将探讨国际会计准则及其体系的重要性和影响。
国际会计准则是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board, IASB）制定的，旨在提供全球统一的财务报告准则。
这些准则覆盖了财务报表的编制、披露和格式等方面的规定，确保了财务信息的可比性和透明度。
国际会计准则的定义和应用具有普遍适用性，可以被全球范围内的企业所采用和遵循。
国际会计准则的制定和应用不仅有助于提高全球金融信息的质量和可比性，还对全球金融市场的稳定和发展产生了积极的作用。
首先，国际会计准则体现了全球化经济的趋势，促进了跨境投资和企业合作。
不同国家和地区的企业可以基于同样的准则编制财务报表，投资者和分析师可以更容易地比较和评估不同企业的财务状况。
其次，国际会计准则对投资者保护和市场透明度起到了重要的作用。
准确、透明的财务信息可以提高投资者对企业的信任度，促进了资本市场的发展。
然而，国际会计准则也面临一些挑战和争议。
首先，不同国家和地区的会计传统和制度差异较大，采用国际会计准则可能需要进行一定的调整和变革。
尤其是对于一些发展中国家来说，制定和贯彻国际会计准则可能面临一定的困难。
其次，由于国际会计准则的制定是基于多边协商和妥协的结果，因此有时候准则的内容可能不够精确和完善，容易产生解释和执行上的争议。
为了更好地应对这些挑战和问题，国际会计准则体系需要不断完善和发展。
首先，国际会计准则理事会应该加强与各国会计准则制定机构的合作，推动各国在财务报告准则方面的改革和进步。
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(1)跨国公司的发展与投资决策的需要
跨国公司在决定是否到某个国家进行投资时，需了解该 国的政治、经济、文化环境，特别是关于公司法律、 税收制度和会计制度方面情况。国家之间的会计差异 是跨国公司所面临的主要问题之一，实现会计准则的 国际趋同，可降低跨国公司财务报告的编制和披露成 本。因此跨国公司有动力来推动会计准则的国际趋同。
月，IASC与IOSCO达成了制定一套核心准则的合作协 议。认为高质量的核心准则需满足以下3个要求： (1)增强可比性，减少可选择性； (2)满足成本效益原则； (3)增强透明度。
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4、1998年12月，IASC基本完成了核心准则 项目计划
5、2000年5月17日，IOSCO正式宣布IASC的 30项核心准则项目通过评估。
从投资者的角度来说，在会计准则实现国际趋同以后， 不同国家的企业据以编制的财务报告就具有了可比性， 信息使用者可以根据可比的会计信息进行更为合理的
财务评价，最终将带来投资决策的改善。
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(2)国际资本市场一体化发展
在资本市场中，会计准则通过影响参与各方的利益分配， 进而影响资本资源的合理配置。所以，会计准则对于 资本市场的健康发展以及资本资源的合理配置，起着 至关重要的作用。
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2、 国际组织的协调与认同。
主要有:欧盟、证券委员会国际组织（IOSCO）、 联合国(UN)、经济合作与发展组织(OECD)、国 际会计师联合会等，这些组织都对推动国际会 计的发展有着重要的贡献。
世界银行和亚洲发展银行等组织要求借款人必须 递交按照国际会计准则编制的财务报表。
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IASC改组前发布的国际会计准则和解释公告1/2
IAS 1 《财务报表的列报》(1997年修订)
IAS 16《不动产、厂房和设备》(1998年修订,20
IAS 2 《存货》(1993年修订)
第2章国际会计准则体系
要点
国际会计准则的发展动因。 国际会计准则的发展过程。 现行有效的国际会计准则。
一、国际会计准则的发展动因
根据德勤会计师事务所的研究，从2005年开始，全球 有94个国家或地区要求或允许其国家的上市公司采用国 际财务报告准则 。(安达信、安永、毕马威、普华永道)
还有一些国家，如澳大利亚、菲律宾、新西兰和新加 坡等，将基于国际财务报告准则制定本国的会计准则 。
IASC改组前发布的国际会计准则修订是指对准则本身整体性的 改动,涉及到内容的实质性改变。修订后被取代的准则,有些留 下空号,有些则仍沿用被取代的原准则的编号,但可能变换了名 称。例如,IAS 1《财务报表的列报》取代原来的IAS 1《会计政 策披露》,但仍使用原来的编号;将IAS 7《财务状况变动表》废 止,改为要求编制现金流量表,仍使用IAS 7这个编号。重编是指 按照IAS自1991年以来采用的格式更新编排,并没有对内容进行 实质性的修订。修改是指因其他新准则的发布或旧准则的修订 而导致对本准则的相应内容(特定段落)的改动,以区别于整体性 的修订。附加结论基础,则是为了帮助读者更能理解这些准则。
目前，IASB(包括IASC)所制定的会计规范已经形成包括： 编制财务报表的框架、IAS、IFRS以及准则解释公告在内 的一套相对完善的准则体系。IASB所制定的会计准则能 有今天的地位，应是多方面因素共同作用、协调推动的 结果。
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1、外部环境因素的推动
在国际资本市场上，资本的自由流动要求不同国家、不 同企业所提供的财务信息不仅是可靠的、可理解的， 而且是可比较的，这样，投资者和债权人才不至于被 来自世界各国千差万别的上市公司的财务报表所误导。
当前，国际资本市场一体化的趋势朝着纵深方向迅速发 展，更强有力地推动着国际财务报告准则的趋同化发 展。(交易所的合并)
6、2001年4月，IASB正式运作后启动了“改 进国际会计准则”项目，目的在于提高国 际会计准则与国家会计准则的趋同。
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7、2003年12月，IASB完成和发布了“改进国际 会计准则”项目，包括lAS 1、lAS 2、lAS 8、 lAS 9、lAS 10、lASl6、lASl7、lAS21、lAS27、 lAS28、lAS 31、IAS 33、lAS40，共13项。
伦敦证券交易所和香港证券交易所要求外国证券 发行公司的年报遵循国际会计准则，这些都非 0时40分19秒
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二、国际会计准则的发展过程
1、IASC成立的初期，其工作主要是借鉴英国 等国家的会计准则与规范来制定国际会计 准则。
从1973年到1989年，IASC共制定了26项国际会计准 则和一份编制财务报表的框架。IASC在这一时期 所制定的会计准则的显著特点是会计方法的可选 择性很大。很显然，在早期制定的国际会计准则 中，IASC试图调和主要国家会计准则的不同，以 寻求各国对国际会计准则的支持。
目前，国际财务报告准则在全球范围内得到了广 泛的应用 ，根据德勤会计师事务所对全球132 个国家和地区截至2003年12月31日采纳IAS／ IFRS情况的统计，要求所有上市公司或部分上 市公司采用IAS／IFRS的国家所占的比例为56％。
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IASC改组前发布的国际会计准则和解释公告
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二、国际会计准则的发展过程
2、 1989年1月，IASC出台了《财务报表可比性／改进》计划，目 的是减少会计处理的备选方法，以提高国际会计准则的可比性。
截至1993年，IASC实施了增进财务报表可比性的项目。 3、 1995年IASC对10项争议较大的IAS作了修订。同年7