如何正确运用间接法编制现金流量表补充资料

间接法编制现金流量表补充资料原理与实务操作

关于现金流量表主表的编制，《企业会计准则——现金流量表》指南中有详细的讲解举例，在会计电算化基本普及的今天，在会计科目“现金”“银行存款” 等科目核算时加入现金流量专项核算，只要我们掌握每一项经济业务现金流的分类，采用直接法编制的现金流量相对来说比较容易，而对于如何采用间接法编制的现金流量表补充资料，准则没有作详细的论述，财务人员对此方面的认识也十分模糊。我们拟结合几年来编制报表的体会并结合具体实例给以解释。

一、编制原理

净利润包括经营活动产生的损益和非经营活动产生的损益，现金流量表补充资料所揭示的正是净利润与经营活动现金净流量之间的关系。从净利润到经营活动现金净流量，经过了两个层次的调整，即按照类别进行调整和按照会计核算基础的调整。

类别的调整是将净利润调整为经营活动的净损益，二者的关系是：经营活动的净损益=净利润一不属于经营活动的投资、筹资活动的损益类别的调整方法是不论投资损益、财务费用等是否收付现金，均需直接调整，即将净利润调整为经营活动的净利润。

会计核算的基础是权责发生制，而现金流量表的编制基础是收付实现制，所以，我们要

对权责发生制确定的经营活动的净损益向收付实现制为基础的经营活动现金净流量转化。包括以下两类调整项目：

1)已确认经营性损益，但并未实际收付现金的项目

这类项目主要涉及坏账准备、折旧、无形资产递延资产的摊销等，它们具有共同的特征是，当计提或摊销时都会使费用增加，利润减少。此外，像销售后形成应收账款等则是增加了净利润，然而这些损益并未真正收付现金。它们是权责发生制意义上的净损益，所以应加计调整，转换为收付实现制意义上的净利润。

2)已实际收付现金，但未确认经营性损益项目非现金流动资产和流动负债的变化不影响利润变化，但

这些变化大多要涉及到经营活

动现金流量的变化，在采用间接法时，必须考虑到非现金流动资产和流动负债的变化情况，并根据其对经营活动现金净流量产生的影响分别进行调整。

二、实务举例

1、计提的资产减值准备按照目前会计准则规定，应计提的各种准备共7 种：坏帐准备、存货跌价准

备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备、短期投资减值准

备。计入管理费用的减值准备，造成净利润的减少，但是并没有引起现金流量变化。而计入营业外支出和

投资收益的减值准备，本身属于非经营性损益，可以直接调整而不必考虑是否造成现金流量变化（实际上

也没有造成现金流量变化）。

例一：计提坏账准备100

借：管理费用100

贷：坏账准备100 此笔会计处理影响净利润-100，未形成经营活动现金流出，造成计提的资产减值准备增加和经营性应收项目减少，为了不重复填列，只能在一个项目填列。我们认为反映在计提的资产减值准备项目较为清晰。需要注意的是，在填列“经营性应收项目的减少”项目时，就应该取科目余额的期初数与期末数进行对比，而不是取账面余额进行对比，以免重复反映。当然，有人也认为经营性应收项目是以净额填列在资产负债表上的，所以应该在经营性应收项目减少项目填列，在计提的资产减值准备项目不必反映，这也是正确的，无论怎么填列，关键是不要重复填列。

净利润-100

加：计提的资产减值准备100 经营性应收项目的减少（减：增加）0 经营活动现金净流量0 如果本期实际核销坏账50，分录如下：

借：坏账准备50

贷：应收账款50 此笔分录没有引起净利润和现金流量的变化，有的观点认为不必在附表中反映，笔者认为应该反映，这样可以完整地反映企业的经济活动。

净利润：0

加：计提的资产减值准备-50 经营性应收项目的减少（减：增加）50 经营活动现金净流量0 例二：计提短期投资减值准备100

借：投资收益100 贷：短期投资跌价准备100 若将计提的投资减值放在“计提的资产减值准备”项目中调整，则“投资损失（减：收益）项目”就不得包括因计提投资减值准备而确认的“投资收

益” 。这样处理的结果是正确的，但却涉及两个项目的调整，从而使得实务操作复杂化，我们认为直接放在“投资损失（减：收益）”项目中调整更为简洁。此外，这样处理也更体现了“由净利润到经营活动利润再到经营活动现金流量”这样一个思路，也提高了工作效率和简便程度。

净利润：0

加：计提的资产减值准备0 投资损失（减：收益）100 例三：计提固定资产减值准备200 借：营业外支出200

贷：固定资产减值准备200 该笔会计处理导致净利润减少200，没有现金流出，因为投资活动使经营活动的净利润

减少，所以需要加回来。

净利润-200

2、固定资产折旧 在日常经济活动中，计提折旧对应的科目是主营业务成本、经营费用、管理费用等，这 些都减少了净利润，并没有引起现金流量的流出。

例四、计提折旧 100

借：管理费用等 100 贷：累计折旧 100 净利润 -100

加：固定资产折旧 100

经营活动现金净流量 0

对于无形资产摊销、长期待摊费用摊销均可以参照例四处理。

3、

财务费用 这里的需要调整的财务费用包括两类：一类指筹资、投资的利息、手续费等支出，因为 这些费用在发生时计入了在建工程、固定资产等科目，从性质上说属于投资或筹资活动，不 是经营活动，所以

要加回。 另一类需要调整的财务费用是现金折扣、贴现息等，在会计核算上将现金折扣、贴现息 等作为财务费用处理的理由，是将现金折扣等视为一种融资或理财行为，实质属于筹资活动 的范畴， 对于此类非经营性损益性质的财务费用应该放在 “财务费用” 项目中调整更为合理， 也更为简便。

例五、企业给予客户 1000 元的现金折扣

借：财务费用 1000

贷：应收账款 1000

我们发现它虽然没有引起现金流量的变化， 但是却减少净利润 1000 ，经营性应收项目减 少

1000 。

净利润金额为： -1000 加：财务费用 1000 加：经营性应收项目的减少（减：增加） 0 经营活动现金净流量 0

4、 处理固定资产、无形资产和其他资产的损失（减收益）

例六、假设企业处置一台设备，原价 10000元，已提折旧 4000 元，售价 5000元，无其 他经济业务： 借：银行存款 5000

累计折旧 4000

营业外支出 1000

贷：固定资产 10000

显然，企业的净利润为 -1000元。同时，企业产生的现金流量净额为 5000 元，但这 5000 元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流 量净额仍为 0。

净利润 -1000 加：处理固定资产、无形资产和其他资产的损失（减收益） 1000

经营活动现金净流量 0

另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴， 其核算与固定资产处置的核算是一样的，

因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额 =净利润＋固定资产处置损失 -固定资产处置收益

5、投资损失（减收益） 投资业务所引起的损益，计入了净利润，但是与经营活动无关，即经营活动现金净流量 为 0。在这里所要反映的包括投资业务计提的各种准备，新增加或减少的损益，因为前面我 们并没有将投资业务计提的减值准备在“计提的资产减值准备”里反映。

例七：成本法核算的投资收到现金股利

100 万元

借：银行存款 100

贷：投资收益 100

净利润 100

加：投资损失（减：收益） -100 经加：计提的资产减值准备

经营活动现金净流量

200 0