税务筹划的基本技术培训课件

（二）要点 ▪ 尽量寻求税率最低化； ▪ 尽量寻求税率差异的长期性和稳定性
。
案例分析
▪ 每个国家的所得税税率是有差异的，企业 应合理地选择税率低的国家来开办公司。
所
A国家：33％
得
其他条件基 本相似，投
税
B国家：36％
资者到A国
税
开办公司可 减轻税负
率
C国家：40％
高税率差异致复合橡胶进口迅猛增长 天然橡胶的关税保护作用明显削弱
1、一瓶香水30元；
2、护肤护发品（一瓶摩丝）10元；
3、塑料包装盒5元；
方案1 ▪ 包装后销售
▪厂家应纳消费税 ＝（30＋10＋5）×30% =13.5（元）
方案2 ▪ 分开销售，由商家组装
▪厂家应纳消费税 ＝30×30％=9（元）
案例：牛奶公司的分立
▪ 某牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛 奶再进行加工制作成奶制品，再将奶制品销售给 各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民 。
给妻子，妻子再
＝16.9×40％
将其留给儿子
＝6.76万元
方 案
分割使这个家 庭节减了6.76 丈夫将共同财产分割万成英镑的税负
两份，自己留下23.1万
英镑，16.9万英镑划给 妻子，丈夫去世后的财
应缴遗产税为0
产直接留给儿子
案例 某日用化妆品厂将生产的化妆品、护 肤护发品等组成成套消费品销售。每套消 费品由以下产品组成：（化妆品消费税税 率为30%）
▪ 部分进口企业利用归类规则对于天然橡胶 的纯度规定，在天然橡胶中掺入少量丁苯 橡胶等物质制成天然橡胶含量在95％－ 99％的复合橡胶，在税率上避高就低， 致使复合橡胶进口量突增，削弱了国家在 天然橡胶上高关税政策对国内相关产业的 保护效应。
案例
▪ 某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考
虑该记者与报社采取何种合作(×5方3000% 式00-才-2375能5050税)
▪ 税负率＝31.5÷500×100%＝6.3%
第三节 扣除技术
一、扣除的概念
从应税收入中减去各种准予扣除项 目的金额，以求出应纳税所得额。
二、扣除技术
（一）概念 在不违法和合理的情况下，使扣除额增 加而直接节减税额，或调整扣除额在各 个应税期的分布而相对节减税额的税务 筹划技术。
（二）特点 1.可用于绝对收益筹划和相对收益筹划 2.采用税基筹划原理和税率筹划原理 3.技术较为复杂 4.适用范围较大
更多、更长、依法、择优
A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税 率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业 生产的商品90%以上出口到世界各国。
A国：普通税率
计划长期经营此业务的 B国：减征企3业0%，，可减在税期D为国5开年办 公 C国：减征司5或0%子，公减司税。期为3年
D国：减征40%，没有减税期限的规定。 A企业应该如何 选择投资地？
负最轻？
=11195
调入报社
工资
特约撰稿人
劳务报酬
50000 × （120%） ×30%2000=10000
投稿
稿酬
50000 × （120%） × 20% × （1-30%）
=5600
第五节 抵免技术
一、税收抵免的概念
▪ 从应纳税额中扣除税收抵免额 ▪的避税免收双抵重免征抵使税免税技增收术加抵目免▪的的额作税：为收税抵收免奖励
）
▪ 一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软 件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品 种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
▪ 二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通 知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可 使用权的行为。
▪ 三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须 经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须 经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持 产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。
▪ 财政部 国家税务总局《关于小型微利企业 有关企业所得税政策的通知》财税 [2009]133号
财政部 国家税务总局 关于新疆困难地区新办 企业所得税优惠政策的通知财税[2011]53号
▪ 2010年1月1日至2020年12月31日，对 在新疆困难地区新办的属于《新疆困难 地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠 目录》（以下简称《目录》）范围内的 企业，自取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第二年免征企业 所得税，第三年至第五年减半征收企业 所得税。
免税法、 抵免法
购置环保、节 能、节水设备 的抵免
企业所得税法实施条例第一百条：
企业购置并实际使用《环境保护专用设备企 业所得税优惠目录》、《节能节水专用设 备企业所得税优惠目录》和《安全生产专 用设备企业所得税优惠目录》规定的环境 保护、节能节水、安全生产等专用设备的 ，该专用设备的投资额的10%可以从企业 当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的 ，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
税收奖励举例
企业所得税（2008.1.1）
▪ 《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》第九十条，所称符合条件的技术转让所 得免征、减征企业所得税，是指一个纳税 年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过500万 元的部分，减半征收企业所得税。
税收奖励举例
财政部 国家税务总局 关于居民企业技术转让有关企业 所得税政策问题的通知 财税[2010]111号（2010.12.31
第二节 分割技术
一、分割的概念
把一个纳税人的应税所得，分成多个纳税 人的应税所得，或把一个纳税人的应税所 得分割成适用不同税种、不同税率和减免 税政策的多个部分的应税所得。
▪ 例如：增值税以及消费税的相关规定
二、分割技术
（一）分割技术的特点 1.运用绝对收益筹划原理 2.运用税基筹划原理 3.适用范围狭窄 4.技术较为复杂
▪ 中国税务报曾刊登过一篇文章：上海某地 区国税局的同志将“不能免税的通知”交 到某老板手里并要求将未交纳的80万元增 值税补交入库。该老板很沮丧，也很无奈， “80万元的学费交得值，就是费用高了 点。”
▪ 细说端倪：
▪ 该老板是当地供销社化肥门市部的经理，2002年开 业以来，每次到税务机关申报都是零申报，根据税 法的规定，该门市部经营的化肥属免征增值税，两 年期间共免征增值税80多万元。
（三）要点 1.扣除项目最多化 2.扣除金额最大化 3.扣除最早化
第四节 税率差异技术
一、税率差异的概念 ▪ 对不同征税对象适用的税率不同，或
者相同的征税对象适用的税率不同。
▪ 税率差异主要是出于财政、经济政策 的原因。
二、税率差异技术
（一）特点 ➢属于绝对收益筹划； ➢运用税率筹划原理； ➢技术较为复杂； ➢适用范围较大； ➢具有相对确定性
二、减免税技术
（一）概念
纳税人
减免税人 从事减免税活动 使征税对象成为减免税对象
（二）减免税技术的特点 ▪ 绝对节税 ▪ 主要运用税额筹划原理 ▪ 适用范围狭窄 ▪ 技术简单
（三）减免税技术要点
▪ 尽量争取减免税待遇最多化 ▪ 尽量使减免税期最长化 ▪ 减免税必须有法律法规的明确规定，且按
时履行纳税义务 ▪ 当有减免税优惠政策交叉时只能选其一
技术上；
（二）分割技术的要点经济上
▪ 分割合理化；
▪ 分割不违法；
分别销售
▪ 收益最大化。
最高目标
案例
▪ 一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共 同财产，他们有一个儿子，英国的遗产税 规定，超过23.1万英镑的部分要按40％的 税率缴纳遗产税，丈夫应怎么分配遗产税 负较低？
丈夫将共同财产留
应缴遗产税
▪ 2002－2005年我国橡胶消耗量已连续4年居 世界首位，目前国内约2/3的天然橡胶需求 依靠进口。
▪ 由于国内的天然橡胶属于弱势产业，我国在 加入世贸组织之后虽然取消了天然橡胶的进 口配额管制，但将关税税率由12％上调为20 ％，而复合橡胶关税为8％，若进口原产国属 于东盟6国，今年的协定关税税率仅为5％。
第三章
︽
税
务 筹
税务筹划的
划 ︾
基本技术
学习目的与要求:
▪ 掌握针对税制要素与针对会计政策 选择的基本技术方法；
▪ 能够对基本案例进行分析。
▪ 减免税技术 ▪ 分割技术 ▪ 扣除技术 ▪ 税率差异技术 ▪ 抵免技术 ▪ 退税技术 ▪ 延期纳税技术
针对税制要素的 税务筹划技术
会计政策选择技术
第一节 减免税技术
▪ 《增值税暂行条例实施细则》第三十五条 ：条例第十五条规定的农业，是指种植业 、养殖业、林业、牧业、水产业。
▪ 农业生产者，包括从事农业生产的单位和 个人。
▪ 农产品，是指初级农产品，具体范围由财 政部、国家税务总局确定。
直接从事植物的种植、收割和 动物的饲养、捕捞的单位和个
人销售的自产农产品。
▪ 《增值税暂行条例》第八条：纳税人购进 货物或者接受应税劳务支付或者负担的增 值税额，为进项税额。
▪ 假定该饲养厂每年从农民生产者手中购入的草料 金额约100万元，允许抵扣的进项税额13万元， 其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全 年奶制品销售收入约500万元。
▪ 应纳增值税额＝500×17%－（13＋8）＝85－21 ＝64（万元）
▪ 税负率＝64÷500×100%＝12.8%
▪ 《增值税暂行条例》第十五条：农业生产 者销售的自产农产品免征增值税：
▪ 由于免税，门市部经理对处理税收问题没有引起足 够的重视，认为免税是国家给我们的政策，税务机 关不能把我们怎样。正是由于这种麻痹意识的影响 ，该老板对门市部财务工作的要求就不严格，没有 规范财务工作，账务不健全，核算手续不规范，甚 至没有履行必要的申请手续。
▪ 税务机关检查认定该企业：不能准确核算 和划分征税与免税项目，并且没有进行免 税申请，而对销售的化肥不能享受免税优 惠。这时，该老板才认识到税收管理的重 要性。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣 ：
…… （三）购进农产品，除取得增值税专 用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 ，按照农产品收购发票或者销售发票上注 明的农产品买价和13%的扣除率计算的进 项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率
案例：某牛奶公司的分立
▪ 公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两部 分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。
一、减免税概念
国家为照顾经济中的特殊情况，运用税收调 节职能，对某些纳税人或征税对象给予减轻 或免除税收负担的一种鼓励或照税收顾照性顾措施。
照顾性减免税 政策性减免税
税收奖励
税收照顾举例
▪ 财政部 海关总署 国家税务总局《关于支持 玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题 的通知》财税[2010]59号
▪
此条是对普遍避税现实的纠正 ，但是 该条过于局限持有100%股权的关联
▪ 四、居民企业从认方直定是。否接从存或避在间税实监质接管性持来控有看制，关股可系权根来之据判转断和让该双项 达到100%的关联方技术取转得让的是否技适术用转减免让税所优得惠 ，不享受技术转让减免企业所得税优惠政 策。
▪ 五、企业发生技术转让，应在纳税年度终 了后至报送年度纳税申报表往前以追前溯，三向年主, 管 税务机关办理减免税备案税手务续筹。划的风险 六、本通知自2008年1月1日起执行。
免不税是企自己业认的为符筹合划国家认的税识收误优惠区
政策就自然能享受的，纳税人必须
▪ 误区之一符 审：合 批条 后免件方税并可就进享是行受申，不请同缴，时税由也税不了务 能。机 放松关 ▪ 误区之二对：财务免工税作业的务要求与。应税业务没有分
别核算。
▪ 误区之三：免税就免管了。
【案例】80万元“学费”
▪ 分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以 免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可 以抵扣13%的进项税额。假定饲养场销售给奶制品 厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变
▪ 应纳增值税＝500×17%－（350×13%＋8）＝85 －53.5＝31.5（万元）
▪ 方案实施后比实施前节省增值税额＝64－31.5＝ 32.5（万元）
税收奖励举例
▪ 财政部 国家税务总局 《关于上海世博会台湾馆和台北城市最佳实验区项 目享受增值税退税政策的通知》财税[2010]73号
▪ 国家税务总局《关于全国职工职业技能大赛奖金免 征个人所得税的通知》国税函[2010]78号
▪ 《关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产 专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》财 税〔2008〕48号