增值税直接免征、即征即退的财税处理【2017至2018最新会计实务】
会计实务：增值税优惠中几种常见的会计问题处理
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
即征即退是指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。
先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异，主要是外贸企业出口一般采用先征后退。
先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。
增值税优惠中几种常见的会计问题处理
新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自2009年1月1日起施行，不但对一部分税收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠政策。企业财务人员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的会计处理，否则会带来审计风险。笔者对几种常见的会计处理进行梳理。
税收返还
根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定：“除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，它们体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提是指政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于政府补助，应计入“营业外收入——政府补助”科目，而增值税直接免征、直接减征虽不作为政府补助，但属于企业非日常经营活动产生的经济利益流入，按照《企业会计准则——基本准则》，应将其计入“营业外收入——其他”科目。
增值税即征即退会计处理
增值税即征即退会计处理增值税即征即退是指企业在缴纳增值税后，根据国家相关税收政策，对符合条件的企业给予税收退还的一种税收优惠措施。
这种政策通常适用于高新技术企业、出口企业以及某些特定行业。
在会计处理上，企业需要按照相关会计准则和税法规定，准确记录和反映增值税的征收和退还情况。
首先，企业在销售商品或提供劳务时，应当按照增值税税率计算应交增值税，并在会计账簿中进行相应的记录。
例如，企业销售商品取得的收入为100万元，增值税税率为13%，则应交增值税为13万元，会计分录为：借：应收账款 113万元贷：主营业务收入 100万元贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13万元随后，企业在计算应纳税额时，需要将销项税额与进项税额进行抵扣。
进项税额是指企业在购买商品或接受劳务时支付的增值税，可以用于抵扣销项税额。
如果企业当期进项税额大于销项税额，可以申请增值税即征即退。
当企业符合即征即退条件并申请成功后，税务机关会将相应的税款退还给企业。
企业收到退还的税款时，应当在会计账簿中进行记录。
会计分录为：借：银行存款 13万元贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 13万元需要注意的是，企业在收到即征即退的税款后，应当及时调整相关的会计账目，确保会计信息的准确性。
同时，企业还应当按照税法规定，定期向税务机关报送增值税申报表，反映企业的增值税缴纳和退还情况。
此外，企业在进行增值税即征即退的会计处理时，还应当关注国家税收政策的变化，及时调整会计处理方法，以符合最新的税收法规要求。
对于即征即退政策的具体内容和适用范围，企业应当咨询专业的税务顾问或税务机关，确保会计处理的合规性。
总之，增值税即征即退的会计处理是一项复杂的工作，涉及到税收政策的理解和会计准则的应用。
企业应当建立健全内部控制制度，加强税务管理，确保增值税即征即退的会计处理既符合税法规定，又能够准确反映企业的财务状况。
财会实操-即征即退增值税的账务处理.pptx
三、计提应收的增值税返还 借：其他应收款 贷：营业外收入——政府补助 四、收到增值税返还 借：银行存款 贷：其他应收 如何区别增值税的即征即退与先征后退、先征后返 同：即征即退、先征后退、先征后返都属于增值税正常缴纳后的退库，不影响增值税计算抵扣环节的完整性;销 售货物的时候，可以开具增值税专用发票，正常计算销项税，购买方也可以按其规定进行抵扣。 异：（1）即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。 ⑵取得的时间不同，即征即退>先理 增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务，因此即征即退的增值税账务处理如 下： 一、根据正常销售，确认收入 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 二、缴纳增值税时 本月上交本月应交的增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 本月上交以前期间应交未交的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
中级会计实务 -第11章 政府补助 (历年考点分析)
第十一章政府补助本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。
2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、政府补助概述一、政府补助的主要形式交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）√3.税收返还（增值税/所得税）（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。
√4.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（增值税）√5.企业收到的代企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费√6.无偿划拨的非货币性资产√7.政府作为所有者投入的资本×8.政府代第三方支付给企业的款项×9.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（所得税）×10.增值税的出口退税×【提示1】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。
借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）【提示2】如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）【真题回顾及经典习题】考点年份1.政府补助的概念2021年单选题、2020年单选题、2021年多选题、2018年判断题、2017年判断题、2013年单选题、2016年判断题、2015年单选题、2015年综合题部分内容；2.政府补助的会计处理2022年多选题、2021年计算题、2021年判断题、2020年判断题、2019年单选题、2019年多选题、2018年多选题、2018年计算分析题、2014年单选题；【例题1-1单选题】（2020年）2019年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元，增值税出口退税30万元，财政贴息50万元。
不考虑其他因素，甲公司2019年12月获得的政府补助金额为（）万元。
增值税留抵退税加计抵减加计抵扣即征即退免征税的账务处理
留抵退税、加计抵减、加计抵扣、即征即退.免征增值税的账务处理分录一：增值税留抵退税的账务处理：借：银行存款10万元贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）10万元分录二：缴纳增值税的时候享受增值税加计抵减的账务处理：借：应交税费——未交增值税10万元贷：银行存款9万元其他收益1万元分录三：今年年底之前小规模纳税人免征增值税的账务处理：借：银彳丁存款10万兀贷：主营业务收入10万元分录四：增值税即征即退的账务处理：借：其他应收款10万元贷：营业外收入——政府补助10万元收到增值税返还借：银行存款10万元贷：其他应收款10万元分录五：增值税转出的账务处理：借：成本费用存货等10万元贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出10万元分录六：农产品加计抵扣1%的账务处理：借：生产成本---- 基本生产成本（直接材料）9万元应交税费——应交增值税（进项税额）1万元贷：原材料10万元分录七：结转一般纳税人转小规模纳税人待抵扣进项税额余额的账务处理：借：资产成本费用存货等10万元贷：应交税费——待抵扣进项税额10万元分录八：纳税义务尚未发生的账务处理（比如出租房屋后付租金）：借：应收账款10.9万元贷：其他业务收入10万元应交税费——待转销项税额0.9万元收到房租款项时，增值税纳税义务发生：借：应交税费——待转销项税额0.9万元贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）0.9万元分录九：尚未勾选认证的增值税专用发票的账务处理：借：原材料10万元应交税费——待认证进项税额1.3万元贷：银行存款11.3万元勾选认证抵扣的账务处理：借：应交税费-应交增值税-进项税额13万元贷：应交税费——待认证进项税额13万元分录十：企业预缴增值税时的账务处理：借：应交税费——预交增值税10万元贷：银行存款10万元月末，企业应将〃预交增值税〃明细科目余额转入〃未交增值税〃明细科目：借：应交税费——未交增值税10万元贷：应交税费——预交增值税10万元。
增值税直接免征、即征即退的财税处理【会计实务文库首发】
2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！增值税直接免征、即征即退的财税处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返.
直接免征就是直接免征增值税,纳税人不必缴纳;直接减征一般有按应征税款的一定比例征收,还有按一定金额直接扣减;即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后,即时退还,退税机关为税务机关;先征后退与即征即退差不多,只是退税时间略有差异,外贸企业出口一般采用先征后退;先征后返指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关.
会计处理
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南规定,除税收返还之外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式,它们体现了政策导向,但政府并未直接向企业无偿提供资产,因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理.
税收返还是指政府按规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助.所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于政府补助,应计入”营业外收入——政府补助”科目,而增值
税直接免征、直接减征属于企业非日常经营活动产生的经济利益的流入,应将其计入”营业外收入——其他”科目.
直接免征的财税处理
《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号),规定自2012年1月1日起,免征蔬菜流通环节增值税.《增值税暂行条例》规定,农业生产者销售的自产农产品免征增值税,财税。
减免增值税的会计处理
减免增值税的会计处理第一篇：减免增值税的会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。
因此，其会计处理也有所不同。
（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。
（1）用于新建项目。
实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。
作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款-××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：（3）用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
[例1]某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。
该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。
作会计分录如下：外贸企业入账时：借：应交税金-应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款或银行存款等585000 收到进口商品退税款时：借：银行存款85000 贷：应付账款-待转销进口退税85000 外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：借：应收补贴款-增值税款贷：补贴收入实际收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款-增值税款（二）直接减免增值税的会计处理1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。
“免、抵、退”增值税在会计上如何处理
“免、抵、退”增值税在会计上如何处理⽬前，我国对⽣产企业出⼝⾃产货物的增值税⼀律实⾏“免、抵、退”税管理办法。
税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：⼀是：当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;⼆是：免抵退税额=出⼝货物离岸价×外汇⼈民币牌价×出⼝货物退税率;三是：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。
会计上，实⾏“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
⼀是：应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。
此时，账务处理如下：借：应交税⾦—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税⾦—未交增值税借：应交税⾦—应交增值税(出⼝抵减内销产品应纳税额)贷：应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)⼆是：应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额⼤于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0.此时，账务处理如下：借：应收出⼝退税收贷：应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)三是：应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额⼩于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。
此时，账务处理如下：借：应收出⼝退税应交税⾦—应交增值税(出⼝抵减内销产品应纳税额)贷：应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将⽆法平衡。
下⾯，举例说明。
某具有进出⼝经营权的⽣产企业，对⾃产货物经营出⼝销售及国内销售。
该企业2006年12⽉份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出⼝货物离岸价折合⼈民币2400万元。
假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1、外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科⽬5000000应交税⾦—应交增值税(进项税额)850000贷：银⾏存款58500002、产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款24000000贷：主营业务收⼊240000003、产品内销时，分录为：借：银⾏存款3510000贷：主营业务收⼊3000000应交税⾦—应交增值税(销项税额)5100004、⽉末，计算当⽉出⼝货物不予抵扣和退税的税额。
增值税免、退、抵五种情形的会计处理
增值税免、退、抵五种情形的会计处理2019-08-22 14:31:43增值税优惠包括即征即退、先征后退、先征后返、直接减免、出口退税、增值税留底退税以及增值税加计抵减。
增值税一般纳税人一般计税法下，增值税优惠五种情形的会计处理如下。
一、增值税即征即退、先征后退、先征后返的会计处理增值税即征即退、先征后退政策，包括对增值税进行征收和对增值税予以退还两个环节，其中对增值税征收的会计处理与纳税人一般销售业务的会计处理一样，但是对退还的增值税需要进行专门处理。
税收返还是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
2017年5月10日，财政部修订发布了《企业会计准则第16号——政府补助》，自2017年6月12日起施行。
“其他收益”是本次修订新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。
与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
一般来说，增值税减免税款应计入“其他收益”科目。
《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)，“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额”。
财政性资金“包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各项税收，但不包括企业按规定取得的出口退税”。
根据上述规定，企业取得的“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”优惠政策退返的增值税，在会计处理上应确认损益，在企业所得税处理上，除另有规定外，应计入企业所得税的应纳税所得额。
举例说明如下：例1：某软件开发企业是增值税一般纳税人，2018年12月销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售收入100000元；本月一次性购进生产材料20000元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为3200元（假设上月无留抵税额，本月无其他与增值税有关的经济事项）。
【老会计经验】关于减免和返还流转税的会计处理
【老会计经验】关于减免和返还流转税的会计处理一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。
对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。
二、企业实际收到即征即退、先征后退，先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
对于直接减免的增值税，借记“应交税金──应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。
未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。
三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行），反映企业按规定减免的增值税款，应根据“应交税金──应交增值税”科目的记录填列。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的
不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
【会计实操经验】关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理
【会计实操经验】关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理增值税优惠政策中，有直接减免、即征即退、先征后退、先征后返这几种方式，它们分别有什么区别和联系呢?会计网小编带你一文了解。
首先，我们了解一下增值税各项优惠政策的含义：①直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳，如销售残疾人专用品。
②直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定③即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关④先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异⑤先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
再次：会计处理，主要分成两类不用缴纳①与②，与需要缴纳然后收到返还的④、⑤、⑥。
上述两个分类有本质的区别如下：涉及到会计处理也有很大区别根据《企业会计准则讲解》对“政府补助的特征”的表述：是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接去的资产，，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。
比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
所以对于④-⑥，对于受到或者确定能受到应该确认为营业外收入。
对于①-②，该新华书店应按照免征增值税情把向客户收取或者应收的价款全部确认为营业收入(相应地，不能向顾客开具增值税专用发票)，而不是将免征的税款单独计算为营业外收入。
同时，增值税进项税额不能抵扣，应计入库存货的采购成本(对应于已销售的购进图书的增值税进项税额，则应转入营业成本)。
2017年最新增值税即征即退政策
2017年最新增值税即征即退政策增值税即征即退是什么?哪些范围可以享受增值税即征即税优惠政策?退税比例是多少?下面是整理的增值税即征即退政策2017，欢迎大家阅读!一、增值税即征即退定义增值税即征即退是一种税收优惠，指税务机关对按规定缴纳的税款，在征税时部分或全部退还纳税人。
其实质是一种特殊方式的免税和减税。
二、增值税即征即退范围(一)安置残疾人就业增值税即征即退(二)软件企业增值税即征即退(三)动漫企业增值税即征即退(四)资源综合利用产品及劳务增值税即征即退(五)飞机维修劳务增值税即征即退(六)水力发电增值税即征即退(七)光伏发电增值税即征即退(八)管道运输服务增值税即征即退三、退税比例(一)安置残疾人就业增值税即征即退按照(财税﹝2016﹞52号)文件的规定，安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市、旗，下同)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市，下同)人民政府批准的月最低工资标准的4倍规定。
假设哈尔滨主城区2016最低工资标准为1480元/月，可退税标准为1480*4=5920元，全年为5920*12=71040元，大于2016年前规定的35000人/年残疾人退税标准36040人/年。
提示：1.纳税人(除盲人按摩机构外)月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%(含25%)，并且安置的残疾人人数不少于10人(含10人)。
2.依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议。
3.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险的社会保险。
4.通过银行等金融机构向安置的每位残疾人，按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。
5.该纳税人信用级别为B级(含B级)以上。
(二)软件企业增值税即征即退按照文件规定，一般纳税人销售软件缴纳增值税，税负超过3%部分可销售增值税即征即退。
增值税的减免会计处理
增值税的减免会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。
因此，其会计处理也有所不同。
一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。
如销售残疾人专用品；2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。
用于新建项目。
实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。
作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分，作会计分录如下：借：专项应付款-××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税的会计处理。
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
增值税留抵退税应注意的税收问题及会计处理分析
增值税留抵退税应注意的税收问题及会计处理分析吕小改摘要：为了能够达到减税降费的效果，缓解企业的运营压力和成本，我国税务总局在2019年下发了增值税留抵税退会计处理的相关文件，其中就确定了增值税留抵税退的计算方法、申请人条件等，促进了增值税留抵税退政策的落实。
本文针对增值税留抵税退各种条件下的会计处理方法以及常见问题进行分析，制定合理的处理对策。
增值税留抵税退的应用促进了减税降费政策在企业中的落实，并且通过其应用有效缓解了企业的运营压力，企业资金得到了更加充分的利用。
企业在实施增值税留抵税退的过程中，要给予税收问题和会计处理问题高度关注。
关键词：增值税留抵税退；税收问题；会计处理；解决对策在营改增后增值税处于不断整改和变化的过程中，为了更好地满足国家税务的要求、促进企业经济与税负关系的协调，那么就要促进增值税留抵税退的实施。
营改增的落实，税务制度也得到相应的调整，增值税结合实际情况也扩大了抵扣范围，为企业提供了更多有利条件。
但是增值税抵扣范围的扩大，在实际应用中也出现了很多税收问题，导致企业的资金被挤占。
关于这一问题，国家出了相关文件，针对电网企业、装配制造行业等退还留抵税额，改善了增值税留抵税退中的税收问题，并且出台了在增值税留抵税退工作中的注意事项，制定了科学的会计处理对策，充分发挥增值税留抵税退的价值。
一、增值税留抵税退中应注意的税收问题（一）关于增值税第一，从2019年4月开始实施增值税留抵税退制度，留抵税适用于所有行业以及经营的项目。
（1）申请人条件。
①从2019年4月的税款开始，连续六个月的增值税留抵税退额高于0并且在第六个月的增值税留抵税退额在50万元以上。
②纳税信用等级为A 级或B 级。
③申请退税之前的3年时间内没有因为偷税漏税的问题被税务机关处罚2次以上。
④从2019年4月开始未享受过即征即退、先征后返政策的企业。
⑤申请退税之前的3年未发生骗取留抵退税、出口退税等专用发票情节的。
增值税即征即退、先征后退的会计账务处理分录
1、增值税的返还
增值税返还分直接减、即征即退、先征后退三种返还形式。
无论哪种返还形式，都是属于与日常经营有关的政府补助，损益计入返还当期，科目计入"其他收益-政府补助、
①直接减免
借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：其他收益-政府补助抵消税款借：应交税费-未交增值税贷：应交税费——应交增值税（减免税款）特殊情况1:
减免税款指的是应当缴纳增值税，但根据法律对纳税者减免的税款。
增值税免税项目，不属于减免税款。
特殊情况2:小规模免税
小规模企业记账本身简单，只要能够反映经营的实际情况，是可以进行简化的，所以小规模免税可以如下做账。
有收入时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税
月底交税符合免税条件
借：应交税费-应交增值税贷：其他收益-政府补助
②、即征即退、先征后退
以税款确认退还日确认收入。
借：其他应收款
贷：其他收益-政府补助
③、留抵退税
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：银行存款
贷：应交税费——增值税留抵税额
④出口退税
借：应收出口退税款（增值税）
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）。
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增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返.
直接免征就是直接免征增值税,纳税人不必缴纳;直接减征一般有按应征税款的一定比例征收,还有按一定金额直接扣减;即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后,即时退还,退税机关为税务机关;先征后退与即征即退差不多,只是退税时间略有差异,外贸企业出口一般采用先征后退;先征后返指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关.
会计处理
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南规定,除税收返还之外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式,它们体现了政策导向,但政府并未直接向企业无偿提供资产,因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理.
税收返还是指政府按规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助.所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于政府补助,应计入”营业外收入——政府补助”科目,而增值税直接免征、直接减征属于企业非日常经营活动产生的经济利益的流入,应将其计入”营业外收入——其他”科目.
直接免征的财税处理
《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号),规定自2012年1月1日起,免征蔬菜流通环节增值税 .《增值税暂行条例》规定,农业生产者销售的自产农产品免征增值税,财税〔2011〕137号文件将免征对象扩大到从事蔬菜批发、零售的纳税人,并规定了享受免征增值税的蔬菜主要品种,同时要求既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的,应在会计上分别核算其销售额,否则不予免税.。