会计学原理——第五章(2)

（1）商品销售收入的确认
按照《企业会计准则——收入》的要求，销售商品收入 的确认应同时满足下列条件： ① 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 所有权上的主要风险和报酬转移给购货 所有权上的主要风险和报酬 方； ② 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 与所有权相联系的继续管理权， 与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制； ③ 收入的金额能够可靠地计量； ④ 相关的经济利益很可能 很可能（概率大于50%）流入企业； 很可能 ⑤ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
例3：承前例，企业按照合同规定向已预付账款的B公司 发出甲产品200件，单位售价200元。增值税率17%。剩余货 款尚未收回。 增值税：200*200*17% = 6800元 借：应收账款——B公司 16,800 预收账款——B公司 30,000 贷：主营业务收入 40,000 应交税费—应交增值税—销项 6,800 例4：承前例，企业收到B公司签发承兑的商业汇票一张， 金额为16800元，以抵偿前欠货款。 借：应收票据 16,800 贷：应收账款——B公司 16,800
2、其他业务收支的核算
基本与主营业务收支的核算相同。设置会计科目： 其他业务收入 （性质同主营业务收入）； 其他业务成本 （性质同主营业务成本）； 其他业务所发生的营业税金等，也在“营业税金与 营业税金与 附加”中核算。 附加
例9：企业本月销售一批原材料，价款28000元，增值税 4760元，款项收到存入银行。 会计分录如下： 借：银行存款 32,760 贷：其他业务收入 28,000 应交税费—应交增值税—销项 4,760 10：月末结转上述原材料成本，为16000元。 例10 会计分录如下： 借：其他业务成本 16,000 贷：原材料 16,000
第五章 制造企业主要经济业务的核算
第一节 概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果与利润分配的核算
第五节 销售过程业务的核算
一、主营业务收支的核算
1、主营业务范围
包括销售商品、自制半成品、代制、代修品及提供工 业性劳务等。
例11：企业转让商标使用权，获得收入100 000元，款项 11 收到存入银行（凡转让无形资产的所有权或使用权，不征收增值 凡转让无形资产的所有权或使用权， 税）。 会计分录如下： 借：银行存款 100,000 贷：其他业务收入 100,000 12：按5%的税率计算上述商标权转让应缴纳的营业税。 例12 会计分录如下： 借：营业税金及附加 5,000 贷：应交税费—应交营业税 5,000
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• “应收票据”账户（资产类） 应收票据”账户（资产类） 应收票据 借方：登记企业销售商品或提供劳务时，收到购货单位 开出的商业汇票； 贷方：已经收回的应收票据款项； 余额：在借方。表示尚未到期票据的应收款； 该账户不设置明细账。 此外，销售商品时还应核算增值税的销项税。即通过 “应交税费 应交税费——应交增值税 应交增值税”科目来核算，该科目应设置 应交税费 应交增值税 “进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额 转出”、“已交税金”等专栏进行明细核算。
第六节 财务成果形成与分配 业务的核算
一、财务成果的含义
企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业 实现的利润或发生的亏损总额。
二、利润的构成和计算
企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内 容及计算方法如下： 1、利润总额= 营业利润+（营业外收入-营业外支出） 利润总额= 营业利润+ 营业外收入-营业外支出） 营业收入-营业成本2、营业利润= （营业收入-营业成本-营业税金与附 营业利润= 期间费用+ 公允价值变动收益-资产减值损失） 加）-期间费用+（公允价值变动收益-资产减值损失）+投 资收益 3、净利润=利润总额-所得税费用 净利润=利润总额-
2、主营业务核算的主要内容
主营业务收入的确认和计量； 主营业务收入 主营业务成本的计算和结转； 主营业务成本 销售费用的归集； 销售费用 营业税金的计算及缴纳，等； 营业税金的
3、商品销售收入的确认和计量
——解决收入的计量问题。即什么时候入账，金额应 为多少。收入的确认和计量应依据权责发生制进行。
例7：企业在月末结转本月已经销售的甲产品的销售成 本。本月甲产品共销售590件，根据加权平均法算出甲产品 单位成本为150元。 本月应结转的商品成本：590*150 = 88500元。 会计分录如下： 借：主营业务成本 88,500 贷：库存商品——甲产品 88,500
（3）营业税金及附加的核算
企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、 营业税、消费税、城市维护建设税、 营业税 资源税和教育费附加等相关税费。这些税一般是根据当月销 资源税和教育费附加 售额计算，下月缴纳。
举例
例1：企业向A公司销售甲产品100件，单位售价为200元， 增值税率为17%。已收到A公司的转账支票。 计算增值税：100*200*17%=3400 编制会计分录： 借：银行存款 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费—应交增值税—销项 3,400 例2：企业按照合同规定收到B公司订购甲产品30,000元， 已存入银行。 借：银行存款 30,000 贷：预收账款——B公司 30,000
• “应收账款”账户（资产类） 应收账款”账户（资产类） 应收账款 借方：登记企业销售商品或提供劳务而发生的应收款项； 贷方：已经收回的应收款项； 余额：可能在借方或贷方。借方表示尚未收回的应收款； 贷方表示预收的款项。 该账户按对方单位名称开设明细账。 • “预收账款”账户（负债类） 预收账款”账户（负债类） 借方：登记销售时冲减购货单位的预收款； 贷方：登记购货单位预先订货款的增加； 余额：可能在借方或贷方。借方表示应收款；贷方表示 预收款项的结余。 该账户按对方单位名称开设明细账。
例5：企业销售给C公司甲产品300件，单位售价200元。 增值税率17%。另外，公司用银行存款为C公司垫付运费600 元。货款尚未收到。 增值税：300*200*17% = 10200元 借：应收账款——C公司 70,800 贷：主营业务收入 60,000 应交税费—应交增值税—销项 10,200 银行存款 600
（2）商品销售收入的计量
按照《企业会计准则——收入》的要求，企业应当按 照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收 入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 企业在销售商品过程中，除了协议价款外，还可能发 生现金折扣、商业折扣、销售折让等。 现金折扣：为鼓励债务人及早回款，而向债务人提供的 现金折扣 债务扣除。如 “2/10，1/20，N/30”； 商业折扣：企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 商业折扣 如“买10件打8折”、降价促销等； 商业折扣在销售前已经发生，不构成价格的组成部分。 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在 销售折让 售价上给予的减让。 销售折让可发生在销售前，也可发生在销售后。
因此，商品销售收入可以按以下公式确认： 商品销售收入＝不含税单价（商业折扣后的价格）×销 售数量－销售退回－销售折让
4、商品销售业务的核算
销售商品属于企业的主营业务。
（1）主营业务收入的核算 账务处理
• “主营业务收入”账户（损益类，收入类） 主营业务收入”账户（损益类，收入类） 借方：登记发生的销售退回、销售折让，以及期末转入 “本年利润”账户的主营业务收入净额； 贷方：企业实现的主营业务收入； 余额：0 该账户按主营业务种类开设明细账。
例8：经计算，企业本月销售商品应缴纳的城建税2000 元，教育费附加1000元，消费税2500元。 会计分录如下： 借：营业税金及附加 5,500 贷：应交税费——应交消费税 2,500 ——应交城建税 2,000 ——应交教育费附加 1,000
二、其他业务收支的核算
1、其他业务范围
企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他 业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实 现的收入和发生的支出等。 主营业务与其他业务的划分是相对的。一个企业的主营 业务可能是另一个企业的其他业务。
会计处理： 会计处理 ①销售商品涉及现金折扣 现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前 现金折扣 按照扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计 入当期损益——（财务费用 财务费用）； 财务费用 ②销售商品涉及商业折扣 商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 按照扣除商业折扣后 商业折扣 的金额确定销售商品收入金额； ③企业已经确认 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让 已经确认 销售折让 应当在发生时冲减当期销售商品收入； 的，应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而 在售价上给予的减让。 ④企业已经确认 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 已经确认 售出商品发生销售退回 应当在发生时冲减当期销售商品收入。 的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
（1）管理费用
损益类，费用类） （损益类，费用类）
其中，
应交消费税=商品销售额*消费税率； 应交消费税 应交城建税=（当期营业税+消费税+增值税）*城建税率； 应交城建税 应交教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税）*教育费附加税率 应交教育费附加
账务处理
•“营业税金及附加”账户（损益类，费用类） 营业税金及附加”账户（损益类，费用类） 本科目核算销售过程中的营业税、消费税、城建税等各种 营业税金及附加。 借方：登记计算出的各种税金及附加额； 贷方：期末结转到“本年利润”账户的营业税金及附加额； 余额：无。
三、净利润的形成过程
从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不 仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及 投资收益和营业外收支 所得税等内容。计算 期间费用、投资收益 营业外收支和所得税 期间费用 投资收益 营业外收支 所得税 净利润之前，必须核算这些内容。
1、期间费用的核算
期间费用：不能直接归属于某种特定的产品成本，而 应直接计入当期损益的各种费用。 期间费用与产品的生产没有直接联系，而与企业的管 理、销售相联系。 期间费用主要包括三个方面的内容：管理费用、销售 费用、财务费用
例13：企业出租一批包装物，收到租金7020元存入银行 13 需要计算增值税） （需要计算增值税）。 会计分录如下： 借：银行存款 7,020 贷：其他业务收入 6,000 应交税费—应交增值税—销项 1,020 14：月末结转上述出租包装物成本4680元。 例14 会计分录如下： 借：其他业务成本 4,680 贷：周转材料——包装物 4,680
例6：企业上个月销售给C公司的甲产品由于质量问题被 退回10台。按照规定应冲减收入2000元、增值税340元，款 项已经通过银行存款付清。
借：主营业务收入 2,000 应交税费—应交增值税—销项 340 贷：银行存款 2,340
（2）主营业务成本的核算
企业在销售产品过程中，一方面取得销售收入，另一方 面同时企业的库存商品将减少。这部分销售出去（减少了） 的商品的成本，称为主营业务成本。 根据配比原则，主营业务成本应与主营业务收入配比： 即二者在同一会计期间确认，确认的商品数量一致。
主营业务成本的计算： 主营业务成本的计算：
根据先进先出 法、加权平均 法等确定
本期主营业务成本= 本期主营业务成本= 本期销出的商品数量 x 单位商品的生 产成本。 产成本。
账务处理
•“主营业务成本”账户（损益类，成本类） “主营业务成本”账户（损益类，成本类） 本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入 时应结转的成本。主要表现已经销售的商品的生产成本。 不包括为销售商品发生的销售费用，如广告费等。 借方：登记企业主营业务发生的实际成本； 贷方：登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务成本； 余额：无。 该账户按主营业务种类开设明细账。