企业全面预算管理综述

企业全面预算管理综述

摘要：全面预算治理作为为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的治理操纵方法，正日益受到理论界和企业界的重视。随着现代企业制度的进展和完善，全面预算治理模式以它的系统性、全面性、战略性、机制性和整合性等特点，差不多逐步演化成企业治理的一项重要制度安排和途径。本文要紧对全面预算治理制度的形成与进展以及它的内涵和差不多框架等内容进行多维度阐述，以求加深对企业实施全面预算治理制度的了解和认识，有助于现代企业治理的科学化和战略目标的实现，对完善企业治理机制具有现实和深远意义。关键词：企业预算治理制度

全面预算治理（Master Budget）作为治理会计理论的重要内容，是企业治理系统的要紧组成部分。回忆治理会计理论的产生和进展，大致可分为两个大的时期，即执行性治理会计时期和决策性治理会计时期，它与企业治理理论进展的需要是紧密相关的。上个世纪初期，随着泰罗的科学治理学说的形成，围绕着提高生产和工作效率，减少生产过程中的缺失和白费，在治理上要求实行完善的运算和监督需要，产生了以“标准成本”、“预算操纵”和“差异分析”为要紧内容的执行性治理会计理论；到了二十世纪中期，随着现代科学技术的突飞猛进，生产力获得迅速进展，企业治理面临许多新的变化。一方面，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，跨国公司大量涌现，投资主体出现多元化，资本所有权和经营权进一步分离，产生了现代公司制。由于人的“经济人”特性、信息不对称以及机会主义倾向，公司治理问题日益突出；另一方面，面对新的条件和环境，对企业治理相应提出了新的要求，迫切需要实现企业治理现代化，使内部治理更加合理化、科学化，更加具有灵活反应和高度的适应能力。为了适应新的经济进展形势和要求，传统的科学治理理论被以运筹学和行为科学为主体的现代治理科学所取代，以此为基础，产生了以“决策会计”和“执行会计”为要紧内容的决策性治理会计。而全面预算治理制度的形成与进展，则以它的系统性、全面性、战略性、

机制性和整合性等特点，差不多逐步演化成现代企业治理的一项重要制度安排和途径。

本文以下内容要紧对全面预算治理制度的形成与进展作简要回忆，对企业全面预算治理的内涵和差不多框架等内容进行多维度阐述，以求深刻明白得全面预算治理在企业治理和战略目标治理中所发挥的重要作用。

一、全面预算治理的涵义和本质

企业预确实是在推测和决策的基础上用数量、金额等形式对企业以后一定时期内经营和财务情形所作的详细规划与说明。而全面预算治理则是一种企业实施内部治理操纵的比较有效的科学方法。2002年4月10日财政部印发的《关于企业实行财务预算治理的指导意见》中，将全面预算治理界定为：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、操纵，以便有效地组织和和谐企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。依照安达信公司“全球最佳实务数据库”（Global Best Practice）中的定义：预确实是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力等资源，以实现公司既定的战略目标。闻名治理学教授戴维•奥利认为：全面预算治理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的治理操纵方法之一。

可见，全面预算治理是具有企业打算、和谐、操纵、鼓舞、评判生产经营等功能的一种综合贯彻企业战略方针的机制，是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的以后情形进行预期并操纵的治理行为及制度安排。要了解全面预算治理的本质，需要明确以下几点：

1、预算不等于推测。推测是基础，预确实是依照推测结果提出的计策性方案，是针对推测结果采纳的一种预先的风险补救及防备系统。推测是预算的前提，没有推测就没有预算。有效的预确实是企业防范风险的重要措施。

2、全面预算不等于财务打算。从内容上看，全面预确实是企业全方位的打算，财务打算只是企业预算的一部分，而不是全部；从预算形式上，预算能够是货币式的，也能够是实物式的，而财务打算则是以价值形状所表现的打算；从范畴上，全面预确实是一个综合性的治理系统，涉及企业各部门和不同科层；而财务打算的编制、执行要紧由财务部门操纵。

3、全面预算治理是一种治理机制。其全然在于通过预算来代替治理，使预算成

为一种自动的治理机制，而不是单纯的治理手段。作为一种治理机制，预算治理一方面与市场机制相对接，以市场为起点。另一方面，与企业内部治理组织和运行机制相对接，包括企业各组织权、责、利对等原则和决策权、执行权、监督权三权分离原则，以保证权力的制衡。

4、全面预算治理不是简单的数据堆砌和表格排列，而是一种与公司治理结构相适应的一套治理系统。企业健全的预算治理制度是完善法人治理结构的具体表达。

5、全面预算治理是一种战略治理。企业预算治理的目标实际上确实是企业的战略目标，通过预算治理使企业的战略意图得以具体贯彻，长期与短期打算得以沟通与衔接。

二、全面预算治理的理论与实践

全面预算治理作为企业内部治理操纵的一种要紧方法，它关于现代企业的成熟与进展起着重要的作用。18世纪，为了配合政府部门操纵开支的需要，英国和美国先后显现了预算治理方式。20世纪初，标准成本会计的显现为企业内部推行预算治理提供了可靠的基础。1921年美国颁布《预算与会计法案》，进一步扩大了预算操纵思想的阻碍。1922年，美国闻名学者麦金西的著作——《预算操纵》出版，第一次系统地阐述了实行科学的预算操纵方面的问题。同年，在美国全国成本会计师协会第三次会议上，以“预算的编制和使用”为专题展开研究，从而掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协会协同研究预算操纵问题的高潮。现在，预算操纵差不多成为西方企业治理的差不多范畴，美国所有的大型公司都运用了这一方法。在实践进展方面，从20世纪20年代开始，全面预算治理在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司应用之后，这一方法专门快成了大型现代企业的标准作业程序。从最初的打算、和谐生产进展成为现在的兼具操纵、鼓舞、评判等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部操纵系统的核心位置。80年代的一项对美国400家大型公司的调查研究说明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法，比例占到了90%以上。如表1所示。

表1 20世纪80年代对美国400家大型公司全面预算治理运用比例调查表