企业全面预算管理综述

企业全面预算管理综述摘要：全面预算治理作为为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的治理操纵方法，正日益受到理论界和企业界的重视。

随着现代企业制度的进展和完善，全面预算治理模式以它的系统性、全面性、战略性、机制性和整合性等特点，差不多逐步演化成企业治理的一项重要制度安排和途径。

本文要紧对全面预算治理制度的形成与进展以及它的内涵和差不多框架等内容进行多维度阐述，以求加深对企业实施全面预算治理制度的了解和认识，有助于现代企业治理的科学化和战略目标的实现，对完善企业治理机制具有现实和深远意义。

关键词：企业预算治理制度全面预算治理（Master Budget）作为治理会计理论的重要内容，是企业治理系统的要紧组成部分。

回忆治理会计理论的产生和进展，大致可分为两个大的时期，即执行性治理会计时期和决策性治理会计时期，它与企业治理理论进展的需要是紧密相关的。

上个世纪初期，随着泰罗的科学治理学说的形成，围绕着提高生产和工作效率，减少生产过程中的缺失和白费，在治理上要求实行完善的运算和监督需要，产生了以“标准成本”、“预算操纵”和“差异分析”为要紧内容的执行性治理会计理论；到了二十世纪中期，随着现代科学技术的突飞猛进，生产力获得迅速进展，企业治理面临许多新的变化。

一方面，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，跨国公司大量涌现，投资主体出现多元化，资本所有权和经营权进一步分离，产生了现代公司制。

由于人的“经济人”特性、信息不对称以及机会主义倾向，公司治理问题日益突出；另一方面，面对新的条件和环境，对企业治理相应提出了新的要求，迫切需要实现企业治理现代化，使内部治理更加合理化、科学化，更加具有灵活反应和高度的适应能力。

为了适应新的经济进展形势和要求，传统的科学治理理论被以运筹学和行为科学为主体的现代治理科学所取代，以此为基础，产生了以“决策会计”和“执行会计”为要紧内容的决策性治理会计。

而全面预算治理制度的形成与进展，则以它的系统性、全面性、战略性、机制性和整合性等特点，差不多逐步演化成现代企业治理的一项重要制度安排和途径。

本文以下内容要紧对全面预算治理制度的形成与进展作简要回忆，对企业全面预算治理的内涵和差不多框架等内容进行多维度阐述，以求深刻明白得全面预算治理在企业治理和战略目标治理中所发挥的重要作用。

一、全面预算治理的涵义和本质企业预确实是在推测和决策的基础上用数量、金额等形式对企业以后一定时期内经营和财务情形所作的详细规划与说明。

而全面预算治理则是一种企业实施内部治理操纵的比较有效的科学方法。

2002年4月10日财政部印发的《关于企业实行财务预算治理的指导意见》中，将全面预算治理界定为：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、操纵，以便有效地组织和和谐企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

依照安达信公司“全球最佳实务数据库”（Global Best Practice）中的定义：预确实是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力等资源，以实现公司既定的战略目标。

闻名治理学教授戴维•奥利认为：全面预算治理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的治理操纵方法之一。

可见，全面预算治理是具有企业打算、和谐、操纵、鼓舞、评判生产经营等功能的一种综合贯彻企业战略方针的机制，是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的以后情形进行预期并操纵的治理行为及制度安排。

要了解全面预算治理的本质，需要明确以下几点：1、预算不等于推测。

推测是基础，预确实是依照推测结果提出的计策性方案，是针对推测结果采纳的一种预先的风险补救及防备系统。

推测是预算的前提，没有推测就没有预算。

有效的预确实是企业防范风险的重要措施。

2、全面预算不等于财务打算。

从内容上看，全面预确实是企业全方位的打算，财务打算只是企业预算的一部分，而不是全部；从预算形式上，预算能够是货币式的，也能够是实物式的，而财务打算则是以价值形状所表现的打算；从范畴上，全面预确实是一个综合性的治理系统，涉及企业各部门和不同科层；而财务打算的编制、执行要紧由财务部门操纵。

3、全面预算治理是一种治理机制。

其全然在于通过预算来代替治理，使预算成为一种自动的治理机制，而不是单纯的治理手段。

作为一种治理机制，预算治理一方面与市场机制相对接，以市场为起点。

另一方面，与企业内部治理组织和运行机制相对接，包括企业各组织权、责、利对等原则和决策权、执行权、监督权三权分离原则，以保证权力的制衡。

4、全面预算治理不是简单的数据堆砌和表格排列，而是一种与公司治理结构相适应的一套治理系统。

企业健全的预算治理制度是完善法人治理结构的具体表达。

5、全面预算治理是一种战略治理。

企业预算治理的目标实际上确实是企业的战略目标，通过预算治理使企业的战略意图得以具体贯彻，长期与短期打算得以沟通与衔接。

二、全面预算治理的理论与实践全面预算治理作为企业内部治理操纵的一种要紧方法，它关于现代企业的成熟与进展起着重要的作用。

18世纪，为了配合政府部门操纵开支的需要，英国和美国先后显现了预算治理方式。

20世纪初，标准成本会计的显现为企业内部推行预算治理提供了可靠的基础。

1921年美国颁布《预算与会计法案》，进一步扩大了预算操纵思想的阻碍。

1922年，美国闻名学者麦金西的著作——《预算操纵》出版，第一次系统地阐述了实行科学的预算操纵方面的问题。

同年，在美国全国成本会计师协会第三次会议上，以“预算的编制和使用”为专题展开研究，从而掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协会协同研究预算操纵问题的高潮。

现在，预算操纵差不多成为西方企业治理的差不多范畴，美国所有的大型公司都运用了这一方法。

在实践进展方面，从20世纪20年代开始，全面预算治理在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司应用之后，这一方法专门快成了大型现代企业的标准作业程序。

从最初的打算、和谐生产进展成为现在的兼具操纵、鼓舞、评判等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部操纵系统的核心位置。

80年代的一项对美国400家大型公司的调查研究说明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法，比例占到了90%以上。

如表1所示。

表1 20世纪80年代对美国400家大型公司全面预算治理运用比例调查表行业运用预算方法的公司所占的百分比（%）商业银行 98各种金融、财务机构 93各种服务机构 100医疗机构 100人寿保险公司 96大型生产制造公司 100中型生产制造公司 98批发商与零售商 97交通运输企业 94公共事业公司 96其他 83资料来源：杰罗尔德•L.齐默尔曼：《决策与操纵会计》，东北财经大学出版社2000年版，第277页。

在我国，由于长期实行打算经济，企业打算可谓由来已久，但这种打算不是以市场为导向的，没有建立在推测与决策基础上，因而不属于全面预算治理的范畴。

随着改革开放的逐步深入和市场经济体制的逐步建立，企业治理操纵的目标从完成生产的品种、产量打算，逐步转移到追求企业经济效益、实现企业价值最大化上来，全面预算治理由此不断引起重视，并在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，甚至被放到企业经营机制和战略治理的高度来加以认识，从而在实践中被一些企业大力推行。

2000年9月国家经贸委公布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强治理的差不多规范（试行）》明确提出了企业应建立全面预算治理制度；2001年4月，财政部公布的《企业国有资本与财务治理暂行方法》要求企业应当实行财务预算治理制度；2002年4月，在财政部公布的《关于企业实行财务预算治理的指导意见》中进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算治理。

这些行政法规的颁布，标志着全面预算治理这一科学的治理理念已在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施时期。

2004年来自对广西企业的问卷调查报告显示（见表2）：在各行业中，建筑业和制造业对全面预算治理的认识较深刻，应用程度也较广泛，而房地产行业对全面预算治理的实施认同度最低；另外，其他调查数据还显示：就企业性质而言，民营企业对全面预算治理的认同度与应用程度均高于国有独资企业和国有控股企业；就企业规模而言，企业集团对全面预算治理的明白得和实行优于大型企业，中小型企业对全面预算治理的实施比率最低。

表2 对我国企业全面预算治理现状的行业调查表（样本企业来自广西）调查内容建筑业制造业流通业运输业服务业房地产业其他行业对预算的了解程度 100% 86.49% 75% 75% 71.43% 50% 66.67%实行全面预算的必要性 100% 94.51% 81.25% 91.67% 85.71% 62.50% 80%认为预算发挥作用大 83.33% 91.89% 93.75% 75% 78.57% 62.52% 73.33%全面预算普及应用程度 62.16% 50% 50% 42.86% 25% 60%可见，尽管全面预算治理近些年在我国企业中已得到不同程度地推行和进展，许多企业通过实施全面预算治理取得了专门显著的效益，其中比较典型的有：宝钢集团、中原油田石化集团、中国新兴铸管股份、五矿集团、山东华乐集团以及华润公司的6S治理体系[1]等。

然而，要将这种先进的治理机制在企业中全面普及和实施仍需要企业对全面预算治理有更多的深刻了解。

三、企业全面预算治理的作用意义概括起来，要紧表现在以下几方面： 1、有助于现代企业制度的建立。

预算治理是一种与公司治理结构相适应，通过企业内部各个治理层次的权益和责任安排，以及相应的利益分配来实施的治理机制安排。

2、有助于企业战略治理的实施。

全面预算治理是现代企业战略治理的重要形式。

3、有助于现代财务治理方式的实现。

实施预算治理，是企业实现财务治理科学化、规范化的重要途径。

4、有助于强化内部操纵和提高治理效率。

在企业实施分权治理条件下，全面预算治理既保证了企业内部目标的一致性，又有助于完善权力约束机制，已成为内部操纵的重要手段和依据。

5、有助于企业资源的整合。

实行全面预算治理能够有效地排除内部组织机构松散，实现各层级、各成员的有机整合。

四、全面预算治理的特点全面预算治理的要紧特点能够归纳为以下几个方面：1、全面性。

具体表达为全员性、全程性和全方位。

全员性是指全面预算治理涉及公司各个部门，需要全员参与，共同完成，任何环节显现问题，都会阻碍整体效益；全程性是指预算治理活动从编制、执行操纵、考核分析、绩效评判及奖惩均渗透到公司经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算治理；全方位是指预算治理包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算各个方面预算。

2、机制性。

全面预算治理的全然点是要通过预算来强化内部治理，使预算成为一种治理上的制度安排。