银行会计学第5章 贷款业务核算

5、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。 （1）定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末 月20日）计算应收利息，计息公式如下： 利息=累计计息积数×日利率
（贷款金额×贷款天数）
例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1 日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息 为：500 000×20×（3‰÷30）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 000×72×（3‰÷30）=3 600元
助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理
产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外
科目核算：
收：他项权—— ⅩⅩ号
5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他
应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵
押登记注销手续。同时：作表外科目核算：
付：他项权——
有优先处分权。
说明：教材109页所述为过去的做法。
1、提供按揭业务的帐务处理
银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有
关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头 开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于 房价总额的70%。
计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划
入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录
1、发放贷款
借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，
经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五
联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预 留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第 四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信 贷部门审批盖章后送会计部门。
会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐， 并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户 贷：活期存款——××单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三 联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第 五联为到期卡专夹保管。
办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵
押登记，同时应销记表外科目。
说明：教材107页、108页关于抵押贷款收回的会计 分录有误，应将应收利息——××借款人户删去。
6、借款人到期不能还款的核算
借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，
银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。 （1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押 贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所 有，不足部分由债务人清偿。
当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录 为： 借：现金 贷：购房储蓄存款——购房者户（甲方）
3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，
办理转帐，会计分录如下：
借：购房储蓄存款——购房者户（甲方）
贷：按揭——购房者户（甲方）
4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证 抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协
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第五章 贷款业务的核算
贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银
行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款， 将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资 金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需 要，促进国民经济的发展。
商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、 流动性和盈利性的原则。
2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵 押品应尽可能符合下列要求： （1）、价格变动较少； （2）、有市场，可随时变卖； （3）、变于保管； （4）、容易识别、鉴定和估价。
3、抵押率
银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资
产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分
析，确定合理的抵押率。
抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%
按通常惯例，抵押率为70%左右。
4、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，
经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应
的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作
为借款合同附件，交会计部门登记保管。
银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：
（1）、计提贷款呆帐准备金的核算 每年年初，将信用贷款余额乘以1%计算出呆帐 准备的应备数额，再与年初贷款呆帐准备的现有数 相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反 之，则为应冲减差额。
补提时，会计分录如下：
借：其他营业支出——贷款呆帐准备
贷：贷款呆帐准备 冲减时，会计分录如下： 借：贷款呆帐准备 贷：其他营业支出——贷款呆帐准备
利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并 办理转帐，计提利息收入的会计分录如下： 借：应收利息——贷款利息收入 贷：利息收入 实际收到时，会计分录为： 借：活期存款——××存款户 贷：应收利息——贷款利息收入
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（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银
2、收回贷款
贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期
归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，
会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即
可办理转帐。会计分录如下： 借：活期存款——××单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
3、贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向 银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明 展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还 应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过 原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。
4、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准， 不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银 行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。 会计分录如下： 借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的 办法处理。会计分录如下： 借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度 分为正常、关注、次级、可疑和损失。 7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利 率贷款和优惠贷款。
此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴 现等。
二、贷款业务的核算要求
1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。
2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和 收回贷款。
3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。
第二节
贷款业务的核算
一、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款， 银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信 用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风 险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎 地发放信用贷款。 信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3 种，本章介绍逐笔核贷这种形式。
则会计分录如下：
借：固定资产 贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息——ⅩⅩ借款人户 累计折旧
或：
借：短期投资——股票（或债券）
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息——ⅩⅩ借款人户（不足部分）
三、按揭贷款业务
按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也
是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足 与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的 房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，
购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，
卖房者（丙方）为连带担保责任人。
具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的
名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方
按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方
共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产
权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项
权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产
贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：
借：活期存款——××存款户
贷：短期（中长期）贷款——××贷款户
利息收入
如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为 “应收利息”，会计分录为： 借：应收利息——贷款利息收入 贷：利息收入
如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如 下： 借：活期存款——××存款户 贷：短期（中长期）贷款——××贷款户 应收利息——贷款利息收入
行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满
年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年
（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年
按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计 算，算至还款前年整月的
利息=本金×时期（年或月）×年或月利率
全部化成天数的
利息=本金×时期（天数）×日利率
因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全 性增强，风险性降低。 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只
是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押
贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行 审核。
1、抵押品的种类
一般来说，抵押品包括如下几类：
（1）、货物。如企业经营的商品。 （2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票 等。 （3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器 设备等。
上述两种情况会计分录分别如下：
借：现金
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息—— ⅩⅩ借款人户
活期存款—— ⅩⅩ借款人户（退还部分）
如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则，
借：现金
活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分） 贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息—— ⅩⅩ借款人户
（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，