关于流动资产审计的几点认识

关于流动资产审计的几点认识

流动资产是企业资产中必不可少的组成部分。流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态，各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变观能力强。加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。

标签：流动资产审计

流动资产审计包括对各种流动资产的真实性、完整性和合法性的审计。即审查流动资产是否真实存在，计价是否正确，流动资产的增减变动是否合法。流动资产审计的目标是：查证流动资产是否确实存在，其记录与保管是否完整，所有权是否归属本企业，各项流动资产的计价是否符合企业会计准则的要求，有关流动资产的会计信息是否已在相应的会计报告中予以反映。流动资产审计包括对货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款和存货的审计等。

1 现金资产审计

1.1 货币资金审计。它是指对现金、银行存款和其他货币资金的真实性完整性正确性的审查监督。审计目标是：审查被审计企业有关货币资金是否真实存在，并为被审计企业所拥有，所有货币资金的增减变动业务是否均已入账，收支业务是否合规合法；审查外币业务的会计计量，折算是否正确；确定会计报表中所反映、披露的有关货币资金信息是否恰当。审计的主要内容为：审查被审计企业与货币资金有关的内部控制制度是否健全有效，可信赖程度如何；审查货币资金的实有数，并与账上记录核对，查明账实不符的原因；审查货币资金收支行为的合规性、合法性；审查外币折算的正确性，是否符合有关制度的规定；审查外埠存款，在途货币资金等其他货币资金设置的合理性；审查货币资金在会计报表上是否充分、正确反映。

1.2 交易性金融资产审计。用于投资的资金是否暂时闲置的资金，有价证券计价是否以实际成本入账，出售有价证券是否以市场当日交易价格计算，投资收益核算的真实性和完整性。

2 应收账款及预付账款审计

应收账款和预付款项审计主要包括对应收账款、应收票据、应付账款、其他应收款等的审计。

2.1 应收账款审计。应收账款审计的目标是：确认应收账款是否真实存在，是否被审计企业所有；审查应收账款的增、减变动记录是否完整，有无遗漏；审查应收账款的可收回程度，坏账准备的计提是否正确；应收账款的余额是否正确，是否在资产负债表上充分披露。审计的内容包括：评审应收账款方面的内部控制

制度是否健全有效；审查应收账款的真实性和完整性，编制应收账款账龄分析表，审查应收账款可收回程度，审查销售折扣、折让、销售退回及坏账损失核销情况，审查应收账款计算的正确性，确认是否在资产负债表上已作充分反映。

2.2 应收票据的审计。应收票据的审计目标是：确认应收票据是否存在，是否属被审计企业所拥有；审查应收票据的增加、贴现、到期收回等变动记录是否真实、完整；确认应收票据可收回程度；审查应收票据年末余额是否正确，是否在资产负债表上充分反映。审计内容是：评审内部控制制度是否健全有效；审查应收票据的真实性和应收票据使用的合规、合法性，审查票据贴现金额、贴现利息计算和会计处理的正确性，核实在报表上反映的正确性。

2.3 坏账准备的审计。坏账准备的审计目标是：审查坏账准备金的计提比例是否符合制度规定，确认坏账准备的变动记录是否完整，会计处理是否正确，是否在会计报表上正确反映。审计内容是：审查坏账准备计提是否正确，有无多提少提现象；坏账损失的审批手续是否齐全、完备；会计处理是否正确；对三年以上应收账款作冲销处理后，是否建立了备查制度，保留其索债的权力，是否积极采取措施催收；分析坏账准备占应收账款的比率，确定是否存在重大异常现象。

2.4 其他应收款审计。其他应收款审计目标是：审查其他应收款是否存在，是否属被审计企业所拥有；审查其变动记录是否完整，可收回程度，确认余额是否正确，是否在会计报表上充分反映。审计内容是：审查长期挂账的其他应收款的真实性，了解挂账原因，是否积极采取措施催收，有无领导人员、职工长期占用公款的行为；审查备用金、领导人员、职工借款等其他应收款的真实性、合理性；内部各部门、领导人员、职工借款的审批手续是否齐全、合规；确认其他应收款余额是否正确，在报表上是否正确反映。

2.5 预付账款的审计。预付账款的审计目标：审查预付账款是否真实存在，是否属被审计企业所拥有；变动记录是否完整；确认预付账款余额的正确性以及在报表中反映。审计内容是：审查与预付账款的相关的内部控制制度是否健全有效；审查预付账款发生的合规、合法性；审批手续是否完备；确认预付账款余额计算的正确性，并已在资产负债表上作了正确反映。

3 存货审计

存货审计主要包括对材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、生产成本等科目的审计。审计目标是：确认、验证存货余额的真实性和正确性，即确认存货是否真实存在，是否为被审计企业所拥有；存货计价方法是否恰当，前后一致；存货变动记录是否完整、正确；存货余额计算是否正确，在资产负债表上得到正确反映。审计内容是：存货业务建立岗位责任制情况，各种原材料的请购、计划、订购、采购、验收、入库、付款、入账、发料、发货、储存、运输等是否由不同的部门或个人分工负责；有无建立严格的成本控制制度，成本计算方法的适当性，是否建立健全了存货盘点制度和核对制度；有无健全有效的存货核算制度；各种存货账账、账证、账实是否相符；存货计价方法前后是否一致，有无利用存货计

价调节成本，虚增或虚减盈亏问题；有无高留低转和产品成本高于售价挂账问题；存贷余额计算是否正确；存货盘盈盘亏会计处理是否正确，报批、审批手续是否完备；资产负债表中存货项目数据是否与“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的审定数合计相符。

参考文献：

[1]陈思维，王會金，裴文英.审计学[M].清华大学出版社，2005.

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[4]刘明辉.独立审计学[M].大连：东北财经大学出版社，1996.

[5]陈建明.独立审计规范论[M].大连：东北财经大学出版社，1999.